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摘 要 审计职业判断是审计工作的重要组成部分，在审计工作中的重要性越来越突出。本文着重探讨了影响审计职业判断的因素，并提出了提高审计职业判断质量的主要途径，即提高审计人员职业判断能力；加强审计职业道德建设；在审计机构内部建立有效的激励机制；实行集体判断等。
关键词 审计 职业判断 质量
一、审计职业判断简述
判断是思维的基本形式之一，将判断这种思维形式运用于人们所从事的专业领域中，就形成了职业判断。职业判断存在于各个行业，应用广泛，是职业人士从事职业活动不可或缺的重要条件。在注册会计师的審计活动中，同样离不开职业判断。对于审计职业判断的定义，国内外的表述甚多。一般认为，审计职业判断是逻辑判断在审计中的应用，指审计师在执业过程中在审计准则的框架下，利用专业知识、职业经验等自身禀赋，通过识别、比较、分析等方法，确定被审计事项是否具有某种属性的思维过程。此定义蕴含的信息十分丰富，涵盖了审计职业判断的主体（审计师）、依据（审计准则）、基础（知识与经验）、方法（识别、比较、分析）、内容（被审计事项是否具有某种属性）。审计职业判断具有以下特征：一是主观性。审计职业判断是审计人员自身的思维过程，判断结果是一种极具主观色彩的产物。二是专业性。审计职业判断的专业性很强，必须由审计专业人士实施。三是复杂性。审计职业判断受多种主客观因素影响，判断是一种相当复杂的心理过程。四是风险性。审计职业判断会导致经济后果，错误判断会造成审计结论失误而给审计人员带来审计风险。
对于审计职业判断的重要性，我国的准则制定机构早已有充分认识。近年来出台的审计准则已逐步与国际审计惯例接轨，准则中通常只作原则性的规定，在具体工作中要求审计人员充分运用审计职业判断去处理问题。因此，在审计实务中，审计师运用职业判断至关重要。审计职业判断贯穿于审计的全过程，是保证审计质量的核心。
二、影响审计职业判断的主要因素分析
审计职业判断的过程是比较复杂的，作为审计人员的一种主观行为，审计职业判断通常要受多方面因素的制约和影响。归纳起来，这些影响因素包括：一是审计人员的专业能力与职业道德素质。审计判断具有很强的主观性，审计人员作为审计判断的主体，其自身素质，包括知识、经验、分析和解决问题的能力、工作态度、价值观等因素对审计职业判断具有很大影响。二是审计机构和人员的独立性。审计机构和人员是否具有独立性，很大程度上能决定审计机构和人员在进行职业判断时能否保持客观公正的立场。三是审计队伍的团队合作精神。良好的团队合作，对于提高审计职业判断的效率和质量具有重要作用。四是会计信息质量。审计的目标是评价会计信息质量，因此被审计单位提供的会计信息质量如何，对审计职业判断深具影响。会计信息质量不高，会增加审计判断难度，出现失误的风险也会增大。五是审计职业准则。审计职业判断必须在审计准则框架内进行，审计准则对审计职业判断起引导和规范的作用。审计准则越完善，审计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。六是会计师事务所的内部环境。包括事务所的治理结构、质量控制制度、人力资源激励机制等，事务所的内部环境会直接影响审计职业判断。
三、提高审计职业判断质量的主要途径
1、提高审计人员职业判断能力。审计职业判断能力是新时期审计人员的关键能力之一。可以说，审计职业判断能力的大小， 在一定程度上代表着审计人员职业水平的高低，也是决定审计质量的主要因素。提高审计职业判断能力，可以通过以下几个途径来进行：一是培养正确的审计职业判断意识。这是提升职业判断能力的前提条件。面对不断变化的新形势，审计人员必须提高对职业判断重要性的认识，要从过去只需要根据审计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进，重视职业判断在审计中的运用。二是加强审计人员继续教育，不断拓展、补充新知识，完善知识结构，学习新的审计方法，提高审计职业技能。三是审计人员要加强实践训练，在审计实践中学会分析、判断、总结，积累职业判断经验。
2、加强审计职业道德建设。审计人员职业道德素质对审计职业判断的质量影响极大。审计工作是一种职业技术和道德理念并重的职业，只有诚信的审计人员才能客观、真实地进行审计工作。要保证审计职业判断的质量，必须加强审计人员职业道德教育，宣传和普及审计职业道德规范和廉政制度，提升审计人员职业道德水准，夯实审计职业判断的精神基础，促使审计人员在职业判断中用先进的价值观念来规范自己，以客观的态度作出合理的判断，保证审计质量，规避审计风险。
3、在审计机构内部建立有效的激励机制。会计师事务所内部有效激励机制的建立能够提高审计人员职业判断的动力。激励的形式应当多方面、多层次，以满足审计人员不同的心理需求，充分调动其工作积极性，激励审计人员对审计工作更加投入、更加敬业、更为谨慎，从而对被审计事项认识更深、把握更全，做出的审计判断也就更准确，有助于提高审计判断绩效。
4、实行集体判断。审计工作虽多以小组为单位进行，但许多审计判断由个人做出。个人做出的判断受其专业知识、职业经验、价值观等因素的影响较大，具有一定的局限性。通过与小组其他人的交流，特别是与具有丰富经验的人士交流，可以扩展思路，对职业判断事项有更全面的认识，从而易于作出正确的判断，避免由于自身经验能力不足而造成的审计判断错误等问题。目前广泛实行的三级复核制度是集体判断的形式之一，能够逐层为审计质量把关。会计师事务所是审计人员的工作场所，也是审计风险的最大承担者。应该也能够为集体判断的推行提供制度保证和资源保证，以提高事务所整体的审计职业判断水平，保证审计职业判断的质量。
关键词 审计 职业判断 质量
一、审计职业判断简述
判断是思维的基本形式之一，将判断这种思维形式运用于人们所从事的专业领域中，就形成了职业判断。职业判断存在于各个行业，应用广泛，是职业人士从事职业活动不可或缺的重要条件。在注册会计师的審计活动中，同样离不开职业判断。对于审计职业判断的定义，国内外的表述甚多。一般认为，审计职业判断是逻辑判断在审计中的应用，指审计师在执业过程中在审计准则的框架下，利用专业知识、职业经验等自身禀赋，通过识别、比较、分析等方法，确定被审计事项是否具有某种属性的思维过程。此定义蕴含的信息十分丰富，涵盖了审计职业判断的主体（审计师）、依据（审计准则）、基础（知识与经验）、方法（识别、比较、分析）、内容（被审计事项是否具有某种属性）。审计职业判断具有以下特征：一是主观性。审计职业判断是审计人员自身的思维过程，判断结果是一种极具主观色彩的产物。二是专业性。审计职业判断的专业性很强，必须由审计专业人士实施。三是复杂性。审计职业判断受多种主客观因素影响，判断是一种相当复杂的心理过程。四是风险性。审计职业判断会导致经济后果，错误判断会造成审计结论失误而给审计人员带来审计风险。
对于审计职业判断的重要性，我国的准则制定机构早已有充分认识。近年来出台的审计准则已逐步与国际审计惯例接轨，准则中通常只作原则性的规定，在具体工作中要求审计人员充分运用审计职业判断去处理问题。因此，在审计实务中，审计师运用职业判断至关重要。审计职业判断贯穿于审计的全过程，是保证审计质量的核心。
二、影响审计职业判断的主要因素分析
审计职业判断的过程是比较复杂的，作为审计人员的一种主观行为，审计职业判断通常要受多方面因素的制约和影响。归纳起来，这些影响因素包括：一是审计人员的专业能力与职业道德素质。审计判断具有很强的主观性，审计人员作为审计判断的主体，其自身素质，包括知识、经验、分析和解决问题的能力、工作态度、价值观等因素对审计职业判断具有很大影响。二是审计机构和人员的独立性。审计机构和人员是否具有独立性，很大程度上能决定审计机构和人员在进行职业判断时能否保持客观公正的立场。三是审计队伍的团队合作精神。良好的团队合作，对于提高审计职业判断的效率和质量具有重要作用。四是会计信息质量。审计的目标是评价会计信息质量，因此被审计单位提供的会计信息质量如何，对审计职业判断深具影响。会计信息质量不高，会增加审计判断难度，出现失误的风险也会增大。五是审计职业准则。审计职业判断必须在审计准则框架内进行，审计准则对审计职业判断起引导和规范的作用。审计准则越完善，审计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。六是会计师事务所的内部环境。包括事务所的治理结构、质量控制制度、人力资源激励机制等，事务所的内部环境会直接影响审计职业判断。
三、提高审计职业判断质量的主要途径
1、提高审计人员职业判断能力。审计职业判断能力是新时期审计人员的关键能力之一。可以说，审计职业判断能力的大小， 在一定程度上代表着审计人员职业水平的高低，也是决定审计质量的主要因素。提高审计职业判断能力，可以通过以下几个途径来进行：一是培养正确的审计职业判断意识。这是提升职业判断能力的前提条件。面对不断变化的新形势，审计人员必须提高对职业判断重要性的认识，要从过去只需要根据审计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进，重视职业判断在审计中的运用。二是加强审计人员继续教育，不断拓展、补充新知识，完善知识结构，学习新的审计方法，提高审计职业技能。三是审计人员要加强实践训练，在审计实践中学会分析、判断、总结，积累职业判断经验。
2、加强审计职业道德建设。审计人员职业道德素质对审计职业判断的质量影响极大。审计工作是一种职业技术和道德理念并重的职业，只有诚信的审计人员才能客观、真实地进行审计工作。要保证审计职业判断的质量，必须加强审计人员职业道德教育，宣传和普及审计职业道德规范和廉政制度，提升审计人员职业道德水准，夯实审计职业判断的精神基础，促使审计人员在职业判断中用先进的价值观念来规范自己，以客观的态度作出合理的判断，保证审计质量，规避审计风险。
3、在审计机构内部建立有效的激励机制。会计师事务所内部有效激励机制的建立能够提高审计人员职业判断的动力。激励的形式应当多方面、多层次，以满足审计人员不同的心理需求，充分调动其工作积极性，激励审计人员对审计工作更加投入、更加敬业、更为谨慎，从而对被审计事项认识更深、把握更全，做出的审计判断也就更准确，有助于提高审计判断绩效。
4、实行集体判断。审计工作虽多以小组为单位进行，但许多审计判断由个人做出。个人做出的判断受其专业知识、职业经验、价值观等因素的影响较大，具有一定的局限性。通过与小组其他人的交流，特别是与具有丰富经验的人士交流，可以扩展思路，对职业判断事项有更全面的认识，从而易于作出正确的判断，避免由于自身经验能力不足而造成的审计判断错误等问题。目前广泛实行的三级复核制度是集体判断的形式之一，能够逐层为审计质量把关。会计师事务所是审计人员的工作场所，也是审计风险的最大承担者。应该也能够为集体判断的推行提供制度保证和资源保证，以提高事务所整体的审计职业判断水平，保证审计职业判断的质量。