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摘要：税收遵从成本是税收理论与实践研究的前沿问题之一。本文从征税人视角对税收遵从成本状况进了调查，分析了税收遵从成本的影响因素，并提出降低税收遵从成本的途径建议。
关键词：纳税人；税收遵从成本
税收遵从成本（tax compliance costs）不仅对我国来说是个较新的术语，即使对西方发达国家来说，对其直接研究的历史也相当短。很多文献中将之称为“奉行成本”、“纳税成本”或者是“服从成本”，是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间方面的损失。英国学者锡德里克·桑福德将税收遵从成本定义为：“纳税人（或第三人，尤其是纳税人）为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出，指税款及税收所固有的扭曲成本（如：工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲）以外的费用支出。这些成本在形式上包括货币成本（如对职员或财务顾问的报酬支付）、时间成本（如业主或其家庭的时间）和心理成本（也许因做无酬收税者而不满或对误解税收规定而可能遭受处罚的焦虑）等形式。
一、西方税收遵从成本理论
过去，政府极少对遵从成本予以关注，因为税收遵从成本不由政府直接支付，而是由各个纳税人支付，且难以测量。但近年来，由于税收流失问题的大量存在使税收遵从成本的重要性开时得到广泛的认可。现在英国、加拿大、美国、西班牙、新西兰、澳大利亚和荷兰等国家政府都已直接或间接提供经费用于税收遵从成本的调查研究。
西方研究发现：高的遵从成本引致不满，客观上刺激了纳税人的逃税活动，纳税人会对遵从成本（包括时间成本、货币成本、心理成本等）和不遵从成本（罚款）进行比较，从而作出是遵从税法还是逃税的决定。
二、对纳税人税收遵从成本的调查
由于税收遵从成本难以准确计量，难以对税收遵从成本的高低形成一个直观的认识，而且由于纳税人对自身情况的判断虽然直观但未必客观，从纳税人的角度进行税收成本的调查准确性会受到质疑。因此，本文从与纳税人紧密联系的税务机关工作人员角度进行了一个税收遵从成本的调查，希望能够得到税务人员较为直观和客观的评价。本次调查共发放调查问卷110份，回收100份，其中有效问卷98份，有效回收率为89%。调查对象税务机关从事征收、管理、稽查各个岗位的工作人员，被调查者的工作岗位构成比较全面地覆盖了税务机关的业务工作岗位，基本上能够代表税务人员的看法。
（一）调查内容
1.对纳税人目前税收负担情况的调查；
2.国地税机构分设对纳税人税收遵从成本的影响；
3.纳税人办税手续繁琐程度估计；
4.近年来，纳税人办税所花的时间费用方面有无增加
（二）调查结果
1.关于对目前纳税人的税收负担情况，调查数据表明，54.1%的被调查者认为纳税人税收负担较重，25.5%的被调查者认为纳税人税收负担不重，20.4%的被调查者不能确定。
2.关于对国地税机构分设，对纳税人纳税的影响，调查数据显示，63.9%的被调查者认为国地税机构的分设给纳税人办税增加了麻烦，认为没什么影响和不确定的被调查者仅占8.2%和13.4%。
3.纳税人办税手续繁琐程度的调查，数据显示，51%的被调查者认为纳税人办税手续很繁琐，认为不繁琐和不确定的人数比例仅为31.6%和17.4%。
4.关于近年来纳税人办税所花的时间费用变化情况的调查，数据显示，40.8%的被调查者认为纳税人花在办税上的时间和费用越来越多，认为“越来越少”的人数比例为26.5%，认为“变化不大”和“不好说”的比例仅为19.4%和13.3%。
（三）调查结论
从调查结果来看，大多数的税务人员认为纳税人税收负担较重，国地税分设加重了税收遵从成本，办税手续的繁琐使纳税人花费在办税上的时间和费用越来越多，税收遵从成本较高是税务人员都认同的事实。
三、税收遵从成本的影响因素分析
（一）税费并存加重了纳税人对税收遵从成本的感知
我国1992-1998年宏观税负分别为12.38%、12.287%、10.9%、10.33%、10.07%、11.55%、11.43%，明显低于低收入国家18.24%和高收入国家36.6%的平均税负水平，但纳税人普遍感到税负较重，这与我国税费并存、税费并重的状况有极大的关联，各种收费和税收共同构成了微观个体的总体负担。粗略计算，我国目前的总体税负在25%-30%之间，已远远超过发展中国家的平均税负水平。纳税人普遍感到加诸身上的负担较重，加重了纳税人对税收遵从成本的感知和对纳税的反感。
（二）现行征管模式增加了纳税人的税收遵从成本
1.国地税两套税务机构分设的影响。国地税在不同地点办公，使纳税人要到两个地点去办税，增加了纳税人办税的时间成本和交通成本。国地税之间信息不对称加大了纳税人重复制作、保管和提供涉税资料的成本。
2.办税程序的影响。税务机关为了管理上的方便，将一些税收管理流程设置的很复杂，很多手续和环节要纳税人奔波在纳税服务厅、税务所、税政部门、征管部门之间去自行办理，纳税人面对多个环节，要准备不同的纳税资料，需要投入大量的人力、物力和时间，增加时间和货币成本。
3.税务机关税收宣传和服务不到位，使纳税人不得不花费大量的金钱求助于中介机构，增加了纳税人获取税收信息的费用成本。
（三）时间、货币遵从成本的增加趋势加重了纳税人的心理成本。纳税人花在办税上花费的时间和费用越来越多，加之对复杂的税收政策难以把握，使办税人员越来越苦于应付，产生的焦虑和不满情绪越来越重，增加了纳税人的纳税心理成本。
四、降低纳税人税收遵从成本的路径建议
（一）理顺税费关系，限制行政事业收费的广度和深度，减少费挤税现象，切实减轻纳税人综合负担。
（二）加强国地税之间的协作。一是设立联合办税服务厅，综合提供办税服务，节约纳税人的时间成本和交通成本；二是推进国地税联合办案制度，减少纳税人应对两个税务机关的心理压力成本；三是建立国地税之间信息共享制度，减少纳税人重复提供的资料和数据，节约时间成本和费用成本。
（三）简化办税程序。日益普及的电子申报、网上纳税服务是税务机关利用信息技术降低纳税人办理税收事务的时间成本和货币成本所做的有益尝试，日益完善的税收征管制度和税收服务制度，信息化水平的提高，应以日益简便的办税程序为目标之一，切实节约纳税人的办税时间成本。
（四）提高税务机关的服务质量。一是开展针对性的纳税服务。针对纳税人的需要，对不同的纳税人给予不同的税收政策辅导，使纳税人能够更方便快捷的获得所需信息。二是提高服务意识和服务态度。人性化的税收服务能够有效缓解纳税人的焦虑情绪，降低其心里成本。
（五）限制税务机关的自由裁量权。对同一性质的纳税人相同对待，减弱不公平因素对纳税人心理的影响，降低因不满引致的心理成本。（作者单位：广铁集团离退休管理处）
参考文献：
[1]英 锡德里克·桑福德主编 杨灿明等译.成功税制改革的经验与问题 第三卷[M]，北京：中国人民大学出版社，2001：98-103
[2]雷根强，沈峰.简论税收遵从成本[J].税务研究，2002（7）：41-43
[3]李林木.国外税收遵从成本研究述评[J].涉外税务，2004（8）：41-45
[4]潘亚岚.对我国纳税人税收负担问题的思考[J].财会研究，2000（4）： 42-43
[5]戴长春，韩娇.税收遵从成本问题浅析[J].地方财政研究，2005（9）：37-39
关键词：纳税人；税收遵从成本
税收遵从成本（tax compliance costs）不仅对我国来说是个较新的术语，即使对西方发达国家来说，对其直接研究的历史也相当短。很多文献中将之称为“奉行成本”、“纳税成本”或者是“服从成本”，是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间方面的损失。英国学者锡德里克·桑福德将税收遵从成本定义为：“纳税人（或第三人，尤其是纳税人）为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出，指税款及税收所固有的扭曲成本（如：工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲）以外的费用支出。这些成本在形式上包括货币成本（如对职员或财务顾问的报酬支付）、时间成本（如业主或其家庭的时间）和心理成本（也许因做无酬收税者而不满或对误解税收规定而可能遭受处罚的焦虑）等形式。
一、西方税收遵从成本理论
过去，政府极少对遵从成本予以关注，因为税收遵从成本不由政府直接支付，而是由各个纳税人支付，且难以测量。但近年来，由于税收流失问题的大量存在使税收遵从成本的重要性开时得到广泛的认可。现在英国、加拿大、美国、西班牙、新西兰、澳大利亚和荷兰等国家政府都已直接或间接提供经费用于税收遵从成本的调查研究。
西方研究发现：高的遵从成本引致不满，客观上刺激了纳税人的逃税活动，纳税人会对遵从成本（包括时间成本、货币成本、心理成本等）和不遵从成本（罚款）进行比较，从而作出是遵从税法还是逃税的决定。
二、对纳税人税收遵从成本的调查
由于税收遵从成本难以准确计量，难以对税收遵从成本的高低形成一个直观的认识，而且由于纳税人对自身情况的判断虽然直观但未必客观，从纳税人的角度进行税收成本的调查准确性会受到质疑。因此，本文从与纳税人紧密联系的税务机关工作人员角度进行了一个税收遵从成本的调查，希望能够得到税务人员较为直观和客观的评价。本次调查共发放调查问卷110份，回收100份，其中有效问卷98份，有效回收率为89%。调查对象税务机关从事征收、管理、稽查各个岗位的工作人员，被调查者的工作岗位构成比较全面地覆盖了税务机关的业务工作岗位，基本上能够代表税务人员的看法。
（一）调查内容
1.对纳税人目前税收负担情况的调查；
2.国地税机构分设对纳税人税收遵从成本的影响；
3.纳税人办税手续繁琐程度估计；
4.近年来，纳税人办税所花的时间费用方面有无增加
（二）调查结果
1.关于对目前纳税人的税收负担情况，调查数据表明，54.1%的被调查者认为纳税人税收负担较重，25.5%的被调查者认为纳税人税收负担不重，20.4%的被调查者不能确定。
2.关于对国地税机构分设，对纳税人纳税的影响，调查数据显示，63.9%的被调查者认为国地税机构的分设给纳税人办税增加了麻烦，认为没什么影响和不确定的被调查者仅占8.2%和13.4%。
3.纳税人办税手续繁琐程度的调查，数据显示，51%的被调查者认为纳税人办税手续很繁琐，认为不繁琐和不确定的人数比例仅为31.6%和17.4%。
4.关于近年来纳税人办税所花的时间费用变化情况的调查，数据显示，40.8%的被调查者认为纳税人花在办税上的时间和费用越来越多，认为“越来越少”的人数比例为26.5%，认为“变化不大”和“不好说”的比例仅为19.4%和13.3%。
（三）调查结论
从调查结果来看，大多数的税务人员认为纳税人税收负担较重，国地税分设加重了税收遵从成本，办税手续的繁琐使纳税人花费在办税上的时间和费用越来越多，税收遵从成本较高是税务人员都认同的事实。
三、税收遵从成本的影响因素分析
（一）税费并存加重了纳税人对税收遵从成本的感知
我国1992-1998年宏观税负分别为12.38%、12.287%、10.9%、10.33%、10.07%、11.55%、11.43%，明显低于低收入国家18.24%和高收入国家36.6%的平均税负水平，但纳税人普遍感到税负较重，这与我国税费并存、税费并重的状况有极大的关联，各种收费和税收共同构成了微观个体的总体负担。粗略计算，我国目前的总体税负在25%-30%之间，已远远超过发展中国家的平均税负水平。纳税人普遍感到加诸身上的负担较重，加重了纳税人对税收遵从成本的感知和对纳税的反感。
（二）现行征管模式增加了纳税人的税收遵从成本
1.国地税两套税务机构分设的影响。国地税在不同地点办公，使纳税人要到两个地点去办税，增加了纳税人办税的时间成本和交通成本。国地税之间信息不对称加大了纳税人重复制作、保管和提供涉税资料的成本。
2.办税程序的影响。税务机关为了管理上的方便，将一些税收管理流程设置的很复杂，很多手续和环节要纳税人奔波在纳税服务厅、税务所、税政部门、征管部门之间去自行办理，纳税人面对多个环节，要准备不同的纳税资料，需要投入大量的人力、物力和时间，增加时间和货币成本。
3.税务机关税收宣传和服务不到位，使纳税人不得不花费大量的金钱求助于中介机构，增加了纳税人获取税收信息的费用成本。
（三）时间、货币遵从成本的增加趋势加重了纳税人的心理成本。纳税人花在办税上花费的时间和费用越来越多，加之对复杂的税收政策难以把握，使办税人员越来越苦于应付，产生的焦虑和不满情绪越来越重，增加了纳税人的纳税心理成本。
四、降低纳税人税收遵从成本的路径建议
（一）理顺税费关系，限制行政事业收费的广度和深度，减少费挤税现象，切实减轻纳税人综合负担。
（二）加强国地税之间的协作。一是设立联合办税服务厅，综合提供办税服务，节约纳税人的时间成本和交通成本；二是推进国地税联合办案制度，减少纳税人应对两个税务机关的心理压力成本；三是建立国地税之间信息共享制度，减少纳税人重复提供的资料和数据，节约时间成本和费用成本。
（三）简化办税程序。日益普及的电子申报、网上纳税服务是税务机关利用信息技术降低纳税人办理税收事务的时间成本和货币成本所做的有益尝试，日益完善的税收征管制度和税收服务制度，信息化水平的提高，应以日益简便的办税程序为目标之一，切实节约纳税人的办税时间成本。
（四）提高税务机关的服务质量。一是开展针对性的纳税服务。针对纳税人的需要，对不同的纳税人给予不同的税收政策辅导，使纳税人能够更方便快捷的获得所需信息。二是提高服务意识和服务态度。人性化的税收服务能够有效缓解纳税人的焦虑情绪，降低其心里成本。
（五）限制税务机关的自由裁量权。对同一性质的纳税人相同对待，减弱不公平因素对纳税人心理的影响，降低因不满引致的心理成本。（作者单位：广铁集团离退休管理处）
参考文献：
[1]英 锡德里克·桑福德主编 杨灿明等译.成功税制改革的经验与问题 第三卷[M]，北京：中国人民大学出版社，2001：98-103
[2]雷根强，沈峰.简论税收遵从成本[J].税务研究，2002（7）：41-43
[3]李林木.国外税收遵从成本研究述评[J].涉外税务，2004（8）：41-45
[4]潘亚岚.对我国纳税人税收负担问题的思考[J].财会研究，2000（4）： 42-43
[5]戴长春，韩娇.税收遵从成本问题浅析[J].地方财政研究，2005（9）：37-39