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【摘 要】文章从国内以及国外部分学者对中国税负程度的不同观点出发，就我国目前的税制，社会制度以及经济发展的客观情况出发，探讨了我国目前分税制所带来的各种问题。最后，对于以上问题给出了改革建议，包括推进事业单位改革，完善个税体制，加强税收管理等。
【关键词】中国税制；中央；地方政府；非税收入
从当今世界各国的税收实践来看，大体存在着两种税制结构模式，一个是以直接税为主体，一个是以间接税为主体。以直接税为主体，实际也就是以所得税为主体的模式，为大多数发达国家所采纳，它能够很好的体现税收负担的公平性。长期以来，我国的税制结构实行的是以流转税为主体的模式。1994年分税制改革后，这一状况更趋强化，仅增值税和消费税两个税种，其税收收入就占全部税收的五成左右，再加上营业税，关税等其他流转税种，其比重高达70％左右。
一、分税制
中国自从实施分税制以来，历年的税收收入增长的趋势非常明显，为政府提供公共服务提供了丰富的经济资源。但是，由于近年来税收收入在中央和地方分享的过程中过度的向中央倾斜，中央税种的增多，直接导致地方政府的地方治理能力不足，也极易滋生非税收收入的增加。在几大重要税种中，中央财政都拿走了大部分的税收收入，如在总收入中占比例最高的增值税，中央拿走了75％，在增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税这5个代表性税种中，只有营业税是地方税种，而且营业税也是目前地方税种中比重最高的税种。然而我国税率和税基都是由中央来决定，因此在主体税种缺失，地方财源匮乏的情况下，很多地方政府只能严重依赖于上级政府的转移支付。而在中国转移支付的监管体系不是很完善，因此我们常常能听到诸如国家级贫困县的豪华行政楼、国家级贫困县的“光亮工程”等浪费纳税人钱财的行为。因此，在税制结构调整的过程中，不仅要培育稳定增长的地方税种，增强地方财力，更重要的是健全转移支付体系，使地方政府公费支出透明化以及机构的精简化。
二、中小企业税收负担大
2010年4月《投资者报》曾发布上市公司税负榜（数据分析公式为：所得税税负=所得税／利润总额），其数据显示，在A股全部的1700多家上市公司中，具有国企性质的有992家，占比例近六成，这992家国企的平均税负为10％，虽然这个数值不算低，但同期民企的平均税负则更高，达到24％。由于行政管理体制改革没有到位，政府与企业的关系没有理顺，权利部门化，部门利益化的问题没有得到根本的解决。因此在行政管理，行政审批，行政执法过程中，仍然存在许多不规范行为，乱收费现象仍然随处可见。有评论说：目前中国小企业有4000万多家，占企业总数的99％，贡献了中国60％的GDP，50％的税收和80％的城镇就业。但数据显示，目前，中国中小企业背负着沉重的负担，向其征收的行政事业性收费的部门有18个，按收费项目分有69个大类，子项目则上千。根据《中国经济周刊》对中小企业负担的一项调查：该调查从“乱摊派、乱收费、乱罚款、乱检查、乱培训、乱排比、企业遭遇强拉赞助、企业遭遇政府项目拖欠款、垄断行业乱收费、强迫订购书刊、强迫指定服务以及参展、参评”等项目对268家企业进行问卷后，将各种不合理负担按指数高低进行排序，指数越高，则此类负担越重。调查显示：居前三位的分别是“强迫订购书刊”、“各种摊派”、“强拉赞助”，这必然会给中小企业造成了沉重的负担。通过以上分析我们可以看出《福布斯》杂志在2010年公布的“2009年部分国家和地区税负痛苦指数比较”中中国排名第二也不是完全无道理的。
三、改革现状及建议
（1）推进事业单位改革。中央已经确定了一张事业单位分类改革的时间表：用2011～2015年的五年时间，我国将在清理规范基础上完成事业单位分类；到2020年，我国将形成新的事业单位管理体制和运行机制。（2）完善个人所得税体系。中国近年来贫富差距的迅速扩大，但是税制却未跟上现状，流转税的累退性质以及个人所得税纳税比例还是按的2007年末的标准，导致中低收入者纳税比例远大于高收入者，“劫贫济富”现象越来越严重，提高个税起征点，加大对高收入者的纳税程度势在必行。（3）加强税收管理，公开透明办税，提高征纳效率。只有通过加强税收管理，才能切实发挥税收调节国民收入分配的功能，这既需要合理的税制设计，也需要多层次严格的监管，保证办税公开透明。
参 考 文 献
[1]乔宝云，刘乐铮，赵建梅．公共财政研究报告：中国税收收入和税收收入能力研究[J]．北京：中国财政经济出版社，2009：34～56，122
[2]刘溶沧，赵志耘．税制改革的国际比较研究[J]. 北京：中国财政经济出版社，2002：89～112
【关键词】中国税制；中央；地方政府；非税收入
从当今世界各国的税收实践来看，大体存在着两种税制结构模式，一个是以直接税为主体，一个是以间接税为主体。以直接税为主体，实际也就是以所得税为主体的模式，为大多数发达国家所采纳，它能够很好的体现税收负担的公平性。长期以来，我国的税制结构实行的是以流转税为主体的模式。1994年分税制改革后，这一状况更趋强化，仅增值税和消费税两个税种，其税收收入就占全部税收的五成左右，再加上营业税，关税等其他流转税种，其比重高达70％左右。
一、分税制
中国自从实施分税制以来，历年的税收收入增长的趋势非常明显，为政府提供公共服务提供了丰富的经济资源。但是，由于近年来税收收入在中央和地方分享的过程中过度的向中央倾斜，中央税种的增多，直接导致地方政府的地方治理能力不足，也极易滋生非税收收入的增加。在几大重要税种中，中央财政都拿走了大部分的税收收入，如在总收入中占比例最高的增值税，中央拿走了75％，在增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税这5个代表性税种中，只有营业税是地方税种，而且营业税也是目前地方税种中比重最高的税种。然而我国税率和税基都是由中央来决定，因此在主体税种缺失，地方财源匮乏的情况下，很多地方政府只能严重依赖于上级政府的转移支付。而在中国转移支付的监管体系不是很完善，因此我们常常能听到诸如国家级贫困县的豪华行政楼、国家级贫困县的“光亮工程”等浪费纳税人钱财的行为。因此，在税制结构调整的过程中，不仅要培育稳定增长的地方税种，增强地方财力，更重要的是健全转移支付体系，使地方政府公费支出透明化以及机构的精简化。
二、中小企业税收负担大
2010年4月《投资者报》曾发布上市公司税负榜（数据分析公式为：所得税税负=所得税／利润总额），其数据显示，在A股全部的1700多家上市公司中，具有国企性质的有992家，占比例近六成，这992家国企的平均税负为10％，虽然这个数值不算低，但同期民企的平均税负则更高，达到24％。由于行政管理体制改革没有到位，政府与企业的关系没有理顺，权利部门化，部门利益化的问题没有得到根本的解决。因此在行政管理，行政审批，行政执法过程中，仍然存在许多不规范行为，乱收费现象仍然随处可见。有评论说：目前中国小企业有4000万多家，占企业总数的99％，贡献了中国60％的GDP，50％的税收和80％的城镇就业。但数据显示，目前，中国中小企业背负着沉重的负担，向其征收的行政事业性收费的部门有18个，按收费项目分有69个大类，子项目则上千。根据《中国经济周刊》对中小企业负担的一项调查：该调查从“乱摊派、乱收费、乱罚款、乱检查、乱培训、乱排比、企业遭遇强拉赞助、企业遭遇政府项目拖欠款、垄断行业乱收费、强迫订购书刊、强迫指定服务以及参展、参评”等项目对268家企业进行问卷后，将各种不合理负担按指数高低进行排序，指数越高，则此类负担越重。调查显示：居前三位的分别是“强迫订购书刊”、“各种摊派”、“强拉赞助”，这必然会给中小企业造成了沉重的负担。通过以上分析我们可以看出《福布斯》杂志在2010年公布的“2009年部分国家和地区税负痛苦指数比较”中中国排名第二也不是完全无道理的。
三、改革现状及建议
（1）推进事业单位改革。中央已经确定了一张事业单位分类改革的时间表：用2011～2015年的五年时间，我国将在清理规范基础上完成事业单位分类；到2020年，我国将形成新的事业单位管理体制和运行机制。（2）完善个人所得税体系。中国近年来贫富差距的迅速扩大，但是税制却未跟上现状，流转税的累退性质以及个人所得税纳税比例还是按的2007年末的标准，导致中低收入者纳税比例远大于高收入者，“劫贫济富”现象越来越严重，提高个税起征点，加大对高收入者的纳税程度势在必行。（3）加强税收管理，公开透明办税，提高征纳效率。只有通过加强税收管理，才能切实发挥税收调节国民收入分配的功能，这既需要合理的税制设计，也需要多层次严格的监管，保证办税公开透明。
参 考 文 献
[1]乔宝云，刘乐铮，赵建梅．公共财政研究报告：中国税收收入和税收收入能力研究[J]．北京：中国财政经济出版社，2009：34～56，122
[2]刘溶沧，赵志耘．税制改革的国际比较研究[J]. 北京：中国财政经济出版社，2002：89～112