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摘要：随着我国市场经济的不断完善和医疗体制的不断健全，医院成本核算已成为经济管理中的重要方面。本文阐述医院成本核算的相关概念，分析成本核算对我国医院管理的意义及其存在的一些问题，在建立科学的成本核算体系和绩效评价体系、建立有效的激励约束机制等方面为医院的经济管理提出了相关政策建议。
关键词：成本核算；医疗成本；经济管理；医院
中图分类号：R197.32
文献标识码：A
文章编号：1001-828x(2011)02-0012-01
医院成本核算及管理是医院经济管理的重要手段，开展成本核算可以降低医疗服务成本，减少浪费，增强医院的竞争能力，同时也为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供重要依据。为此，建立科学、规范的经济核算体系和经济管理体系已经成为医院深化改革的当务之急。
一、医疗成本核算的定义
医疗服务成本，是医疗单位在医疗服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的货币表现。其中，物质资料消耗所转移的价值包括房屋、医疗器械、设备折旧等劳动资料；也包括药品、材料等；还包括医院为进行医疗业务活动所开支的各项管理费用。活劳动包括医院全体员工的脑力和体力耗费。医疗成本核算是按照医院财务制度有关成本费用开支范围的规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用等。医疗服务机构成本核算中的“成本”不同于财务会计中的成本。财务会计中的成本是指取得资产或劳务的支出，此成本概念是根据财务报表的需要定义的，由会计准则或会计制度来规范，也可称之为“报表成本”，而医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，其成本概念具有更丰富的内涵，形式呈现出多样性：例如，根据不同的成本归集对象，可将成本分为科室成本、单病种成本和单机成本等；根据经营决策的需要，成本又分为机会成本、边际成本、社会成本等。医院成本核算的作用主要在于为补偿医疗消耗、确定医疗服务项目价格提供依据，综合反映医院经济管理质量和经济决策。
医院开展成本核算是适应市场经济的客观要求。医院根据成本核算进行经济效益分析，可以使决策者做出正确的经营决策，可以控制和审核各项费用的支出，优化支出结构，降低医疗服务成本，减少患者的经济负担。
二、医院成本核算的特点分析
1、医院成本核算项目纷繁众多，核算难度加大。由于医疗机构服务项目和病种众多，技术更新和成本变化也相对较快，这些综合因素决定医院的成本核算进行中比较繁琐和复杂。另外，公立医院长期以来存在着不计成本投入，不计效益产出的不科学、缺乏系统的经济管理的方式，这些历史原因，使得医院的成本在核算手段及数据、信息应用方面基础相对薄弱，增大了成本核算方面的难度。
2、确定成本核算对象与方法的不同性。医院成本核算对象与方法的确定，无法考虑兼顾到各专业专门医疗技术的特殊性，只能依据于管理上的需要加以选择，一般分为医院成本、科室成本、项目成本、病种成本等。多年的实践证明，医院通常选择医疗服务总成本下的科室成本为主要核算对象，以视作降低可控成的最佳途径。
3、医院成本项目的多变和不可比性的特征。医院的医疗技术服务与企业和商品生产不同，具有很大的不确定性。各医疗服务的提供，会因其医院具体，情况的不同，导致医疗服务成本存在差异。即使针对的是同种疾病，对不同患者而言，由于其治疗方法和个人病情程度的差异，都可导致医疗成本在核算方面发生一些变化。此外，成本结构也会因为技术革新或者诊治方法方式的变化发生改变。总之，医院医疗服务中成本的不确定性导致医疗成本多变，因此各医院间的可比性也比较低。
三、确定成本核算项目是核算的基础。根据我国相关部门现行规定，医院实行成本核算可分为医疗成本核算和药品成本核算，其中成本费用分为直接费用和间接费用
1、直接成本费用及其核算
(1)劳务费、公务费、业务费、人员成本、日常维修费、水电汽费、卫生材料材料费和接受院内服务费等按实际发生数计算，直接计入费用科室。在收集过程中要兼顾数据准确性与合理性。
(2)固定资产折旧占科室成本费用的比例比较大，主要分为器械折旧、大型仪器维修基金、办公用品折旧等。目前没有统一计算标准，医院可以根据自己的实际使用情况设定合理报废期限，每月定额提取，达到分摊目的。
2、间接成本费用及其核算
(1)服务科室费用：包括设备维修室、电工室、浴室、锅炉房、供应室、图书室、司机班、太平间等部门发生的费用。这些辅助部门的煤、水、电等消耗，有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算。(2)管理费用计算部门：包括院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。以上间接费用的分摊公式：某类应分摊的间接费用=计算期内间接费用额×该类间接费用的分配率。
四、我国医院成本核算存在的问题
1、缺乏科学的医院成本核算管理体系
现行《医院会计制度》没有对成本核算作出具体规定，没有完整的成本核算账簿及报表体系，不能满足全成本核算要求。医院财务部门在开展成本核算工作时，更多的是沿用传统的工作方法，为核算而核算，未能有效地控制成本，使工作程序和结果缺乏整体联动性和综合应用性，直接影响了医院成本核算的效果。
2、成本核算组织机构设置不科学，部门之间不协调
成本核算与财务核算应为统一的核算体系，不能人为分开，否则两个经济部门相对独立，财务资源无法共享，互相扯皮，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，没有充分发挥财务部门主角的作用。
3、成本核算还没有全方位、多层次地展开
目前多数医院将核算的重点放在了大型医疗设备、药品和科室承包上面，很多医院成本核算停留在“摸家底”、“算奖金收入”上，导致这种状况的原因主要由：第一，医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本核算意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高；第二，单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途；第三，我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。
五、规范和完善我国医院成本核算的政策建议
1、建立与预算管理相结合的成本核算体系是成本控制系统的核心
医院应明确成本开支范围。只有与医疗服务相关的费用才能计入医疗服务成本；对于资本性支出或是收益期较长、金额较大的费用支出等应该选择适当的方式进入成本。对于其他支出类，如对外投资支出、捐赠支出、灾害损失、罚款等则不应该计入医疗服务成本。另外，医院要科学编制成本预算。编制预算时不同成本项目的控制标准和方法应有所区别，如差旅费、办公用品、电话费、交通费等可采用定额标准；水电费等则应该根据实际的计量或者采用以人员及面积为基础的分摊方法来确定控制指标。
2、探索建立科学的医院成本核算、成本管理绩效评价指标体系和责任成本会计体系
医院应结合自身特点，汲取企业成本管理经验，逐步探索、建立一种经济与技术相结合、成本核算与财务管理相结合的医院成本核算体系。在医院成本核算中，明确责任主体和资金运动，创建责任成本中心，对医院成本管理的绩效进行评价。
3。建立适当的激励约束机制是成本控制系统长期有效运行的重要保证
在成本控制过程中，如果不能够奖罚分明，会大大挫伤成本控制的积极性。医院成本管理既要考虑医院和职工的利益，也要考虑患者的利益，所以奖励的标准应该从经济效益和社会效益等多个层面体现成本考核的业绩。
4、处理好医疗服务质量、技术与成本的关系，坚持社会效益优先的原则
医院不能为了节约成本而忽视医疗服务质量和医疗技术水平，也不能以提高医疗服务质量和技术水平为借口，忽视成本核算。在实施成本核算过程中，既要防止单纯追求经济效益而不顾社会效益的行为，也要防止为追求社会效益而不讲经济效益的行为。
参考文献：
[1]马骏.医疗项目及病种医疗成本核算[J].中国医院管理，1997，17(1)：60-62.
[2]李玲玲.事业单位成本核算探讨[J].会计之友，2003(9).
[3]林红路.医院成本核算中存在问题及解决对策[J].商业会计，2005(9).
[4]苏海银.医院实行成本核算的必要性[J].事业财会，2004(9).
关键词：成本核算；医疗成本；经济管理；医院
中图分类号：R197.32
文献标识码：A
文章编号：1001-828x(2011)02-0012-01
医院成本核算及管理是医院经济管理的重要手段，开展成本核算可以降低医疗服务成本，减少浪费，增强医院的竞争能力，同时也为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供重要依据。为此，建立科学、规范的经济核算体系和经济管理体系已经成为医院深化改革的当务之急。
一、医疗成本核算的定义
医疗服务成本，是医疗单位在医疗服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的货币表现。其中，物质资料消耗所转移的价值包括房屋、医疗器械、设备折旧等劳动资料；也包括药品、材料等；还包括医院为进行医疗业务活动所开支的各项管理费用。活劳动包括医院全体员工的脑力和体力耗费。医疗成本核算是按照医院财务制度有关成本费用开支范围的规定，核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用等。医疗服务机构成本核算中的“成本”不同于财务会计中的成本。财务会计中的成本是指取得资产或劳务的支出，此成本概念是根据财务报表的需要定义的，由会计准则或会计制度来规范，也可称之为“报表成本”，而医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，其成本概念具有更丰富的内涵，形式呈现出多样性：例如，根据不同的成本归集对象，可将成本分为科室成本、单病种成本和单机成本等；根据经营决策的需要，成本又分为机会成本、边际成本、社会成本等。医院成本核算的作用主要在于为补偿医疗消耗、确定医疗服务项目价格提供依据，综合反映医院经济管理质量和经济决策。
医院开展成本核算是适应市场经济的客观要求。医院根据成本核算进行经济效益分析，可以使决策者做出正确的经营决策，可以控制和审核各项费用的支出，优化支出结构，降低医疗服务成本，减少患者的经济负担。
二、医院成本核算的特点分析
1、医院成本核算项目纷繁众多，核算难度加大。由于医疗机构服务项目和病种众多，技术更新和成本变化也相对较快，这些综合因素决定医院的成本核算进行中比较繁琐和复杂。另外，公立医院长期以来存在着不计成本投入，不计效益产出的不科学、缺乏系统的经济管理的方式，这些历史原因，使得医院的成本在核算手段及数据、信息应用方面基础相对薄弱，增大了成本核算方面的难度。
2、确定成本核算对象与方法的不同性。医院成本核算对象与方法的确定，无法考虑兼顾到各专业专门医疗技术的特殊性，只能依据于管理上的需要加以选择，一般分为医院成本、科室成本、项目成本、病种成本等。多年的实践证明，医院通常选择医疗服务总成本下的科室成本为主要核算对象，以视作降低可控成的最佳途径。
3、医院成本项目的多变和不可比性的特征。医院的医疗技术服务与企业和商品生产不同，具有很大的不确定性。各医疗服务的提供，会因其医院具体，情况的不同，导致医疗服务成本存在差异。即使针对的是同种疾病，对不同患者而言，由于其治疗方法和个人病情程度的差异，都可导致医疗成本在核算方面发生一些变化。此外，成本结构也会因为技术革新或者诊治方法方式的变化发生改变。总之，医院医疗服务中成本的不确定性导致医疗成本多变，因此各医院间的可比性也比较低。
三、确定成本核算项目是核算的基础。根据我国相关部门现行规定，医院实行成本核算可分为医疗成本核算和药品成本核算，其中成本费用分为直接费用和间接费用
1、直接成本费用及其核算
(1)劳务费、公务费、业务费、人员成本、日常维修费、水电汽费、卫生材料材料费和接受院内服务费等按实际发生数计算，直接计入费用科室。在收集过程中要兼顾数据准确性与合理性。
(2)固定资产折旧占科室成本费用的比例比较大，主要分为器械折旧、大型仪器维修基金、办公用品折旧等。目前没有统一计算标准，医院可以根据自己的实际使用情况设定合理报废期限，每月定额提取，达到分摊目的。
2、间接成本费用及其核算
(1)服务科室费用：包括设备维修室、电工室、浴室、锅炉房、供应室、图书室、司机班、太平间等部门发生的费用。这些辅助部门的煤、水、电等消耗，有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算。(2)管理费用计算部门：包括院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。以上间接费用的分摊公式：某类应分摊的间接费用=计算期内间接费用额×该类间接费用的分配率。
四、我国医院成本核算存在的问题
1、缺乏科学的医院成本核算管理体系
现行《医院会计制度》没有对成本核算作出具体规定，没有完整的成本核算账簿及报表体系，不能满足全成本核算要求。医院财务部门在开展成本核算工作时，更多的是沿用传统的工作方法，为核算而核算，未能有效地控制成本，使工作程序和结果缺乏整体联动性和综合应用性，直接影响了医院成本核算的效果。
2、成本核算组织机构设置不科学，部门之间不协调
成本核算与财务核算应为统一的核算体系，不能人为分开，否则两个经济部门相对独立，财务资源无法共享，互相扯皮，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，没有充分发挥财务部门主角的作用。
3、成本核算还没有全方位、多层次地展开
目前多数医院将核算的重点放在了大型医疗设备、药品和科室承包上面，很多医院成本核算停留在“摸家底”、“算奖金收入”上，导致这种状况的原因主要由：第一，医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本核算意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高；第二，单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途；第三，我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。
五、规范和完善我国医院成本核算的政策建议
1、建立与预算管理相结合的成本核算体系是成本控制系统的核心
医院应明确成本开支范围。只有与医疗服务相关的费用才能计入医疗服务成本；对于资本性支出或是收益期较长、金额较大的费用支出等应该选择适当的方式进入成本。对于其他支出类，如对外投资支出、捐赠支出、灾害损失、罚款等则不应该计入医疗服务成本。另外，医院要科学编制成本预算。编制预算时不同成本项目的控制标准和方法应有所区别，如差旅费、办公用品、电话费、交通费等可采用定额标准；水电费等则应该根据实际的计量或者采用以人员及面积为基础的分摊方法来确定控制指标。
2、探索建立科学的医院成本核算、成本管理绩效评价指标体系和责任成本会计体系
医院应结合自身特点，汲取企业成本管理经验，逐步探索、建立一种经济与技术相结合、成本核算与财务管理相结合的医院成本核算体系。在医院成本核算中，明确责任主体和资金运动，创建责任成本中心，对医院成本管理的绩效进行评价。
3。建立适当的激励约束机制是成本控制系统长期有效运行的重要保证
在成本控制过程中，如果不能够奖罚分明，会大大挫伤成本控制的积极性。医院成本管理既要考虑医院和职工的利益，也要考虑患者的利益，所以奖励的标准应该从经济效益和社会效益等多个层面体现成本考核的业绩。
4、处理好医疗服务质量、技术与成本的关系，坚持社会效益优先的原则
医院不能为了节约成本而忽视医疗服务质量和医疗技术水平，也不能以提高医疗服务质量和技术水平为借口，忽视成本核算。在实施成本核算过程中，既要防止单纯追求经济效益而不顾社会效益的行为，也要防止为追求社会效益而不讲经济效益的行为。
参考文献：
[1]马骏.医疗项目及病种医疗成本核算[J].中国医院管理，1997，17(1)：60-62.
[2]李玲玲.事业单位成本核算探讨[J].会计之友，2003(9).
[3]林红路.医院成本核算中存在问题及解决对策[J].商业会计，2005(9).
[4]苏海银.医院实行成本核算的必要性[J].事业财会，2004(9).