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摘要 知识经济背景下，人们对财务信息的需求也朝向多元化发展。现行财务报告模式缺少对衍生金融工具的计量与反映；无形资产计量不准确、披露方式不妥；全面收益及未来价值趋势预测信息披露不够等缺陷日益凸显，财务报告供给的信息将跟不上人们的需求，财务报告披露模式的改革势在必行。本文以这些局限性为突破口，对改进财务报告的模式，使财务报告体系多元化，以及未来发展趋势进行探讨。
关键词 知识经济 财务报告 局限性 发展趋势
中图分类号：F231.5 文献标识码：A
一、知识经济背景下带来的影响
会计主要与经济的发展密切相关，并是一定时期的商业需要的产物。21世纪，世界经济进入了知识经济时代，即一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态。在知识经济时代，经济的发展不再仅仅取决于资源、资本、硬件技术的数量和规模，还有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。伴随着这些改变，企业的财务环境也发生了巨大变化，新财务报告体系的形成迫在眉睫。
二、现行财务报告模式存在的局限性
（一）现行财务报告对信息的披露不全面。
财务报告内容披露的不全面，已是当今财务报告体系中较为突出的问题。这种不全面，直接或者间接的影响到企业的发展，资源的配置，和信息需求者的使用。财务报告虽然可以对企业的财务状况和经营成果进行反应，但是对于一些无法用货币来衡量的因素却不能如实的反应，这将会误导投资者，进而影响资源的有效配置。
1、偏重财务信息披露缺乏对非财务信息的披露。非财务信息不仅能让企业管理者(政府部门)了解企业，得到加强内部管理所需要的信息，也成为投资人、债权人等分析企业未来发展趋势所必须的信息。缺少此类信息财务报告就难以真实公允反映财务状况，无法全面揭示企业经营活动。
2、偏重有形资产披露缺乏对无形信息的披露。知识经济的发展使得会计计量由一味注重成本逐渐向对企业整体价值的关注转变。由高科技企业和信息产业可以看出，人力资源和无形资产对企业的整体价值贡献远比有形资产大。因此，债权人、投资人，以及相关利益集团迫切要求企业披露相关无形资产的信息，以更好的做出有效的经营决策。因此，会计势必要转向对无形信息的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性。
（二）现行财务报告时效性滞后。
在知识经济时代，信息作为一种商品，价值包括内容和时效性两个方面。对于会计信息的需求者来说，信息披露和传递越快越好，希望随时得到决策所需要的信息。信息及时可以给商家带来利润，信息滞后很可能造成丧失商机。基于会计分期假设定期编制的财务报表具有一定滞后性，从一定程度上影响了财务报告使用者获取信息的及时性。
（三）现行财务报告偏重反应历史成本而缺乏前瞻性。
以历史成本为基础反应历史经济活动为主的现行财务报告，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行价值，变现价值，不同程度的通货膨胀和资金时间价值。历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还会误导投资者，使其判断失。
（四）现行财务报告缺乏可靠性。
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响。由于企业会计报表存在外部使用者，企业管理者和会计人员希望通过会计报表反映良好的经营业绩，以吸引投资者和债权人的目光，使得会计人员在一定程度上对财务报表进行粉饰，进而影响到财务报告的可能性。
（五）现行财务报告缺少涉及社会责任方面的披露。
企业作为社会的企业，在保证经济增长的同时必定要承担一定的社会责任。企业在如果财务报告中披露对扩大就业范围、维护职工利益、资源环境保护以及城市的造开发等方面所作的努力和取得的成果，满足信息使用者了解企业对社会真实贡献的同时也有利于社会监督。从政府的角度来说，有利于加强对企业的管理，即使纠正企业偏离轨道的行为。从投资者的角度来说，获取到这类信息后他们能更好的预测企业的发展前景，并进行有效的决策。
三、未来财务报告模式的发展趋势
（一）构造并完善多元化的财务信息内容。
我国现行财务报告体系一直是以历史成本原则、会计期间假设等传统会计理论指导，并在一步步完善的过程中。但知识经济时代的来临，对传统会计的理论提出了质疑，财务报告也出现了一系列的弊端，对原有的财务报告体系提出新的要求。面对新形势和旧体系的矛盾，针对我国财务报告体系中存在的问题，借鉴财务报告体系发展的国际趋势，财务报告应拓展以下内容：
1、智力资本信息。包括企业的无形资产信息和人力资本信息等信息。知识经济的时代特点决定了人力资源在知识经济发展中的首要地位。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题。因此，对人力资源进行确认、计量和报告，一定程度上会提高会计信息的公允性。
2、社会责任信息。 企业是存在于社会中，因此企业成功是企业经济效益和社会效益同时最大化的表现。一个企业究竟对社会有无贡献，就应该在财务报告中披露企业消耗自然资源的情况，计量企业所创造的价值是否能弥补所消耗自然资源的价值。在财务报告中加入社会责任信息，能够督促企业更好地履行社会责任，维持自身良好的企业形象，促进经济的可持续发展。
3、未来信息。现行会计计量基本上还是基于过去交易事项，反映过去的经营业绩。面对知识经济时代，经济环境复杂的背景下，前瞻性信息能够让管理者更好的对企业的经营活动进行筹划，利益相关者也会通过此类信息关注企业未来的盈利能力。在未来的财务报告中披露企业未来信息是一项必不可少的内容。
4、物价变动财务报告的披露。传统的会计报告因采用货币计量假设则不考虑价格变动问题。但现今的经济形势下物价经常发生变化，这样计量，在物价变动时，会计信息就失去客观性和可比性。所以，物价变动时应提供相应的物价变动财务报告。
5、公允价值信息。现行财务报告都是以历史成本计量，能够提供可靠的会计信息，但是却忽略了通货膨胀带来的影响。在知识经济条件下，资产的无形损耗的速率增高，由历史成本所提供的会计信息有滞后和失真的可能性。未来的财务报告应可以采用多种计量模式来反映，让公允价值和历史价值相结合反应企业资产。
6、衍生金融工具信息。衍生金融工具出现时间虽短，但对会计产生的影响冲击却是显著的。由于衍生金融工具具有以小博大的杠杆作用, 由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险, 因此报告使用者更关注其相关信息、报告, 以估计和判断风险与报酬, 而传统收益模式对此无能为力。
（二）对财务报告进行规范和监管，提高财务报告的可靠性。
建立财务报告披露的规范机制，杜绝粉饰财务报表的行为，提高和保证最终披露的财务信息的可靠性和真实性。其一，从法律法规着手，建立和完善法律机制，规范会计信息披露的行为；其二，将责任落实到人，强化企业管理者的法律责任和义务；其三，加强注册会计是审计监督，规范审计行为；其四，及时披露违规行为，疏通信息沟通渠道，建立信息交流制度。将粉饰报表。制造虚假的财务报告的行为扼杀在摇篮里。
（三）增加全面收益表。
1980年12月，FASB在第3号财务会计概念公告中首次提出了全面收益(Comprehensive Income)这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。在财务报告中加入全面收益表，可以让报表使用者更清楚地了解企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。□
（作者：湘潭大学商学院，专业方向：会计学）
参考文献：
[1]张显国.完善企业财务报告模式的思考.邢台职业技术学院学报，2005（04）：61
[2]武向辉. 现行财务报告模式中存在的问题及改进措施.电子商务，2011（05）：75
[3]葛家澍.未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性.财务与会计，1999（02）：6
[4] 林培,松陈杰,关静华.浅析财务报告局限性及改进建议.商业经济，2009（08）：35
[5]张雪川.财务报告现行模式的局限及发展趋势.边疆经济与文化 ，2006（09）：60
[6]宋叶姣.21世纪财务会计的模式.时代经贸，2007（12）：167
[7]西庆莹.浅谈未来财务报告模式的发展趋势.网络财富，2009（01）：78
[8]詹信芳.现行财务会计及报告模式不足和应改进的几个方面.太原城市职业技术学院学报 ，2006（02）：63
关键词 知识经济 财务报告 局限性 发展趋势
中图分类号：F231.5 文献标识码：A
一、知识经济背景下带来的影响
会计主要与经济的发展密切相关，并是一定时期的商业需要的产物。21世纪，世界经济进入了知识经济时代，即一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态。在知识经济时代，经济的发展不再仅仅取决于资源、资本、硬件技术的数量和规模，还有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。伴随着这些改变，企业的财务环境也发生了巨大变化，新财务报告体系的形成迫在眉睫。
二、现行财务报告模式存在的局限性
（一）现行财务报告对信息的披露不全面。
财务报告内容披露的不全面，已是当今财务报告体系中较为突出的问题。这种不全面，直接或者间接的影响到企业的发展，资源的配置，和信息需求者的使用。财务报告虽然可以对企业的财务状况和经营成果进行反应，但是对于一些无法用货币来衡量的因素却不能如实的反应，这将会误导投资者，进而影响资源的有效配置。
1、偏重财务信息披露缺乏对非财务信息的披露。非财务信息不仅能让企业管理者(政府部门)了解企业，得到加强内部管理所需要的信息，也成为投资人、债权人等分析企业未来发展趋势所必须的信息。缺少此类信息财务报告就难以真实公允反映财务状况，无法全面揭示企业经营活动。
2、偏重有形资产披露缺乏对无形信息的披露。知识经济的发展使得会计计量由一味注重成本逐渐向对企业整体价值的关注转变。由高科技企业和信息产业可以看出，人力资源和无形资产对企业的整体价值贡献远比有形资产大。因此，债权人、投资人，以及相关利益集团迫切要求企业披露相关无形资产的信息，以更好的做出有效的经营决策。因此，会计势必要转向对无形信息的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性。
（二）现行财务报告时效性滞后。
在知识经济时代，信息作为一种商品，价值包括内容和时效性两个方面。对于会计信息的需求者来说，信息披露和传递越快越好，希望随时得到决策所需要的信息。信息及时可以给商家带来利润，信息滞后很可能造成丧失商机。基于会计分期假设定期编制的财务报表具有一定滞后性，从一定程度上影响了财务报告使用者获取信息的及时性。
（三）现行财务报告偏重反应历史成本而缺乏前瞻性。
以历史成本为基础反应历史经济活动为主的现行财务报告，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行价值，变现价值，不同程度的通货膨胀和资金时间价值。历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还会误导投资者，使其判断失。
（四）现行财务报告缺乏可靠性。
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响。由于企业会计报表存在外部使用者，企业管理者和会计人员希望通过会计报表反映良好的经营业绩，以吸引投资者和债权人的目光，使得会计人员在一定程度上对财务报表进行粉饰，进而影响到财务报告的可能性。
（五）现行财务报告缺少涉及社会责任方面的披露。
企业作为社会的企业，在保证经济增长的同时必定要承担一定的社会责任。企业在如果财务报告中披露对扩大就业范围、维护职工利益、资源环境保护以及城市的造开发等方面所作的努力和取得的成果，满足信息使用者了解企业对社会真实贡献的同时也有利于社会监督。从政府的角度来说，有利于加强对企业的管理，即使纠正企业偏离轨道的行为。从投资者的角度来说，获取到这类信息后他们能更好的预测企业的发展前景，并进行有效的决策。
三、未来财务报告模式的发展趋势
（一）构造并完善多元化的财务信息内容。
我国现行财务报告体系一直是以历史成本原则、会计期间假设等传统会计理论指导，并在一步步完善的过程中。但知识经济时代的来临，对传统会计的理论提出了质疑，财务报告也出现了一系列的弊端，对原有的财务报告体系提出新的要求。面对新形势和旧体系的矛盾，针对我国财务报告体系中存在的问题，借鉴财务报告体系发展的国际趋势，财务报告应拓展以下内容：
1、智力资本信息。包括企业的无形资产信息和人力资本信息等信息。知识经济的时代特点决定了人力资源在知识经济发展中的首要地位。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题。因此，对人力资源进行确认、计量和报告，一定程度上会提高会计信息的公允性。
2、社会责任信息。 企业是存在于社会中，因此企业成功是企业经济效益和社会效益同时最大化的表现。一个企业究竟对社会有无贡献，就应该在财务报告中披露企业消耗自然资源的情况，计量企业所创造的价值是否能弥补所消耗自然资源的价值。在财务报告中加入社会责任信息，能够督促企业更好地履行社会责任，维持自身良好的企业形象，促进经济的可持续发展。
3、未来信息。现行会计计量基本上还是基于过去交易事项，反映过去的经营业绩。面对知识经济时代，经济环境复杂的背景下，前瞻性信息能够让管理者更好的对企业的经营活动进行筹划，利益相关者也会通过此类信息关注企业未来的盈利能力。在未来的财务报告中披露企业未来信息是一项必不可少的内容。
4、物价变动财务报告的披露。传统的会计报告因采用货币计量假设则不考虑价格变动问题。但现今的经济形势下物价经常发生变化，这样计量，在物价变动时，会计信息就失去客观性和可比性。所以，物价变动时应提供相应的物价变动财务报告。
5、公允价值信息。现行财务报告都是以历史成本计量，能够提供可靠的会计信息，但是却忽略了通货膨胀带来的影响。在知识经济条件下，资产的无形损耗的速率增高，由历史成本所提供的会计信息有滞后和失真的可能性。未来的财务报告应可以采用多种计量模式来反映，让公允价值和历史价值相结合反应企业资产。
6、衍生金融工具信息。衍生金融工具出现时间虽短，但对会计产生的影响冲击却是显著的。由于衍生金融工具具有以小博大的杠杆作用, 由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险, 因此报告使用者更关注其相关信息、报告, 以估计和判断风险与报酬, 而传统收益模式对此无能为力。
（二）对财务报告进行规范和监管，提高财务报告的可靠性。
建立财务报告披露的规范机制，杜绝粉饰财务报表的行为，提高和保证最终披露的财务信息的可靠性和真实性。其一，从法律法规着手，建立和完善法律机制，规范会计信息披露的行为；其二，将责任落实到人，强化企业管理者的法律责任和义务；其三，加强注册会计是审计监督，规范审计行为；其四，及时披露违规行为，疏通信息沟通渠道，建立信息交流制度。将粉饰报表。制造虚假的财务报告的行为扼杀在摇篮里。
（三）增加全面收益表。
1980年12月，FASB在第3号财务会计概念公告中首次提出了全面收益(Comprehensive Income)这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。在财务报告中加入全面收益表，可以让报表使用者更清楚地了解企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。□
（作者：湘潭大学商学院，专业方向：会计学）
参考文献：
[1]张显国.完善企业财务报告模式的思考.邢台职业技术学院学报，2005（04）：61
[2]武向辉. 现行财务报告模式中存在的问题及改进措施.电子商务，2011（05）：75
[3]葛家澍.未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性.财务与会计，1999（02）：6
[4] 林培,松陈杰,关静华.浅析财务报告局限性及改进建议.商业经济，2009（08）：35
[5]张雪川.财务报告现行模式的局限及发展趋势.边疆经济与文化 ，2006（09）：60
[6]宋叶姣.21世纪财务会计的模式.时代经贸，2007（12）：167
[7]西庆莹.浅谈未来财务报告模式的发展趋势.网络财富，2009（01）：78
[8]詹信芳.现行财务会计及报告模式不足和应改进的几个方面.太原城市职业技术学院学报 ，2006（02）：63