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摘 要：为了适应市场经济和医疗卫生事业发展的需要，进一步规范医院的会计核算，提高会计信息质量，经国家财政部修订后的新医院会计制度已在2012年全国范围内的公立医院中施行。新制度中对在建工程会计科目的核算内容作了更完善的补充和调整，增加了预付工程款明细科目的核算。在修订后的新制度下通过在建工程这一个会计科目就能清楚地反映医院对建筑工程或设备安装工程的资金投入，避免了工程项目的盲目扩大和资金的浪费。与施工企业间的往来账款的结算、核对也更便捷和清晰。
关键词：新医院会计制度 会计核算 在建工程 预付工程款 建筑工程
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）03-175-02
我国现行医院会计制度于1999年1月施行。该制度发布实施以来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。但随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体系改革的不断深化，为了适应各方面情况变化和需要，进一步规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息质量，加强医院的财务、预算与成本管理，由财政部、卫生部根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》（试行）及国家其他有关法律、法规制定的新的医院会计制度已于2012年1月1日起在全国公立医院中正式施行。
在建工程项目会计核算，是会计核算的一项重要内容。在建工程核算的内容较复杂，涉及的方面较多，正确对在建工程进行核算，能够真实地反映医院资产拥有情况，有利于管理者根据真實的会计信息作出正确的决策。因此，在在建工程的核算过程中必须严格按照医院会计制度的要求强化管理，规范会计核算行为，解决会计核算中存在的各种问题，切实保护债权人的利益。
新制度中对在建工程会计科目的核算内容作了更完善的补充和调整，增加了预付工程款明细科目的核算，将现行制度中在预付账款或其他应收款科目中核算的工程预付款纳入了在建工程科目的核算内容。在修订后的新制度下通过在建工程这一个会计科目就能清楚地反映医院对建筑工程或设备安装工程的资金总投入，避免项目的盲目扩大和资金的浪费。与施工企业间的往来账款的结算、核对也更便捷和清晰。
一、在建工程各明细科目的核算内容
新医院会计制度中的在建工程科目核算的是医院进行的不属于基建项目（指经国家或地方发展改革委员会审批立项的基本建设项目）的建设工程、设备安装工程等发生的实际成本。在建工程科目下应设置“建筑工程”、“设备安装”、“预付工程款”等一级明细科目，并分别按照具体工程项目、安装设备、施工单位、施工项目等设立二、三、四级明细科目，进行明细核算。现行医院会计制度中在建工程预付款业务不是在在建工程科目下核算，而是通过预付账款科目反映，这样的结果是不能完整地通过在建工程科目反映出建筑工程或设备安装工程在转入资产前医院对其的资金投入，对其项目规模和资金的投入失去了有效的控制。本文将对新医院制度下在建工程科目的核算内容作一个深入浅出的说明。首先说明在建工程各明细科目的核算内容：
1.“建筑工程”明细科目是用来核算医院为建造、改建、扩建、大型修缮固定资产而进行的各类建筑工程所发生的实际成本。同时应在该明细科目下按工程项目设置二级明细科目，如：“在建工程/建筑工程/门诊楼改造”。这样便于某工程实际成本的确定，避免因建设标准过高而造成资金的浪费，同时也确定了该工程转入固定资产时的入账价值。
2.“设备安装”明细科目是用来核算医院购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的运费、保险费、安装调试费等实际成本。该科目下按安装设备的名称设置二级明细科目，如：“在建工程/设备安装/磁共振仪”。能最后确定该资产的入账价值。
3.“预付工程款”明细科目用来核算医院按合同规定向承包工程的施工企业预付的工程价款、备料款以及购入待安装设备所预付的款项。在该明细科目下应按建筑工程（设备安装）设置二级明细科目，并按施工企业设置三级明细科目，按施工项目设置四级明细科目。如：“在建工程/预付工程款/建筑工程名称（设备安装）/湖北楚雄公司/主体工程”。这样可以更清楚地反映医院与施工企业往来账款的结算情况。这里需要指出的是如果使用财政专项补助资金预付的工程款项，通过“财政项目补助支出”科目核算，而不在本明细科目中核算。
二、建筑工程在新医院会计制度下的账务处理
在建工程核算的内容、涉及的方面较多、较复杂，其中建筑工程的核算为重难点。为有效解决在建工程会计核算中存在的问题，关键在于加强科学化管理，提高会计人员素质。接下来笔者详细介绍“建筑工程”在新医院会计制度下的账务处理。
1.建筑工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、相关税费等一次性费用在发生时根据付款单据和税务发票金额一次记入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。
使用财政补助资金支付的一次性费用，按支付的金额借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目，同时，借记“在建工程/建筑工程/XXX”科目，贷记“待冲基金/待冲财政基金”科目。
由于自然灾害等原因造成的单项工程报废或损毁时，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本。
建筑工程专门借款发生的利息，根据应计利息，分别情况处理：属于工程建设期间发生的，计入在建工程成本；属于工程完工交付使用后发生的，计入管理费用。
2.按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额借记“在建工程/预付工程款/XXX/施工企业A(B)/施工工程C(D)”，贷记“银行存款”等科目。当施工企业工程完工决算时根据工程决算书按医院应承付的工程价款，借记“在建工程/预付工程款/XXX/施工企业A(B)/施工工程C(D)”，贷记就“银行存款”“应付账款/应付工程款A(B)”等科目，同时根据决算书中施工工程实际结算价款，借记“在建工程/建筑工程/XXX”，贷记“在建工程/预付工程款/XXX/施工企业A(B)/施工工程C(D)”。这样可以更清楚地反映医院与施工企业往来账款的结算情况，及该施工企业工程完工时的实际成本。
使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程/建筑工程/XXX”，贷记“待冲基金/待冲财政基金”科目。
3.当一个建筑工程下的所有施工企业A(B)的施工项目C(D)全部都完工时，根据各施工企业工程决算书中所承包工程的实际结算价款将预付工程款明细科目的借方余额结转至该建筑工程XXX下，这时“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余额就是该建筑工程XXX待转入固定资产的入账价值。借记“固定资产”，贷记“在建工程/建筑工程/ XXX”。
需要指出的是，当医院在同一期间进行两个或两个以上的建筑或安装工程时，一个施工企业同时进行两个或两个以上施工工程时，要分别做好建筑工程和施工项目的明细核算。为了方便我们对在建工程科目核算内容的理解和工作中的实际操作，现举例说明。
案例：
「例」某医院2008年2月开工自行新建一栋19层手术大楼，2009年11月发生业务如下：一次性支付市勘探设计院设计费50000元，浩华公司工程审计费20000元，当月基建借款利息7000元；按合同规定预付工程进度款：（1）高艺公司内装工程款完工80%，预付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，预付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主体工程完工100%，预付剩余20%的工程款800000元，并经验收单位验收合格及审计部门审计后出具工程完工决算书。……2010年4月末手术大楼整体竣工并验收合格，“在建工程/建筑工程/手术大楼”科目的借方余额145000000元。
实际操作如下：
2009年11月
支付市勘探设计院设计费50000元
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 50000元
贷：银行存款 50000元
支付浩华公司工程审计费20000元
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 20000元
贷：银行存款 20000元
支付当月工程贷款利息7000元
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 7000元
贷：银行存款 7000元
預付高艺公司内装工程款600000元
借：在建工程/预付工程款/手术大楼/高艺公司/内装工程
600000元
贷：银行存款 600000元
预付泰立公司消防工程款100000元
借：在建工程/预付工程款/手术大楼/泰立公司/消防工程100000元
贷：银行存款 100000元
预付楚雄公司建筑主体工程款800000元
借：在建工程/预付工程款/手术大楼/楚雄公司/主体工程 800000元
贷：银行存款 800000元
同时根据楚雄公司主体工程决算书中确定的工程结算价款结转楚雄公司预付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 40000000元
贷：在建工程/预付工程款/手术大楼/楚雄公司/主体工程 40000000元
2010年4月末，将手术大楼在建工程结转至固定资产145000000元，并从下月起计提折旧
借：固定资产/房屋及建筑物 145000000元
贷：在建工程/建筑工程/手术大楼 145000000元
新医院会计制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定资产的同时不需再作固定基金的核算。
从以上对在建工程概念的解释到实际案例的分析，我们可以更好地理解在新会计制度中关于在建工程会计科目的重要性，它对确定固定资产的入账价值和清理施工单位的往来账款结算非常必要，对建筑成本和设备安装成本的分析、控制和提高资金的利用效果提供了依据，为院领导对医院的宏观发展规划提供了重要的信息资料。其中预付工程款明细科目是这次新制度修正中的重点和难点，平时工作中应做好预付工程款的备查账，方便和提高单位间往来结算款项的核对，发挥会计核算的价值。
参考文献：
1.中华人民共和国财政部.医院会计制度.经济科学出版社，2011
2.赵红.建立医院总会计师制度提高医院财务管理水平.中华现代医院管理杂志，2006（8）
3.牛玉.浅析信息化在医院财务管理中的应用，经济师，2011（7）
（作者单位：湖北省孝感市中心医院 湖北孝感 432000）
（责编：若佳）
关键词：新医院会计制度 会计核算 在建工程 预付工程款 建筑工程
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）03-175-02
我国现行医院会计制度于1999年1月施行。该制度发布实施以来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。但随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体系改革的不断深化，为了适应各方面情况变化和需要，进一步规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息质量，加强医院的财务、预算与成本管理，由财政部、卫生部根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》（试行）及国家其他有关法律、法规制定的新的医院会计制度已于2012年1月1日起在全国公立医院中正式施行。
在建工程项目会计核算，是会计核算的一项重要内容。在建工程核算的内容较复杂，涉及的方面较多，正确对在建工程进行核算，能够真实地反映医院资产拥有情况，有利于管理者根据真實的会计信息作出正确的决策。因此，在在建工程的核算过程中必须严格按照医院会计制度的要求强化管理，规范会计核算行为，解决会计核算中存在的各种问题，切实保护债权人的利益。
新制度中对在建工程会计科目的核算内容作了更完善的补充和调整，增加了预付工程款明细科目的核算，将现行制度中在预付账款或其他应收款科目中核算的工程预付款纳入了在建工程科目的核算内容。在修订后的新制度下通过在建工程这一个会计科目就能清楚地反映医院对建筑工程或设备安装工程的资金总投入，避免项目的盲目扩大和资金的浪费。与施工企业间的往来账款的结算、核对也更便捷和清晰。
一、在建工程各明细科目的核算内容
新医院会计制度中的在建工程科目核算的是医院进行的不属于基建项目（指经国家或地方发展改革委员会审批立项的基本建设项目）的建设工程、设备安装工程等发生的实际成本。在建工程科目下应设置“建筑工程”、“设备安装”、“预付工程款”等一级明细科目，并分别按照具体工程项目、安装设备、施工单位、施工项目等设立二、三、四级明细科目，进行明细核算。现行医院会计制度中在建工程预付款业务不是在在建工程科目下核算，而是通过预付账款科目反映，这样的结果是不能完整地通过在建工程科目反映出建筑工程或设备安装工程在转入资产前医院对其的资金投入，对其项目规模和资金的投入失去了有效的控制。本文将对新医院制度下在建工程科目的核算内容作一个深入浅出的说明。首先说明在建工程各明细科目的核算内容：
1.“建筑工程”明细科目是用来核算医院为建造、改建、扩建、大型修缮固定资产而进行的各类建筑工程所发生的实际成本。同时应在该明细科目下按工程项目设置二级明细科目，如：“在建工程/建筑工程/门诊楼改造”。这样便于某工程实际成本的确定，避免因建设标准过高而造成资金的浪费，同时也确定了该工程转入固定资产时的入账价值。
2.“设备安装”明细科目是用来核算医院购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的运费、保险费、安装调试费等实际成本。该科目下按安装设备的名称设置二级明细科目，如：“在建工程/设备安装/磁共振仪”。能最后确定该资产的入账价值。
3.“预付工程款”明细科目用来核算医院按合同规定向承包工程的施工企业预付的工程价款、备料款以及购入待安装设备所预付的款项。在该明细科目下应按建筑工程（设备安装）设置二级明细科目，并按施工企业设置三级明细科目，按施工项目设置四级明细科目。如：“在建工程/预付工程款/建筑工程名称（设备安装）/湖北楚雄公司/主体工程”。这样可以更清楚地反映医院与施工企业往来账款的结算情况。这里需要指出的是如果使用财政专项补助资金预付的工程款项，通过“财政项目补助支出”科目核算，而不在本明细科目中核算。
二、建筑工程在新医院会计制度下的账务处理
在建工程核算的内容、涉及的方面较多、较复杂，其中建筑工程的核算为重难点。为有效解决在建工程会计核算中存在的问题，关键在于加强科学化管理，提高会计人员素质。接下来笔者详细介绍“建筑工程”在新医院会计制度下的账务处理。
1.建筑工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、相关税费等一次性费用在发生时根据付款单据和税务发票金额一次记入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。
使用财政补助资金支付的一次性费用，按支付的金额借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目，同时，借记“在建工程/建筑工程/XXX”科目，贷记“待冲基金/待冲财政基金”科目。
由于自然灾害等原因造成的单项工程报废或损毁时，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本。
建筑工程专门借款发生的利息，根据应计利息，分别情况处理：属于工程建设期间发生的，计入在建工程成本；属于工程完工交付使用后发生的，计入管理费用。
2.按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额借记“在建工程/预付工程款/XXX/施工企业A(B)/施工工程C(D)”，贷记“银行存款”等科目。当施工企业工程完工决算时根据工程决算书按医院应承付的工程价款，借记“在建工程/预付工程款/XXX/施工企业A(B)/施工工程C(D)”，贷记就“银行存款”“应付账款/应付工程款A(B)”等科目，同时根据决算书中施工工程实际结算价款，借记“在建工程/建筑工程/XXX”，贷记“在建工程/预付工程款/XXX/施工企业A(B)/施工工程C(D)”。这样可以更清楚地反映医院与施工企业往来账款的结算情况，及该施工企业工程完工时的实际成本。
使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程/建筑工程/XXX”，贷记“待冲基金/待冲财政基金”科目。
3.当一个建筑工程下的所有施工企业A(B)的施工项目C(D)全部都完工时，根据各施工企业工程决算书中所承包工程的实际结算价款将预付工程款明细科目的借方余额结转至该建筑工程XXX下，这时“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余额就是该建筑工程XXX待转入固定资产的入账价值。借记“固定资产”，贷记“在建工程/建筑工程/ XXX”。
需要指出的是，当医院在同一期间进行两个或两个以上的建筑或安装工程时，一个施工企业同时进行两个或两个以上施工工程时，要分别做好建筑工程和施工项目的明细核算。为了方便我们对在建工程科目核算内容的理解和工作中的实际操作，现举例说明。
案例：
「例」某医院2008年2月开工自行新建一栋19层手术大楼，2009年11月发生业务如下：一次性支付市勘探设计院设计费50000元，浩华公司工程审计费20000元，当月基建借款利息7000元；按合同规定预付工程进度款：（1）高艺公司内装工程款完工80%，预付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，预付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主体工程完工100%，预付剩余20%的工程款800000元，并经验收单位验收合格及审计部门审计后出具工程完工决算书。……2010年4月末手术大楼整体竣工并验收合格，“在建工程/建筑工程/手术大楼”科目的借方余额145000000元。
实际操作如下：
2009年11月
支付市勘探设计院设计费50000元
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 50000元
贷：银行存款 50000元
支付浩华公司工程审计费20000元
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 20000元
贷：银行存款 20000元
支付当月工程贷款利息7000元
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 7000元
贷：银行存款 7000元
預付高艺公司内装工程款600000元
借：在建工程/预付工程款/手术大楼/高艺公司/内装工程
600000元
贷：银行存款 600000元
预付泰立公司消防工程款100000元
借：在建工程/预付工程款/手术大楼/泰立公司/消防工程100000元
贷：银行存款 100000元
预付楚雄公司建筑主体工程款800000元
借：在建工程/预付工程款/手术大楼/楚雄公司/主体工程 800000元
贷：银行存款 800000元
同时根据楚雄公司主体工程决算书中确定的工程结算价款结转楚雄公司预付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）
借：在建工程/建筑工程/手术大楼 40000000元
贷：在建工程/预付工程款/手术大楼/楚雄公司/主体工程 40000000元
2010年4月末，将手术大楼在建工程结转至固定资产145000000元，并从下月起计提折旧
借：固定资产/房屋及建筑物 145000000元
贷：在建工程/建筑工程/手术大楼 145000000元
新医院会计制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定资产的同时不需再作固定基金的核算。
从以上对在建工程概念的解释到实际案例的分析，我们可以更好地理解在新会计制度中关于在建工程会计科目的重要性，它对确定固定资产的入账价值和清理施工单位的往来账款结算非常必要，对建筑成本和设备安装成本的分析、控制和提高资金的利用效果提供了依据，为院领导对医院的宏观发展规划提供了重要的信息资料。其中预付工程款明细科目是这次新制度修正中的重点和难点，平时工作中应做好预付工程款的备查账，方便和提高单位间往来结算款项的核对，发挥会计核算的价值。
参考文献：
1.中华人民共和国财政部.医院会计制度.经济科学出版社，2011
2.赵红.建立医院总会计师制度提高医院财务管理水平.中华现代医院管理杂志，2006（8）
3.牛玉.浅析信息化在医院财务管理中的应用，经济师，2011（7）
（作者单位：湖北省孝感市中心医院 湖北孝感 432000）
（责编：若佳）