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摘要：营业税改征增值税试点政策有利于下游企业降低企业成本，提高企业利润水平。本文主要探讨营改增政策对地市级供电企业的影响极其应对策略。
关键词：营改增；政策；策略
经国务院批准，根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2012]71号）》的安排，截至目前，全国已有8个省（直辖市）纳入“营改增”试点范围。电力行业的增值税税负在税制转换过程中不可避免会引起一些税收负担的变化和转嫁，本文试分析该项政策对地市级供电企业的影响、探讨如何充分利用该项政策以降低企业的税务风险，提升企业价值。
一、营业税改增值税试点的基本内容
1.营业税改增值税试点的指导思想和基本原则
（1）建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。
（2）统筹设计、分步实施。
（3）规范税制、合理负担。
（4）全面协调、平稳过渡。
2.营业税改增值税试点的范围和时间
2012年1月1日上海开始实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税政策；2012年7月31日，经国务院批准，营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。
3.改革试点的主要税制安排。
（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。
（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
二、“营改增”对地市级供电企业税务成本的影响
地市级供电企业营改增前后均为增值税一般纳税人，营改增后增值税应税收入的适用税率没有变化，故销项税额不受影响，但输配电成本中部分业务由于营改增政策的实施增加进项税额，减少输配电成本，进而增加企业利润总额。
1.增加进项税额的项目
（1）有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产租赁营改增前不能抵扣进项税，营改增后按不含税金额的17%抵扣，换算后相当增加了14.53%的抵扣率。
（2）货物运输费用。由于单位取得的运费原按运费金额的 7%抵扣，改为按不含税运费金额的11%抵扣，换算后相当增加2.91%的抵扣率。假若单位取得运费100元，按营改增前计算可抵扣进项税额7元，营改增后计算可抵扣进项税额9.91元，增加了可抵扣进项税额2.91元。
（3）研发和技术服务费，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。研发和技术服务费营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（4）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。信息技术服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（5）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。文化创意服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（6）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（7）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。物流辅助服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
2.分析评价
营改增后地市级供电企业增值税总体税负降低，因进项税额的抵扣降低了企业成本，进而增加企业利润，提升企业的盈利能力。
三、应对“营改增”政策的有关税务策略
1.为使有关人员更深入地掌握新政策，做好纳税规划，各单位可邀请税务部门、中介机构针对营改增政策对本行业的影响进行分析与讲解，使各部门、单位业务经办人员及财务人员对营改增政策有了更深入的了解，做好新旧政策的衔接。
2.对纳入营改增范围内的各项劳务合同，在项目招标时，优先选用营改增试点范围内的增值税一般纳税人，以增加进项税抵扣进项，降低企业成本。
3、在合同签订时，应按货物或劳务项目分开签订，避免笼统或混合签订导致可抵扣的进项税额减少，同时在合同条款中增加“在营改增试点范围内的企业需开具增值税专用发票”。
4、举办“营改增”税收政策培训班，加强对“营改增”税收政策的宣传，提高相关业务部门人员、财务人员对增值税相关政策的认识，以适应新政策实施带来的业务流程的变更。
关键词：营改增；政策；策略
经国务院批准，根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2012]71号）》的安排，截至目前，全国已有8个省（直辖市）纳入“营改增”试点范围。电力行业的增值税税负在税制转换过程中不可避免会引起一些税收负担的变化和转嫁，本文试分析该项政策对地市级供电企业的影响、探讨如何充分利用该项政策以降低企业的税务风险，提升企业价值。
一、营业税改增值税试点的基本内容
1.营业税改增值税试点的指导思想和基本原则
（1）建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。
（2）统筹设计、分步实施。
（3）规范税制、合理负担。
（4）全面协调、平稳过渡。
2.营业税改增值税试点的范围和时间
2012年1月1日上海开始实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税政策；2012年7月31日，经国务院批准，营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。
3.改革试点的主要税制安排。
（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。
（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
二、“营改增”对地市级供电企业税务成本的影响
地市级供电企业营改增前后均为增值税一般纳税人，营改增后增值税应税收入的适用税率没有变化，故销项税额不受影响，但输配电成本中部分业务由于营改增政策的实施增加进项税额，减少输配电成本，进而增加企业利润总额。
1.增加进项税额的项目
（1）有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产租赁营改增前不能抵扣进项税，营改增后按不含税金额的17%抵扣，换算后相当增加了14.53%的抵扣率。
（2）货物运输费用。由于单位取得的运费原按运费金额的 7%抵扣，改为按不含税运费金额的11%抵扣，换算后相当增加2.91%的抵扣率。假若单位取得运费100元，按营改增前计算可抵扣进项税额7元，营改增后计算可抵扣进项税额9.91元，增加了可抵扣进项税额2.91元。
（3）研发和技术服务费，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。研发和技术服务费营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（4）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。信息技术服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（5）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。文化创意服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（6）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
（7）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。物流辅助服务营改增前未抵扣进项税，营改增后按不含税金额的6%抵扣。
2.分析评价
营改增后地市级供电企业增值税总体税负降低，因进项税额的抵扣降低了企业成本，进而增加企业利润，提升企业的盈利能力。
三、应对“营改增”政策的有关税务策略
1.为使有关人员更深入地掌握新政策，做好纳税规划，各单位可邀请税务部门、中介机构针对营改增政策对本行业的影响进行分析与讲解，使各部门、单位业务经办人员及财务人员对营改增政策有了更深入的了解，做好新旧政策的衔接。
2.对纳入营改增范围内的各项劳务合同，在项目招标时，优先选用营改增试点范围内的增值税一般纳税人，以增加进项税抵扣进项，降低企业成本。
3、在合同签订时，应按货物或劳务项目分开签订，避免笼统或混合签订导致可抵扣的进项税额减少，同时在合同条款中增加“在营改增试点范围内的企业需开具增值税专用发票”。
4、举办“营改增”税收政策培训班，加强对“营改增”税收政策的宣传，提高相关业务部门人员、财务人员对增值税相关政策的认识，以适应新政策实施带来的业务流程的变更。