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选择适当的会计政策是企业进行税收筹划的一种重要途径，以税收筹划为导向的企业会计政策的选择受到哪些因素的制约？又会产生何种经济后果？本文主要从利益相关者角度分析讨论了以税收筹划为导向的企业如何进行会计政策的选择。
一、税收筹划及其必要性
税收筹划即节税，是纳税人在符合税法的前提下，通过安排财务活动和生产经营，以达到减轻税负的目的而制定一系列税收计划和采取税收决策的行为。税收筹划与逃税、避税等行为不同，它的前提是合法，并且是一种事前行为，需要企业内部各个部门的配合才能很好地完成。企业以税收筹划为导向，选择合理的会计政策，充分利用税收优惠政策，使企业合法避税，从而达到利益最大化的目的。符合税收优惠条件即可享受税收优惠是国家法律规定的，所以通过一定的税收筹划是纳税人充分享受税收优惠是每个纳税人的权利，可以减轻不确定的风险。另外，会计政策的选择对于公司治理的重要作用也强调了税收筹划的必要性。
二、会计政策选择的几种方式
由《企业会计准则》可知企业会计政策的选择主要包括以下几各方面：发出存货的计价方法，各项减值准备的计提，长期股权投资的核算，固定资产折旧的计提，无形资产摊销的计提。
三、从利益相关者角度谈会计政策的选择及其经济后果
（一）从管理者角度。企业的管理者通常会通过会计政策的选择来调节会计利润，维持企业表面良好的财务状况，以获取股东的信任，从而获得更多的资源。因此，在盈利较多的年份，管理者就会多提准备以降低税负，甚至有管理者会推迟部分销售入账，留待下年使用，这样不仅完成了股东的要求，获得了他们的信任，也减轻了下一年的负担。以税收筹划为导向选择会计政策，就固定资产计提折旧而言，不论采用何种会计政策，提取的折旧总额是不变的，但由于货币的时间价值，双倍余额递减法所需缴纳的应纳税额现值最少，而直线法最多。也就是说，企业若采用加速折旧法计提折旧则相当于合法获得了政府的免息资金，因为它有延期纳税的作用，这就给企业管理者提供了相对充裕的资金和较为宽松的财务环境。从另一个角度讲，前期会计利润后移会使会计利润现值降低，如果管理者的报酬是依据相关财务指标（如：股票的价格，销售利润率等）计算，则会使管理人员报酬的现值偏低。
（二）从所有者角度。对大股东而言，他们看中的是企业长远的发展，所以偏向于保守的、风险低的会计政策，所选择的会计计量方法也应有助于保全企业的资产，以税收筹划为导向选择会计政策正好满足了这一要求。而与此不同的是，很多小股东往往采取投机行为，他们注重短期收益，以缩短投资回收期，税收筹划使所有者权益递延，势必增加了小股东投资的风险。各个所有者从各自立场出发，寻求自身利益最大化，管理者受到他们的影响，所选择的会计政策也不同。
（三）从其他利益相关者的角度。首先，企业的债权人虽然不能在公司盈利后像股东一样分配到红利，但企业的经营状况和现金流量也直接决定了债权人是否能如期收回借款。一般而言，签订债务合约的企业比没有签订的更可能选择增加利润和资产的会计政策。其次，政府在参加企业利益分配时往往以税收方式获得收入，从短期来看政府与小股东一样，常常偏于激进，但与小股东不同的是，政府在这场竞争中是处于有利地位的，如政府可以通过税法限制企业可以税前抵扣的超额费用，或采取转移支付的方法间接获得收入。但从长期来看，国家税收总量不会减少，甚至还会增加，因为以税收筹划为导向选择会计政策会减轻企业税负，从而促进企业发展，所以从发展的角度来看，合理的税收规划不仅仅是企业所希望的，也是国家所鼓励的，是经济效益与社会效益的完美结合。最后，企业的员工和政府以及小股东一样，更愿意选择激进的会计政策，因为企业的利润增加了，效益变好了，必然就会导致年终奖的增加。
四、对策建议
（一）股权下放。使管理者和员工也成为所有者，现在很多公司都已经采用了这一方法，其中比较成功的应该就是华为了，任正非作为华为的CEO，他的股份只占到了华为的1.42%，而剩余的约98.56%的股份都归员工所有，且员工不可自己购买公司股票，只能根据每年的工作表现、职位、能力和未来的发展潜力分得股份。将员工工资与公司盈利相挂钩，这无疑是最好的激励政策。
（二）完善奖惩机制。依据一定的财务指标评价管理者的工作绩效情况并给与一定的奖惩。只有当管理者和员工的切实利益与股东相一致时，管理者和员工寻求自身利益最大化时，也就相当于为股东谋福利了。
（三）建立健全企业内部监督管理体制。对管理者而言，要提高自身水平并规范行为，选择会计政策时要注重整体优化；对股东而言，要加强对内部控制的监督；对会计人员而言，要提高自身综合素质，不仅要有扎实的专业知识，更要活到老学到老，不断学习现行法律法规和会计准则以更新知识。同时还要提高企业相关政策制度的透明性，以便于外部监督。主要是指社会群众、政府部门及注册会计师行业的监督。
（作者单位为江苏大学财经学院）
一、税收筹划及其必要性
税收筹划即节税，是纳税人在符合税法的前提下，通过安排财务活动和生产经营，以达到减轻税负的目的而制定一系列税收计划和采取税收决策的行为。税收筹划与逃税、避税等行为不同，它的前提是合法，并且是一种事前行为，需要企业内部各个部门的配合才能很好地完成。企业以税收筹划为导向，选择合理的会计政策，充分利用税收优惠政策，使企业合法避税，从而达到利益最大化的目的。符合税收优惠条件即可享受税收优惠是国家法律规定的，所以通过一定的税收筹划是纳税人充分享受税收优惠是每个纳税人的权利，可以减轻不确定的风险。另外，会计政策的选择对于公司治理的重要作用也强调了税收筹划的必要性。
二、会计政策选择的几种方式
由《企业会计准则》可知企业会计政策的选择主要包括以下几各方面：发出存货的计价方法，各项减值准备的计提，长期股权投资的核算，固定资产折旧的计提，无形资产摊销的计提。
三、从利益相关者角度谈会计政策的选择及其经济后果
（一）从管理者角度。企业的管理者通常会通过会计政策的选择来调节会计利润，维持企业表面良好的财务状况，以获取股东的信任，从而获得更多的资源。因此，在盈利较多的年份，管理者就会多提准备以降低税负，甚至有管理者会推迟部分销售入账，留待下年使用，这样不仅完成了股东的要求，获得了他们的信任，也减轻了下一年的负担。以税收筹划为导向选择会计政策，就固定资产计提折旧而言，不论采用何种会计政策，提取的折旧总额是不变的，但由于货币的时间价值，双倍余额递减法所需缴纳的应纳税额现值最少，而直线法最多。也就是说，企业若采用加速折旧法计提折旧则相当于合法获得了政府的免息资金，因为它有延期纳税的作用，这就给企业管理者提供了相对充裕的资金和较为宽松的财务环境。从另一个角度讲，前期会计利润后移会使会计利润现值降低，如果管理者的报酬是依据相关财务指标（如：股票的价格，销售利润率等）计算，则会使管理人员报酬的现值偏低。
（二）从所有者角度。对大股东而言，他们看中的是企业长远的发展，所以偏向于保守的、风险低的会计政策，所选择的会计计量方法也应有助于保全企业的资产，以税收筹划为导向选择会计政策正好满足了这一要求。而与此不同的是，很多小股东往往采取投机行为，他们注重短期收益，以缩短投资回收期，税收筹划使所有者权益递延，势必增加了小股东投资的风险。各个所有者从各自立场出发，寻求自身利益最大化，管理者受到他们的影响，所选择的会计政策也不同。
（三）从其他利益相关者的角度。首先，企业的债权人虽然不能在公司盈利后像股东一样分配到红利，但企业的经营状况和现金流量也直接决定了债权人是否能如期收回借款。一般而言，签订债务合约的企业比没有签订的更可能选择增加利润和资产的会计政策。其次，政府在参加企业利益分配时往往以税收方式获得收入，从短期来看政府与小股东一样，常常偏于激进，但与小股东不同的是，政府在这场竞争中是处于有利地位的，如政府可以通过税法限制企业可以税前抵扣的超额费用，或采取转移支付的方法间接获得收入。但从长期来看，国家税收总量不会减少，甚至还会增加，因为以税收筹划为导向选择会计政策会减轻企业税负，从而促进企业发展，所以从发展的角度来看，合理的税收规划不仅仅是企业所希望的，也是国家所鼓励的，是经济效益与社会效益的完美结合。最后，企业的员工和政府以及小股东一样，更愿意选择激进的会计政策，因为企业的利润增加了，效益变好了，必然就会导致年终奖的增加。
四、对策建议
（一）股权下放。使管理者和员工也成为所有者，现在很多公司都已经采用了这一方法，其中比较成功的应该就是华为了，任正非作为华为的CEO，他的股份只占到了华为的1.42%，而剩余的约98.56%的股份都归员工所有，且员工不可自己购买公司股票，只能根据每年的工作表现、职位、能力和未来的发展潜力分得股份。将员工工资与公司盈利相挂钩，这无疑是最好的激励政策。
（二）完善奖惩机制。依据一定的财务指标评价管理者的工作绩效情况并给与一定的奖惩。只有当管理者和员工的切实利益与股东相一致时，管理者和员工寻求自身利益最大化时，也就相当于为股东谋福利了。
（三）建立健全企业内部监督管理体制。对管理者而言，要提高自身水平并规范行为，选择会计政策时要注重整体优化；对股东而言，要加强对内部控制的监督；对会计人员而言，要提高自身综合素质，不仅要有扎实的专业知识，更要活到老学到老，不断学习现行法律法规和会计准则以更新知识。同时还要提高企业相关政策制度的透明性，以便于外部监督。主要是指社会群众、政府部门及注册会计师行业的监督。
（作者单位为江苏大学财经学院）