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摘要：实施公允价值计量是系统工程。有效实施公允价值计量,提高会计信息质量，遏制会计造假，在很大程度上取决于商业文明的程度、公司治理的成熟状况、审计人员和会计人员的专业能力和独立性以及法制环境等条件，需要政府有关部门以及社会各界的共同努力。有鉴于此，本文提出了发展我国衍生金融工具公允价值计量的若干建议。
关键词：衍生金融工具；公允价值计量；建议
长期以来，历史成本以其客观性、可验证性成为会计理论界和实务界广为接受的计量属性。衍生金融工具的出现和广泛应用对历史成本原则造成了冲击，因为衍生金融工具是一种未来结算的、不需要或只需要较少初始净投资的待执行合约，其成本是未来的、不确定的。
一、优化经济环境，建立统一而又充分竞争的交易市场
公允价值是熟悉情况的交易双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。引入公允价值计量属性的前提，必须建立统一而又充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场, 扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许私营、民营资本进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制,鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。
二、建立健全相关法律法规制度，为公允价值的获取创造便利条件
加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。考虑到新的会计准则对上市公司会计确认、计量和报告带来的变化，应相应地修改中国证监会发布的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与新准则的要求协调一致。同时，要加大违法的惩治力度，大力提高违法成本以阻止企业的违规违法行为。而根据我国现有的法律法规以及假帐盛行的现状，可以充分说明造假者的收益要远远高于其所付出的代价。如果能使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，就可以达到禁止造假现象的发生，自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的。
三、加强后续教育，提高会计人员职业道德素质和专业判断能力
提高会计人员的素质是准确获取公允价值的有效途径，因为公允价值的确定需要依靠会计人员的职业判断。提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是加强职业道德修养：（1）尽快制定会计职业道德准则，使其成为全体会计人员的基本行为规范，内容可从会计人员职业道德品质、业务能力、职业责任等方面进行规范。（2）切实重视会计职业道德的教育，建立会计职业道德岗前教育和后续教育制度。（3）不断提高会计职业道德修养。（4）客观公正对会计人员职业道德作出评价，这是社会和他人对会计人员及其工作活动过程中是否遵循职业道德作出价值判断。科学合理、客观公正的评价有助于会计人员自觉改善会计职业道德行为，因此要设计科学的评价标准，选择合理的评价方法，进行客观公正的评价，并将结果记录在个人档案，同时予以公开，以发挥“道德法庭”的强大威力。二是加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
四、规范公司治理，完善风险管理体系
实行股权分置，增强大股东之间的制衡, 建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会，增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的核心地位。董事会发挥作用的关键在于保证董事会的独立性，这就必须杜绝董事会成员与高层管理人员之间的重叠任职，改善董事会的成员构成，规定上市公司董事会中必须引入相当比例的独立董事；根据企业经营管理的需要设立董事会决策与监管的支持机构，完善董事会职能。其次，大力发展职业经理人市场，更多地通过职业经理人市场来选拔和聘任公司管理者。第三，实行董事、经理期权激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使他们的会计政策选择与股东利益趋于一致。第四，建立完善的企业风险管理系统,制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标；保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性。
五、合理设置企业组织机构，明确权责分派，强化内部控制
首先，合理设置企业组织机构。在市场经济和建立现代企业制度的条件下，企业原有的高度集中的管理体制和“直线型”组织模式已经不能适应社会发展的要求。企业组织和管理创新势在必行。企业的组织结构创新要求企业组织机构的设置能够随着经营内容的变化而相应调整，要求正确处理和协调集权与分权的关系。为此，企业应精简不必要的机构，调整和合并某些职能部门，在管理体制上实行分级管理，建立层层责任制，对整个组织实行分权控制。
其次，明确权责分派。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权利真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。以此确保按照公允价值计量属性的要求进行确认、计量和报告。
六、构建有效的公允价值计量的外部控制机制。
外部控制机制由注册会计师控制和政府控制两个要素组成。注册会计师是财务报表到达外部信息使用者的最后一道关卡，这一控制机制的完善程度和运行效率对市场上的会计信息流通具有决定性的作用。为充分发挥注册会计师的市场监管作用，提高审计质量，首先要完善会计师事务所的聘用制度，建议通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定事务所的聘任和解聘；其次推行定期轮换制度，在法律中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师为管理当局的服务期限，实行轮换制度，以免时间长了协同作弊；最后建立健全注册会计师民事赔偿制度和行业监管制度，对于注册会计师因串通作弊致使投资者、债权人等蒙受损失，不仅要罚，而且要赔，加大民事赔偿力度，同时要加强注册会计师的行业监管。
七、加强现值技术的研究
对于现值计量的技术问题，国际会计界已取得了理论上的突破，IASC的研究成果说明了现值技术的运用问题，美国FASB的研究成果则创建了现值的概念和基本目标。理论上的突破降低了现值的运用难度。但现值在我国财务会计中的运用却受到了相当的限制，主要原因是现值的运用有一定程度的随意性，从而容易导致操纵行为。但是，对现值的回避已经不是办法，只能积极地对其加以研究，建立我国的现值会计规范，这样才能发挥现值在公允价值计量中的作用。
八、提高衍生金融工具计量的可操作性和可靠性
提高衍生金融工具计量的可操作性，就是要使其便于具体操作，我国应该在会计准则中明确规范衍生金融工具计量的操作，同时，由于衍生金融工具产生的时间短，性质复杂，涉及到金融、税收、法律、会计等诸多领域，可能不少会计人员对其不甚了解，但它的高风险对会计人员提出了更高的要求，如果对此认识不深，理解不透，很可能会给企业带来不可估量的损失。因此，必须加强对会计人员的业务培训，使他们谙熟衍生金融工具，了解市场法规，从而在推广衍生金融工具的公允价值计量过程中，广大会计人员能够掌握其规范。
作者单位：江西财经大学会计学院
参考文献
[1]常勋. 公允价值计量研究[J]. 财会月刊, 2004，1：56-58.
[2]黄学敏. 公允价值：理论内涵与准则运用[J]. 会计研究, 2004,6:79-80.
关键词：衍生金融工具；公允价值计量；建议
长期以来，历史成本以其客观性、可验证性成为会计理论界和实务界广为接受的计量属性。衍生金融工具的出现和广泛应用对历史成本原则造成了冲击，因为衍生金融工具是一种未来结算的、不需要或只需要较少初始净投资的待执行合约，其成本是未来的、不确定的。
一、优化经济环境，建立统一而又充分竞争的交易市场
公允价值是熟悉情况的交易双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。引入公允价值计量属性的前提，必须建立统一而又充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场, 扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许私营、民营资本进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制,鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。
二、建立健全相关法律法规制度，为公允价值的获取创造便利条件
加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。考虑到新的会计准则对上市公司会计确认、计量和报告带来的变化，应相应地修改中国证监会发布的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与新准则的要求协调一致。同时，要加大违法的惩治力度，大力提高违法成本以阻止企业的违规违法行为。而根据我国现有的法律法规以及假帐盛行的现状，可以充分说明造假者的收益要远远高于其所付出的代价。如果能使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，就可以达到禁止造假现象的发生，自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的。
三、加强后续教育，提高会计人员职业道德素质和专业判断能力
提高会计人员的素质是准确获取公允价值的有效途径，因为公允价值的确定需要依靠会计人员的职业判断。提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是加强职业道德修养：（1）尽快制定会计职业道德准则，使其成为全体会计人员的基本行为规范，内容可从会计人员职业道德品质、业务能力、职业责任等方面进行规范。（2）切实重视会计职业道德的教育，建立会计职业道德岗前教育和后续教育制度。（3）不断提高会计职业道德修养。（4）客观公正对会计人员职业道德作出评价，这是社会和他人对会计人员及其工作活动过程中是否遵循职业道德作出价值判断。科学合理、客观公正的评价有助于会计人员自觉改善会计职业道德行为，因此要设计科学的评价标准，选择合理的评价方法，进行客观公正的评价，并将结果记录在个人档案，同时予以公开，以发挥“道德法庭”的强大威力。二是加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
四、规范公司治理，完善风险管理体系
实行股权分置，增强大股东之间的制衡, 建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会，增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的核心地位。董事会发挥作用的关键在于保证董事会的独立性，这就必须杜绝董事会成员与高层管理人员之间的重叠任职，改善董事会的成员构成，规定上市公司董事会中必须引入相当比例的独立董事；根据企业经营管理的需要设立董事会决策与监管的支持机构，完善董事会职能。其次，大力发展职业经理人市场，更多地通过职业经理人市场来选拔和聘任公司管理者。第三，实行董事、经理期权激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使他们的会计政策选择与股东利益趋于一致。第四，建立完善的企业风险管理系统,制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标；保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性。
五、合理设置企业组织机构，明确权责分派，强化内部控制
首先，合理设置企业组织机构。在市场经济和建立现代企业制度的条件下，企业原有的高度集中的管理体制和“直线型”组织模式已经不能适应社会发展的要求。企业组织和管理创新势在必行。企业的组织结构创新要求企业组织机构的设置能够随着经营内容的变化而相应调整，要求正确处理和协调集权与分权的关系。为此，企业应精简不必要的机构，调整和合并某些职能部门，在管理体制上实行分级管理，建立层层责任制，对整个组织实行分权控制。
其次，明确权责分派。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权利真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。以此确保按照公允价值计量属性的要求进行确认、计量和报告。
六、构建有效的公允价值计量的外部控制机制。
外部控制机制由注册会计师控制和政府控制两个要素组成。注册会计师是财务报表到达外部信息使用者的最后一道关卡，这一控制机制的完善程度和运行效率对市场上的会计信息流通具有决定性的作用。为充分发挥注册会计师的市场监管作用，提高审计质量，首先要完善会计师事务所的聘用制度，建议通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定事务所的聘任和解聘；其次推行定期轮换制度，在法律中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师为管理当局的服务期限，实行轮换制度，以免时间长了协同作弊；最后建立健全注册会计师民事赔偿制度和行业监管制度，对于注册会计师因串通作弊致使投资者、债权人等蒙受损失，不仅要罚，而且要赔，加大民事赔偿力度，同时要加强注册会计师的行业监管。
七、加强现值技术的研究
对于现值计量的技术问题，国际会计界已取得了理论上的突破，IASC的研究成果说明了现值技术的运用问题，美国FASB的研究成果则创建了现值的概念和基本目标。理论上的突破降低了现值的运用难度。但现值在我国财务会计中的运用却受到了相当的限制，主要原因是现值的运用有一定程度的随意性，从而容易导致操纵行为。但是，对现值的回避已经不是办法，只能积极地对其加以研究，建立我国的现值会计规范，这样才能发挥现值在公允价值计量中的作用。
八、提高衍生金融工具计量的可操作性和可靠性
提高衍生金融工具计量的可操作性，就是要使其便于具体操作，我国应该在会计准则中明确规范衍生金融工具计量的操作，同时，由于衍生金融工具产生的时间短，性质复杂，涉及到金融、税收、法律、会计等诸多领域，可能不少会计人员对其不甚了解，但它的高风险对会计人员提出了更高的要求，如果对此认识不深，理解不透，很可能会给企业带来不可估量的损失。因此，必须加强对会计人员的业务培训，使他们谙熟衍生金融工具，了解市场法规，从而在推广衍生金融工具的公允价值计量过程中，广大会计人员能够掌握其规范。
作者单位：江西财经大学会计学院
参考文献
[1]常勋. 公允价值计量研究[J]. 财会月刊, 2004，1：56-58.
[2]黄学敏. 公允价值：理论内涵与准则运用[J]. 会计研究, 2004,6:79-80.