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［摘 要］ 本文运用价值链的基本思想，论述价值链成本管理的内涵及优势所在，并分析企业实施价值成本管理的措施，寻求帮助企业降低成本，获得竞争优势。
［关键词］ 价值链 成本管理 竞争优势
一、引言
随着社会经济的快速发展，现代企业的经营环境和管理模式正在发生巨大的变化。传统的成本管理越来越变现出其不足和缺陷，已经不能完全适应企业的发展需求。企业要获得竞争优势可以从两方面入手：一是降低产品成本；二是提高顾客所得的价值。这样使得企业要取得竞争优势，必须取得成本优势并予以保持。本文拟通过引入价值链理论，对企业的价值链成本管理进行分析，使企业明确自身的成本优势和劣势，进而获得竞争优势。
二、价值链成本管理的内涵
价值链的概念是由美国管理会计学家迈克尔•波特(1985)在其《竞争优势》一书中提出的。他指出，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表明。价值链管理的核心就是通过对价值链各环节包括核心业务、组织结构和信息流等的优化整合，从而降低整条价值链的组织和经营成本，进而增强企业的竞争力。
价值链成本管理从价值链的核心思想出发，是在价值链理论及作业成本理论等基础上建立起来的成本管理体系。价值链成本管理扩展了企业成本管理的时间维度和空间维度，注重战略和战术相结合，以战略为导向，在战术上深入到作业层。其内涵可以包含以下两层含义：一是核心企业处于价值链成本管理的战略环境中，它不能仅仅考虑自身企业的利益，还得努力收集、分析和利用价值链联盟中的各个环节的成本信息，为构建和优化价值链服务，最终提高核心企业及整个价值链联盟的竞争优势；二是核心企业实施成本管理本身得和价值链联盟的其他企业进行沟通和合作，而且核心企业不可能去完全控制价值链联盟企业的价值活动，而是利用价值信息去影响其价值活动，以此建立信息集成共享、共同承担风险和利益双赢的合作关系。
三、价值链成本管理的优势
第一，价值链成本管理的目标与企业经营的目标更为契合。与传统成本管理将目标简单限定为降低企业生产成本不同，价值链成本管理的目标最终定位于获得企业的竞争优势。它为核心企业及其合作伙伴提供实时的成本信息，通过对价值链上的各个作业的分析，寻找作业之间的关联，提高价值链的增值程度，从而建立起持续降本的企业内外部环境；同时通过对价值链的优化和协调，最终实现的是价值链联盟和核心企业利益最大化，提高企业的核心竞争力。
第二，扩大了成本管理的范围。价值链成本管理与传统成本管理只关注企业内部的生产经营不同，它放眼于核心企业的整条价值链上。它不仅关注企业内部的降本因素，还积极寻找企业外部与价值增长有关的要素。它将成本管理的范围进行扩展，通过分析价值活动，获得企业内部价值活动之间的联系以及内部价值活动与上下游供应商、代理商之间的联系，从而分析自身的成本状况以及同其他企业的成本差异度，进而取得成本管理的竞争优势。
第三，始终牢牢抓住成本管理的关键问题即作业。以企业价值链来归集和分摊成本从成本管理的角度而言，企业的价值活动就是成本行为。对作业及作业链的优化同时也是对价值链的优化以达到提高成本效益的目的。成本经过价值链上的分摊后用于比较各价值活动的成本分布，进而可以找到改善成本的突破口。
四、企业实施价值链成本管理获取竞争优势
第一，确定企业生产经营的价值链。要解决企业在成本管理中的问题，首先要确定企业价值链是由哪些具体的价值活动构成的，然后通过企业内部价值链分析，寻找哪些价值活动是增值的，而哪些是不增值的，明确应予优化和应予消除的价值活动。分析各个价值活动在总成本中所占的比例及趋势，这样可以在价值链中找到降低价值活动成本的信息。
第二，建立价值链成本数据的收集系统。如果企业不能及时、准确、全面的提供价值链各个环节的成本数据，那么就无法了解实施价值链成本管理的效果。故价值链各个环节成本数据的集成处理，是进行价值链成本管理的基础。建立价值链成本数据收集系统要注意统一各个环节的数据口径，以防止成本数据信息在企业价值链中不通畅。
第三，处理好企业内部价值链同企业上下游企业价值链的关系。重视与上下游企业的联系对企业战略目标的实现有重大影响，获得持续的竞争优势。通过对供应商同（购买商）企业价值链关系的分析，可以消除一些不增值的价值活动，达到“双赢”。
第四，注意借鉴传统成本管理的理念，控制风险。传统成本管理同样是企业成本管理历史的结晶，价值链成本管理要适当借鉴其精华因素，确保价值链成本管理能充分发挥其优势。
五、结束语
企业的竞争优势来源于成本领先和差异化，归根到底就是企业能以更低的成本提供更优质的产品和服务。企业的成本反映为其从事价值活动的成本，企业实施价值链成本管理，可以更加准确和全面的分析企业价值活动对价值增长的贡献，有利于企业培养持续降本的能力，提升成本管理水平，最终增强企业的成本竞争优势。
参考文献：
[1] 迈克尔•波特：陈小悦译.竞争优势[M].华夏出版社,1998
[2] 阎达五：价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究,2004,(2):3-7
[3] C. Janie Chang, Nen-Chen Richard Hwang. The effects of country and industry on implementing value chain cost analysis[J]. The International Journal of Accounting, Volume 37,Issue 1,2002,Pages 123-140
［关键词］ 价值链 成本管理 竞争优势
一、引言
随着社会经济的快速发展，现代企业的经营环境和管理模式正在发生巨大的变化。传统的成本管理越来越变现出其不足和缺陷，已经不能完全适应企业的发展需求。企业要获得竞争优势可以从两方面入手：一是降低产品成本；二是提高顾客所得的价值。这样使得企业要取得竞争优势，必须取得成本优势并予以保持。本文拟通过引入价值链理论，对企业的价值链成本管理进行分析，使企业明确自身的成本优势和劣势，进而获得竞争优势。
二、价值链成本管理的内涵
价值链的概念是由美国管理会计学家迈克尔•波特(1985)在其《竞争优势》一书中提出的。他指出，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表明。价值链管理的核心就是通过对价值链各环节包括核心业务、组织结构和信息流等的优化整合，从而降低整条价值链的组织和经营成本，进而增强企业的竞争力。
价值链成本管理从价值链的核心思想出发，是在价值链理论及作业成本理论等基础上建立起来的成本管理体系。价值链成本管理扩展了企业成本管理的时间维度和空间维度，注重战略和战术相结合，以战略为导向，在战术上深入到作业层。其内涵可以包含以下两层含义：一是核心企业处于价值链成本管理的战略环境中，它不能仅仅考虑自身企业的利益，还得努力收集、分析和利用价值链联盟中的各个环节的成本信息，为构建和优化价值链服务，最终提高核心企业及整个价值链联盟的竞争优势；二是核心企业实施成本管理本身得和价值链联盟的其他企业进行沟通和合作，而且核心企业不可能去完全控制价值链联盟企业的价值活动，而是利用价值信息去影响其价值活动，以此建立信息集成共享、共同承担风险和利益双赢的合作关系。
三、价值链成本管理的优势
第一，价值链成本管理的目标与企业经营的目标更为契合。与传统成本管理将目标简单限定为降低企业生产成本不同，价值链成本管理的目标最终定位于获得企业的竞争优势。它为核心企业及其合作伙伴提供实时的成本信息，通过对价值链上的各个作业的分析，寻找作业之间的关联，提高价值链的增值程度，从而建立起持续降本的企业内外部环境；同时通过对价值链的优化和协调，最终实现的是价值链联盟和核心企业利益最大化，提高企业的核心竞争力。
第二，扩大了成本管理的范围。价值链成本管理与传统成本管理只关注企业内部的生产经营不同，它放眼于核心企业的整条价值链上。它不仅关注企业内部的降本因素，还积极寻找企业外部与价值增长有关的要素。它将成本管理的范围进行扩展，通过分析价值活动，获得企业内部价值活动之间的联系以及内部价值活动与上下游供应商、代理商之间的联系，从而分析自身的成本状况以及同其他企业的成本差异度，进而取得成本管理的竞争优势。
第三，始终牢牢抓住成本管理的关键问题即作业。以企业价值链来归集和分摊成本从成本管理的角度而言，企业的价值活动就是成本行为。对作业及作业链的优化同时也是对价值链的优化以达到提高成本效益的目的。成本经过价值链上的分摊后用于比较各价值活动的成本分布，进而可以找到改善成本的突破口。
四、企业实施价值链成本管理获取竞争优势
第一，确定企业生产经营的价值链。要解决企业在成本管理中的问题，首先要确定企业价值链是由哪些具体的价值活动构成的，然后通过企业内部价值链分析，寻找哪些价值活动是增值的，而哪些是不增值的，明确应予优化和应予消除的价值活动。分析各个价值活动在总成本中所占的比例及趋势，这样可以在价值链中找到降低价值活动成本的信息。
第二，建立价值链成本数据的收集系统。如果企业不能及时、准确、全面的提供价值链各个环节的成本数据，那么就无法了解实施价值链成本管理的效果。故价值链各个环节成本数据的集成处理，是进行价值链成本管理的基础。建立价值链成本数据收集系统要注意统一各个环节的数据口径，以防止成本数据信息在企业价值链中不通畅。
第三，处理好企业内部价值链同企业上下游企业价值链的关系。重视与上下游企业的联系对企业战略目标的实现有重大影响，获得持续的竞争优势。通过对供应商同（购买商）企业价值链关系的分析，可以消除一些不增值的价值活动，达到“双赢”。
第四，注意借鉴传统成本管理的理念，控制风险。传统成本管理同样是企业成本管理历史的结晶，价值链成本管理要适当借鉴其精华因素，确保价值链成本管理能充分发挥其优势。
五、结束语
企业的竞争优势来源于成本领先和差异化，归根到底就是企业能以更低的成本提供更优质的产品和服务。企业的成本反映为其从事价值活动的成本，企业实施价值链成本管理，可以更加准确和全面的分析企业价值活动对价值增长的贡献，有利于企业培养持续降本的能力，提升成本管理水平，最终增强企业的成本竞争优势。
参考文献：
[1] 迈克尔•波特：陈小悦译.竞争优势[M].华夏出版社,1998
[2] 阎达五：价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究,2004,(2):3-7
[3] C. Janie Chang, Nen-Chen Richard Hwang. The effects of country and industry on implementing value chain cost analysis[J]. The International Journal of Accounting, Volume 37,Issue 1,2002,Pages 123-140