论文部分内容阅读
摘要：营业税改征增值税将对企业带来非常深远的影响，如何应对营业税改征增值税给企业管理带来的变化，是当前众多企业需要研究思考和解决的问题。笔者结合实际工作情况，对企业营业税改征增值税后的影响进行了初步探讨。
关键词：营业税；增值税；企业管理
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-02
一、营业税改征增值税的具体含义
营业税属传统商品劳务税，在我国具有十分悠久的历史，具体以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征得一种流转税。
因营业税是流转税，道道征收，重复征税严重，为了完善税收制度，2012年1月1日我国开始在上海市对交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询实施“营业税改征增值税”（以下简称“营改增”）改革试点，“营改增”的指导思想是建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。迄今已有3年多的试点经验，到2015年底增值税最终将在全国范围内全面取代营业税，从而形成以增值税普遍征收为主、以消费税特殊调节为辅的流转税格局。
二、“营改增”对企业的具体影响
在“营改增”的企业中，此次的税改制度对企业不仅在税负上有较大影响，对企业的利润总额、现金流、职工利益及产品定价都有影响，下面以某现代服务业的设计企业为例（以下简称Y公司），对其产生的影响进行阐述：
（一）对公司税负的影响
以2014年财务数据为例，这里仅考虑营业税、增值税、城市维护建设税及教育费附加，其他税种暂不考虑。
Y公司“营改增”前，缴纳营业税，营业税税率为5%，且为价内税，主营业务收入13000万元，营业税额13000×5%=650万元，城市维护建设税及教育费附加650×（7% 3%）=65万元，2014年度纳税总额650 65=715万元，均计入营业税金及附加科目中。
“营改增”后，若Y公司的销售合同均为以前年度签订，均不做修改，即收入均为含税收入，主营业务收入13000÷（1 6%）=12264万元，增值税销项税12264×6%=735.8万元，增值税销项税列入应交税金-应交增值税-销项税进行核算，因购置用于生产的固定资产、无形资产及办公耗材等产生的可抵扣进项税为165万元（这里需特别说明，“营改增”可抵扣政策可以说是一种特殊的优惠政策，即存在“低出高进”的现象，何为“低出高进”？即现行的销项税率17%、13%、11%、6%、3%、0%，而因购置用于正常生产的进项税税率可以有17%、13%、11%、6%、3%（需由税务机关代开发票才可抵扣），增值税进项税列入应交税金-应交增值税-进项税进行核算，故对于Y公司这类适用低税率的企业，可以享受供应商开出的最高17%税率的进项税抵扣），当期应缴纳增值税735.8-165=570.8万元，不再计入营业税金及附加，即不再计入成本，城市维护建设税及教育费附加570.8×（7% 3%）=57万元，仍通过应交税金及附加核算，2014年纳税总额570.8 57=627.8万元。
“营改增”给企业带来715-627.8=87.2万元的税负减少，也可以为企业减少87.2万元的现金流。
（二）对企业利润总额的影响
仍以Y公司为例，公司营业成本10500万元，新增固定资产、无形资产776万元（不含税），进项税132万元，新增办公耗材等194万元（不含税），进项税33万元，进项税总计165万元。
“营改增”使得企业利润总额减少785-753.2=31.8万元。
（三）对企业职工福利的影响
Y公司为某大型集团公司的下属企业，集团公司对Y公司2014年度下达指标为：营业收入增长5%以上，即大于等于13000万元 ，利润同比增长，即大于等于770万元，职工工资总额可以上升5%，如上述数据，虽然“营改增”后给企业减轻了税负87.2万元，但利润总额减少31.8万元，且不能达到770万元，营业收入12264万元，收入也不能达标，这样，职工工资总额则不能如期增长，职工工资不能如期增长，这将打消职工工作积极性。
（四）对企业产品定价的影响
通过上例分析其利润总额下降的主要原因是，公司产品（设计）定价13000万元为含税价，假设公司有能力与客户协商更改销售合同，将13000万元的增值税销项税额转嫁给最终客户，公司的利润将大幅上升。
当然，在现实情况下，将13000万元的销项税额全部转嫁给客户是不可能的，上下游都会涉及到一个重新定价的过程，双方都本着企业利润最大化原则去互相谈判协商，这就需要公司管理层提前策划，重新梳理，将各业务部门、财务部门等协调起来，一起制订新的产品定价策略，并与客户有技巧的进行谈判，使企业利润最大化。
（五）对企业其他方面的影响
“营改增”后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条，当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益
（六）对“营改增”的期待
对Y企业这类设计企业而言，营业成本主要为人工成本，人工成本的30%为劳务派遣费，而劳务派遣费不能开具增值税，所以对于“营改增”企业，政府的有限扶持原不如打通增值税链条来得更为有效，如果链条是完整的，行业和公司的纳税是规范的，那么营改增对企业的帮助将更大。
以上仅对现代服务业的设计企业进行了简单的分析，在众多的“营改增”企业中，情况及其复杂多样，可谓几家欢喜几家愁，对于生活性服务业小规模纳税人来说，“营改增”简直是福音。而对于上游不太规范的建筑业来说，税负可能要增加。
总之，随着我国社会经济的持续快速发展， “营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。
参考文献：
[1]张斌.营业税全面取消后的影响分析[J].财会研究，2011（02）.
[2]归萍.营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略[J].中国外资，2013（02）.
[3]卢叶华.“营改增”试点改革对企业税负的影响[J].财经界（学术版），2013（07）.
关键词：营业税；增值税；企业管理
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-02
一、营业税改征增值税的具体含义
营业税属传统商品劳务税，在我国具有十分悠久的历史，具体以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征得一种流转税。
因营业税是流转税，道道征收，重复征税严重，为了完善税收制度，2012年1月1日我国开始在上海市对交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询实施“营业税改征增值税”（以下简称“营改增”）改革试点，“营改增”的指导思想是建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。迄今已有3年多的试点经验，到2015年底增值税最终将在全国范围内全面取代营业税，从而形成以增值税普遍征收为主、以消费税特殊调节为辅的流转税格局。
二、“营改增”对企业的具体影响
在“营改增”的企业中，此次的税改制度对企业不仅在税负上有较大影响，对企业的利润总额、现金流、职工利益及产品定价都有影响，下面以某现代服务业的设计企业为例（以下简称Y公司），对其产生的影响进行阐述：
（一）对公司税负的影响
以2014年财务数据为例，这里仅考虑营业税、增值税、城市维护建设税及教育费附加，其他税种暂不考虑。
Y公司“营改增”前，缴纳营业税，营业税税率为5%，且为价内税，主营业务收入13000万元，营业税额13000×5%=650万元，城市维护建设税及教育费附加650×（7% 3%）=65万元，2014年度纳税总额650 65=715万元，均计入营业税金及附加科目中。
“营改增”后，若Y公司的销售合同均为以前年度签订，均不做修改，即收入均为含税收入，主营业务收入13000÷（1 6%）=12264万元，增值税销项税12264×6%=735.8万元，增值税销项税列入应交税金-应交增值税-销项税进行核算，因购置用于生产的固定资产、无形资产及办公耗材等产生的可抵扣进项税为165万元（这里需特别说明，“营改增”可抵扣政策可以说是一种特殊的优惠政策，即存在“低出高进”的现象，何为“低出高进”？即现行的销项税率17%、13%、11%、6%、3%、0%，而因购置用于正常生产的进项税税率可以有17%、13%、11%、6%、3%（需由税务机关代开发票才可抵扣），增值税进项税列入应交税金-应交增值税-进项税进行核算，故对于Y公司这类适用低税率的企业，可以享受供应商开出的最高17%税率的进项税抵扣），当期应缴纳增值税735.8-165=570.8万元，不再计入营业税金及附加，即不再计入成本，城市维护建设税及教育费附加570.8×（7% 3%）=57万元，仍通过应交税金及附加核算，2014年纳税总额570.8 57=627.8万元。
“营改增”给企业带来715-627.8=87.2万元的税负减少，也可以为企业减少87.2万元的现金流。
（二）对企业利润总额的影响
仍以Y公司为例，公司营业成本10500万元，新增固定资产、无形资产776万元（不含税），进项税132万元，新增办公耗材等194万元（不含税），进项税33万元，进项税总计165万元。
“营改增”使得企业利润总额减少785-753.2=31.8万元。
（三）对企业职工福利的影响
Y公司为某大型集团公司的下属企业，集团公司对Y公司2014年度下达指标为：营业收入增长5%以上，即大于等于13000万元 ，利润同比增长，即大于等于770万元，职工工资总额可以上升5%，如上述数据，虽然“营改增”后给企业减轻了税负87.2万元，但利润总额减少31.8万元，且不能达到770万元，营业收入12264万元，收入也不能达标，这样，职工工资总额则不能如期增长，职工工资不能如期增长，这将打消职工工作积极性。
（四）对企业产品定价的影响
通过上例分析其利润总额下降的主要原因是，公司产品（设计）定价13000万元为含税价，假设公司有能力与客户协商更改销售合同，将13000万元的增值税销项税额转嫁给最终客户，公司的利润将大幅上升。
当然，在现实情况下，将13000万元的销项税额全部转嫁给客户是不可能的，上下游都会涉及到一个重新定价的过程，双方都本着企业利润最大化原则去互相谈判协商，这就需要公司管理层提前策划，重新梳理，将各业务部门、财务部门等协调起来，一起制订新的产品定价策略，并与客户有技巧的进行谈判，使企业利润最大化。
（五）对企业其他方面的影响
“营改增”后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条，当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益
（六）对“营改增”的期待
对Y企业这类设计企业而言，营业成本主要为人工成本，人工成本的30%为劳务派遣费，而劳务派遣费不能开具增值税，所以对于“营改增”企业，政府的有限扶持原不如打通增值税链条来得更为有效，如果链条是完整的，行业和公司的纳税是规范的，那么营改增对企业的帮助将更大。
以上仅对现代服务业的设计企业进行了简单的分析，在众多的“营改增”企业中，情况及其复杂多样，可谓几家欢喜几家愁，对于生活性服务业小规模纳税人来说，“营改增”简直是福音。而对于上游不太规范的建筑业来说，税负可能要增加。
总之，随着我国社会经济的持续快速发展， “营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。
参考文献：
[1]张斌.营业税全面取消后的影响分析[J].财会研究，2011（02）.
[2]归萍.营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略[J].中国外资，2013（02）.
[3]卢叶华.“营改增”试点改革对企业税负的影响[J].财经界（学术版），2013（07）.