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【摘 要】营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容。铁路运输企业作为交通运输业之一，近期也将实行“营改增”。本文通过阐述铁路运输企业实行“营改增”的意义，结合铁路运输企业的具体情况，对铁路运输企业营改增后将面临的问题进行了具体的阐述，并提出了有针对性的对策分析。
【关键词】营改增；铁路运输；对策分析
2014年1月1日起，铁路运输业纳入“营改增”试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。铁路运输业的“营改增”，无论是涉及的税率，还是可抵扣的进项税，都有其特殊性。铁路运输施行“营改增”将带来什么样的影响以及如何面对，都是摆在我们面前的现实问题。本文通过阐述铁路运输企业实行“营改增”的意义，结合铁路运输企业的具体情况，对铁路运输企业营改增后将面临的问题进行了具体的阐述，并提出了有针对性的对策分析。
一、铁路运输业实行“营改增”的意义
1.有助于铁路企业的均衡发展
从税收负担看，“营改增”克服重复征税现象。营业税对企业应税行为的征税不受企业成本、费用的影响，导致了营业税存在着明显的重复纳税行为。而增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为基础，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。增值税仅就增值环节征收，可以促进专业化发展，有利于创造公平竞争的市场环境，引领行业健康发展，有助于实现包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。
2.有助于铁路运输企业技术改造和设备更新
营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额。经济活动越多，营业税的重复征收频率就越高，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的铁路运输企业尤为明显。实行“营改增”后，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，从而有利于企业加速资产更新，鼓励科技创新，有力的促进了设备的更新改造。
3.有助于改善税制环境，完善增值税抵扣链条
铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，制造业依赖铁路，把铁路企业及时纳入到营改增改革中，抵扣链条会更加完整。在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输业无法真正纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。
二、“营改增”对铁路运输企业的影响
铁路运输业与其他运输相比，其生产经营具有以下特点：一是各铁路局运输是由中国铁路总公司实行集中调度统一指挥；二是铁路运输是由多个铁路局密切协同合作完成；三是各铁路局的营业收入由总公司统一清算确认；四是各铁路局实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”后，将对整个铁路行业产生非常大的影响。
1.对经营成果的影响
由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此各铁路运输企业的运输收入需全额上缴总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降。费用方面，营改增后将使得成本中的材料燃料和电力等外购成本要素的进项税在取得合规票据后可以进行抵扣，极大的降低了运营的成本，但通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额相对还是偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。税负方面，现行铁路运输业的应纳营业税率是3%，营改增后，铁路运输企业为增值税一般纳税人适用于11%的税率，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于外购项目的进项金额占当期销项金额的比重的大小。综合来看，按照目前的税收政策，铁路运输企业实行“营改增”后，短期内其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。
2.对票据管理的影响
铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业主营业务中对客户开具的客票或货票都将使用增值税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此“营改增”后，铁路运输企业票据的管理相比与缴纳营业税时期更加严格。增值税发票的使用和管理需要制度化、规范化。铁路企业不仅财务部门要严格发票管理，严格业务发生的合理性和真实性的审核外，还需要业务主管部门要深刻认识增值税发票的重要意义，在业务开发和业务运作中，时刻关注增值税发票的使用，避免触犯法律。
3.对物资采购管理的影响
由于目前铁路运输业的主营业务及绝大部分其他业务均缴纳营业税，因此其采购的物资不论是材料还是固定资产，其增值税进项均列入成本或者是固定资产价值。改征增值税后，材料和除不动产以外的固定资产的进项税额允许进行抵扣，将极大影响铁路运输企业的物资采购，包括对供应商的选择等方面。要尽可能选择可以提供增值税专用发票的供应商供货。
4.对会计核算的影响
实行增值税后，铁路运输企业在会计核算、财务报表列报等方面都会发生重大变化，企业必须根据总公司的要求及企业实际管理的需要增设增值税相关科目，如沿袭现营业税缴纳途径，铁路运输企业主营业务的增值税也由总公司汇总缴纳，还应相应增设各核算单位间的往来清算明细科目。另外，税制改革同时会影响财务报表列报，企业应在扎实掌握政策的基础上，对税务处理和会计处理重新梳理，从而为总公司做出相应的决策提供参考。 三、“营改增”后铁路运输企业的应对措施分析
为了避免“营改增” 带来的不利影响，铁路运输企业应从以下几方面着手，保证“营改增”的顺利实施：
1.争取国家政策，争取税率优惠
一是与税务机关进行沟通协调，力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围；二是争取国家补贴。前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，铁路运输企业应就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接，争取税负增加部分的补贴。三是根据“营改增”相关办法和规定，细分业务板块，交通运输服务类企业增值税率为11%，物流辅助服务类企业增值税率为6%，这就给企业留下了纳税筹划的空间，能并入物流辅助业的就不留在运输主业，以期降低税率。
2.修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化
“营改增”后，铁路运输企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。对于基层站段特别是成本支出站段、设备站段，在取得增值税进项税额方面应设立考核办法，对于取得进项税完成好的站段应当定期予以奖励。按照目前的管理方式，基层站段在取得进项税额后，路局在清算收入时都予以抛出，不利于基层站段在增值税管理方面的积极性。“营改增”对于铁路运输企业来说是一项长期的、系统的工作，企业管理层应该站在整个大局上考虑研究各项政策及规章制度。
3.高度重视税务管理，防范税务风险，合法降低企业税负
实行“营改增”后，铁路企业在日常的工作中肯定会涉及较多的税务问题，必须引起足够重视，要全力做好税务协调和筹划工作，严格规范纳税行为，防范税务风险，为铁路改革顺利进行提供可靠保障。各级税务管理人员应深入研究并充分利用各地区已有的税收优惠政策，做好税收筹划，合法降低企业税负，从而实现企业利益最大化目标。
营业税改增值税是我国一项重要的税制改革，是优化我国税制结构的一项重要措施。对于铁路运输企业来说，“营改增”带来的影响是有利有弊。铁路企业应该时刻关注“营改增”的最新情况，并且做好准备工作，稳步面对市场经济的变化，从而实现铁路企业效益的最大化。
参考文献：
[1]张颖川.铁路运输“营改增”实施带来的影响.现代物流报，2013年1月11日
[2]常秋井.交通运输物流业期待“营改增”税率下调.羊城晚报，2013年1月14日
[3]陈辉.营业税改增值税相关问题研究.会计之友，2012
【关键词】营改增；铁路运输；对策分析
2014年1月1日起，铁路运输业纳入“营改增”试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。铁路运输业的“营改增”，无论是涉及的税率，还是可抵扣的进项税，都有其特殊性。铁路运输施行“营改增”将带来什么样的影响以及如何面对，都是摆在我们面前的现实问题。本文通过阐述铁路运输企业实行“营改增”的意义，结合铁路运输企业的具体情况，对铁路运输企业营改增后将面临的问题进行了具体的阐述，并提出了有针对性的对策分析。
一、铁路运输业实行“营改增”的意义
1.有助于铁路企业的均衡发展
从税收负担看，“营改增”克服重复征税现象。营业税对企业应税行为的征税不受企业成本、费用的影响，导致了营业税存在着明显的重复纳税行为。而增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为基础，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。增值税仅就增值环节征收，可以促进专业化发展，有利于创造公平竞争的市场环境，引领行业健康发展，有助于实现包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。
2.有助于铁路运输企业技术改造和设备更新
营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额。经济活动越多，营业税的重复征收频率就越高，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的铁路运输企业尤为明显。实行“营改增”后，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，从而有利于企业加速资产更新，鼓励科技创新，有力的促进了设备的更新改造。
3.有助于改善税制环境，完善增值税抵扣链条
铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，制造业依赖铁路，把铁路企业及时纳入到营改增改革中，抵扣链条会更加完整。在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输业无法真正纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。
二、“营改增”对铁路运输企业的影响
铁路运输业与其他运输相比，其生产经营具有以下特点：一是各铁路局运输是由中国铁路总公司实行集中调度统一指挥；二是铁路运输是由多个铁路局密切协同合作完成；三是各铁路局的营业收入由总公司统一清算确认；四是各铁路局实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”后，将对整个铁路行业产生非常大的影响。
1.对经营成果的影响
由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此各铁路运输企业的运输收入需全额上缴总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降。费用方面，营改增后将使得成本中的材料燃料和电力等外购成本要素的进项税在取得合规票据后可以进行抵扣，极大的降低了运营的成本，但通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额相对还是偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。税负方面，现行铁路运输业的应纳营业税率是3%，营改增后，铁路运输企业为增值税一般纳税人适用于11%的税率，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于外购项目的进项金额占当期销项金额的比重的大小。综合来看，按照目前的税收政策，铁路运输企业实行“营改增”后，短期内其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。
2.对票据管理的影响
铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业主营业务中对客户开具的客票或货票都将使用增值税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此“营改增”后，铁路运输企业票据的管理相比与缴纳营业税时期更加严格。增值税发票的使用和管理需要制度化、规范化。铁路企业不仅财务部门要严格发票管理，严格业务发生的合理性和真实性的审核外，还需要业务主管部门要深刻认识增值税发票的重要意义，在业务开发和业务运作中，时刻关注增值税发票的使用，避免触犯法律。
3.对物资采购管理的影响
由于目前铁路运输业的主营业务及绝大部分其他业务均缴纳营业税，因此其采购的物资不论是材料还是固定资产，其增值税进项均列入成本或者是固定资产价值。改征增值税后，材料和除不动产以外的固定资产的进项税额允许进行抵扣，将极大影响铁路运输企业的物资采购，包括对供应商的选择等方面。要尽可能选择可以提供增值税专用发票的供应商供货。
4.对会计核算的影响
实行增值税后，铁路运输企业在会计核算、财务报表列报等方面都会发生重大变化，企业必须根据总公司的要求及企业实际管理的需要增设增值税相关科目，如沿袭现营业税缴纳途径，铁路运输企业主营业务的增值税也由总公司汇总缴纳，还应相应增设各核算单位间的往来清算明细科目。另外，税制改革同时会影响财务报表列报，企业应在扎实掌握政策的基础上，对税务处理和会计处理重新梳理，从而为总公司做出相应的决策提供参考。 三、“营改增”后铁路运输企业的应对措施分析
为了避免“营改增” 带来的不利影响，铁路运输企业应从以下几方面着手，保证“营改增”的顺利实施：
1.争取国家政策，争取税率优惠
一是与税务机关进行沟通协调，力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围；二是争取国家补贴。前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，铁路运输企业应就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接，争取税负增加部分的补贴。三是根据“营改增”相关办法和规定，细分业务板块，交通运输服务类企业增值税率为11%，物流辅助服务类企业增值税率为6%，这就给企业留下了纳税筹划的空间，能并入物流辅助业的就不留在运输主业，以期降低税率。
2.修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化
“营改增”后，铁路运输企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。对于基层站段特别是成本支出站段、设备站段，在取得增值税进项税额方面应设立考核办法，对于取得进项税完成好的站段应当定期予以奖励。按照目前的管理方式，基层站段在取得进项税额后，路局在清算收入时都予以抛出，不利于基层站段在增值税管理方面的积极性。“营改增”对于铁路运输企业来说是一项长期的、系统的工作，企业管理层应该站在整个大局上考虑研究各项政策及规章制度。
3.高度重视税务管理，防范税务风险，合法降低企业税负
实行“营改增”后，铁路企业在日常的工作中肯定会涉及较多的税务问题，必须引起足够重视，要全力做好税务协调和筹划工作，严格规范纳税行为，防范税务风险，为铁路改革顺利进行提供可靠保障。各级税务管理人员应深入研究并充分利用各地区已有的税收优惠政策，做好税收筹划，合法降低企业税负，从而实现企业利益最大化目标。
营业税改增值税是我国一项重要的税制改革，是优化我国税制结构的一项重要措施。对于铁路运输企业来说，“营改增”带来的影响是有利有弊。铁路企业应该时刻关注“营改增”的最新情况，并且做好准备工作，稳步面对市场经济的变化，从而实现铁路企业效益的最大化。
参考文献：
[1]张颖川.铁路运输“营改增”实施带来的影响.现代物流报，2013年1月11日
[2]常秋井.交通运输物流业期待“营改增”税率下调.羊城晚报，2013年1月14日
[3]陈辉.营业税改增值税相关问题研究.会计之友，2012