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摘 要：本文以“内部控制与企业文化”为研究对象，采取收集学术资料等方法，研究分析内部控制与企业文化的关系。内部控制与企业文化存在耦合性，文章从二者的共性出发分析了为什么存在耦合性，并进一步从“企业文化对内部控制的重要性”和“内部控制有利于企业的发展优化”两个方面分析探讨二者的耦合性。
关键词：内部控制；企业文化；耦合
内部控制是由企业董事长、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。企业文化是企业的经营理念、经营制度以及依存于企业存在的共同价值观念的组合。企业文化是企业在生产经营实践中形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神。以及在此基础上形成的行为规范总称。内部控制与企业文化有着耦合的关系，关于它们关系的分析有助于企业内部控制的发展和企业文化的优化。
一、内部控制与企业文化的发展历程及联系
《企业内部控制基本规范》第十八条规定：“企业要加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新等精神，树立现代管理理论，强化风险意识。”一方面，企业内部控制制度的执行需要企业提供文化氛围和实施环境；另一方面，在内部控制制度实行过程中不断丰富企业文化的内涵，为加强企业文化建设作出贡献。内部控制与企业文化同为现代企业制度，二者在各自制度建设中互为前提，相互支撑，齐头并进，共同完善。
（一）内部控制的发展历程
内部控制的基本思想早在西方的18世纪产业革命后期就产生了，而它真正得到人人们的重视是在20世纪之后。20世纪之后，随着市场经济的逐步完善，企业规模化经营和资本大众化程度逐步提高，资本的所有权和经营权进一步分离，内部控制的重要性日益突出。在当今社会，企业的经营手段多种多样，业务处理越来越复杂。因内部控制失效而导致企业遭受损失甚至失败的案例不计其数，从郑州亚细亚商场的悄然关门到光大“乌龙指”事件，再类似中航石油新加坡公司因内部控制缺失或失效而引发的巨额资产损失、财务舞弊等案例时有发生。归根结底都是由于企业内部缺乏有效的内部控制和监督所致。由此可见，企业只有建立和有效实施科学的内部控制体系，才能夯实内部管理基础、提升风险控制能力。
（二）企业文化的发展历程
相比于内部控制，企业文化的提出要晚很长时间，直到20世纪80年代由美国人首次提出。现今的企业文化是企业为解决生存和发展的问题而树立的，被组织成员认为有效而共享，并共同遵循的基本想念和认知。企业文化是企业在经营活动中形成的经营理念、经营目的等的总和，是企业个性化的根本体现，它是企业生存、竞争、发展的灵魂。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。
（三）内部控制与企业文化的联系
很多企业虽然拥有健全的内部控制制度，但企业在经营过程中，仍然出现了诸多意想不到的问题，其原因之一就是内部控制的失效，而内控失效的原因之一就是没有完善的内部控制环境致使内部控制形同虚设。企业如何才能建立起真正有效的内部控制环境，从内部控制环境各要素来看都与企业文化密切相关。企业文化是企业内部控制环境的重要影响因素。它是实现企业目标的保障机制且与内部控制互为动力，互相促进。内部控制的有效性依赖于企业文化的支持，良好的企业文化氛围保证内部控制制度贯彻执行。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，如果能得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真等问题。
二、企业文化对内部控制的重要性
内部控制环境各要素均与企业文化有密切的联系，它影响企业的组织架构和发展战略的制定，影响企业社会责任履行的态度。企业要生存发展就必须有更科学、更系统、更完整的管理体系。企业文化提供了必要的企业组织和管理机制，当代企业要保持平稳和持续发展，必须开发具有自己特色的企业文化。
（一）企业文化对内部控制的运行总体起到支持和维护作用
1.企业文化对内部控制的运行起支持作用
企业管理层需要建立健全的内部控制制度来管理企业，然而仅仅有内部控制制度是远远不够的，管理层还有责任让内部控制制度在企业内部得到顺利、有效的运行。从总体上来看，环境是一切制度赖以生存的土壤，优秀的企业文化能够培育出良好的内部控制环境，这是内部控制有效运行的首要条件。
2.企业文化对内部控制的运行起维护作用
其次，优秀的企业文化无疑能够培养出高素质的员工队伍。员工是推动企业发展的人力基础，将企业文化普及到各个员工心中，激发出他们的企业荣誉感、责任感、团队意识、创新意识，让员工理解并且能够响应企业的奋斗目标，在企业中找到自己的位置，员工才能从工作的一点一滴中维护企业的利益，为企业添砖加瓦。与此同时，懈怠、失职、得过且过的现象也会减少发生。所以，营造优秀的企业文化，能够有助于克服由于人为因素对内部控制运行造成的不良影响，有利于更加科学、合理地制定和运行内部控制相关制度，帮助企业实现健康、长远的发展。
（二）优秀的企业文化有助于实现内部控制目标
1.企业文化的发展
随着现代企业管理理念的不断提升，越来越多的企业意识到优秀的企业文化是企业得以发展的原动力，是实现企业经营目标的重要保障。
2.内部控制的目标
内部控制作为企业的一种重要管理方法，其目标是确保财务报告真实、可靠，资产完整、安全，法律法规落实、执行，最终实现经营效率、提高管理水平，促进企业实现战略发展。
3.优秀的企业文化有助于实现内部控制目标
由此可见，营造优秀的企业文化与实行内部控制的目标都是为了企业能够朝着经营目标扎实、稳步前进，全面提升企业的竞争力，目标的一致性使得管理者意识到企业文化的每一个枝节都会对内部控制的执行产生深远的影响。 三、内部控制有利于企业的发展优化
哈佛学者约翰·科特和詹姆斯·赫斯科在对数百家企业长期研究的基础上撰写了《企业文化和经营管理》一书，得出的结论：影响企业长期发展的起负面作用的文化并不罕见，即便是在那些汇集了许多通情达理、知识程度高的人才公司也是如此。因此企业应注重对企业文化的培养和优化，形成一种健康的文化范围。另一方面，内部控制生于经济，是经济发展的产物，是一种经济手段，同时还具有较强的文化属性。内部控制最新研究表明，现代内部控制越来越强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物。内部控制对企业文化的发展优化作用主要体现在以下几个方面。
（一）企业文化逐渐融入了风险文化理念
1.企业面临风险情况
现代社会中的企业时时刻刻不面临着失败的风险，随着科学技术的发展和生产力的提高，还会不断出现新的风险，因此要加强企业的风险管理。
2.风险管理与内部控制的关系
内部控制要求企业在各个层面上营造风险管理的氛围，并将风险管理理念贯穿于日常经营活动中，在知识层面、精神层面、制度层面构成企业风险文化，促使企业在目标设定、风险识别、风险分析与应对上得到很大的提升。也使得企业文化中融入了对风险的态度和理念。
3.风险文化形成的影响
企业正确的风险观念将会随着时间的推移上升为一种精神理念，一种企业文化。最终转换为企业与员工的共同认识和行为准则。当然，企业风险文化是一个动态的、循环的过程，需要企业在坚持正确风险观念的基础上，不断完善和发展。
（二）伦理道德规范的提升
1.道德水准的作用
企业整体的道德水准不仅是良好的内部控制的基础，也是影响和决定整个社会道德的规范的基础。一个企业如果能将道德融入到内部控制体系和整个企业的管理体系中，并将它作为一种宝贵的财富加以运用，内部控制才能更好的实施。当今社会存在着很多的企业，可是因为对自己的评估不彻底，受到金钱等等的诱惑，利用国家资源搞特殊，最终受到法律和道德的惩罚。
2.伦理道德在内部控制中的表现
基于各种社会现象和典型事例，这就要求企业在伦理道德上得到升华，对应的在企业内部控制中就要求严于律己，各司其职。严于律己，就是严格遵守企业规章制度，国家规定，不断提高自身修养。各司其职，就是组织中的成员各安其所，不越权，干好自己的本职工作。这些要求不仅仅是对成员的要求也是对企业领导人的要求。只有两者互相配合，互相指导，才能更有效的管理。当企业内部控制建立在共同的达成一致的伦理道德规范的基础上，共同的伦理道德规范便形成了企业的凝聚力和对企业的归属感，进而使得员工愿意为企业服务，甘愿为企业奉献，企业中的每一个员工目标明确，团结协作，从而完成企业文化的提升。
参考文献：
[1]潘晓梅.内部控制与企业文化的耦合性分析[J].西北民族大学学报（哲学社会科学版），2013，01：138-143.
[2]吴华凤.浅议企业文化对内部控制的影响——基于企业生命周期理论[J].中国酿造，2008，08：61.
[3]冯晓羽.浅析通过企业文化促进内部控制环境的优化[J].商业会计，2010，17：45-46.
[4]刘光明.企业文化.经济管理出版社[M].2006年7月第五版
[5]任英，李青.企业文化视角下的内部控制.合作经济与科技，2010（10）
[6]王竹泉，隋敏.控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论[J].会计研究，2010，03：28-35+96.
[7]赵晓玲.企业文化的新视野[J].科技信息（学术版），2006，03：356-357
关键词：内部控制；企业文化；耦合
内部控制是由企业董事长、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。企业文化是企业的经营理念、经营制度以及依存于企业存在的共同价值观念的组合。企业文化是企业在生产经营实践中形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神。以及在此基础上形成的行为规范总称。内部控制与企业文化有着耦合的关系，关于它们关系的分析有助于企业内部控制的发展和企业文化的优化。
一、内部控制与企业文化的发展历程及联系
《企业内部控制基本规范》第十八条规定：“企业要加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新等精神，树立现代管理理论，强化风险意识。”一方面，企业内部控制制度的执行需要企业提供文化氛围和实施环境；另一方面，在内部控制制度实行过程中不断丰富企业文化的内涵，为加强企业文化建设作出贡献。内部控制与企业文化同为现代企业制度，二者在各自制度建设中互为前提，相互支撑，齐头并进，共同完善。
（一）内部控制的发展历程
内部控制的基本思想早在西方的18世纪产业革命后期就产生了，而它真正得到人人们的重视是在20世纪之后。20世纪之后，随着市场经济的逐步完善，企业规模化经营和资本大众化程度逐步提高，资本的所有权和经营权进一步分离，内部控制的重要性日益突出。在当今社会，企业的经营手段多种多样，业务处理越来越复杂。因内部控制失效而导致企业遭受损失甚至失败的案例不计其数，从郑州亚细亚商场的悄然关门到光大“乌龙指”事件，再类似中航石油新加坡公司因内部控制缺失或失效而引发的巨额资产损失、财务舞弊等案例时有发生。归根结底都是由于企业内部缺乏有效的内部控制和监督所致。由此可见，企业只有建立和有效实施科学的内部控制体系，才能夯实内部管理基础、提升风险控制能力。
（二）企业文化的发展历程
相比于内部控制，企业文化的提出要晚很长时间，直到20世纪80年代由美国人首次提出。现今的企业文化是企业为解决生存和发展的问题而树立的，被组织成员认为有效而共享，并共同遵循的基本想念和认知。企业文化是企业在经营活动中形成的经营理念、经营目的等的总和，是企业个性化的根本体现，它是企业生存、竞争、发展的灵魂。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。
（三）内部控制与企业文化的联系
很多企业虽然拥有健全的内部控制制度，但企业在经营过程中，仍然出现了诸多意想不到的问题，其原因之一就是内部控制的失效，而内控失效的原因之一就是没有完善的内部控制环境致使内部控制形同虚设。企业如何才能建立起真正有效的内部控制环境，从内部控制环境各要素来看都与企业文化密切相关。企业文化是企业内部控制环境的重要影响因素。它是实现企业目标的保障机制且与内部控制互为动力，互相促进。内部控制的有效性依赖于企业文化的支持，良好的企业文化氛围保证内部控制制度贯彻执行。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，如果能得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真等问题。
二、企业文化对内部控制的重要性
内部控制环境各要素均与企业文化有密切的联系，它影响企业的组织架构和发展战略的制定，影响企业社会责任履行的态度。企业要生存发展就必须有更科学、更系统、更完整的管理体系。企业文化提供了必要的企业组织和管理机制，当代企业要保持平稳和持续发展，必须开发具有自己特色的企业文化。
（一）企业文化对内部控制的运行总体起到支持和维护作用
1.企业文化对内部控制的运行起支持作用
企业管理层需要建立健全的内部控制制度来管理企业，然而仅仅有内部控制制度是远远不够的，管理层还有责任让内部控制制度在企业内部得到顺利、有效的运行。从总体上来看，环境是一切制度赖以生存的土壤，优秀的企业文化能够培育出良好的内部控制环境，这是内部控制有效运行的首要条件。
2.企业文化对内部控制的运行起维护作用
其次，优秀的企业文化无疑能够培养出高素质的员工队伍。员工是推动企业发展的人力基础，将企业文化普及到各个员工心中，激发出他们的企业荣誉感、责任感、团队意识、创新意识，让员工理解并且能够响应企业的奋斗目标，在企业中找到自己的位置，员工才能从工作的一点一滴中维护企业的利益，为企业添砖加瓦。与此同时，懈怠、失职、得过且过的现象也会减少发生。所以，营造优秀的企业文化，能够有助于克服由于人为因素对内部控制运行造成的不良影响，有利于更加科学、合理地制定和运行内部控制相关制度，帮助企业实现健康、长远的发展。
（二）优秀的企业文化有助于实现内部控制目标
1.企业文化的发展
随着现代企业管理理念的不断提升，越来越多的企业意识到优秀的企业文化是企业得以发展的原动力，是实现企业经营目标的重要保障。
2.内部控制的目标
内部控制作为企业的一种重要管理方法，其目标是确保财务报告真实、可靠，资产完整、安全，法律法规落实、执行，最终实现经营效率、提高管理水平，促进企业实现战略发展。
3.优秀的企业文化有助于实现内部控制目标
由此可见，营造优秀的企业文化与实行内部控制的目标都是为了企业能够朝着经营目标扎实、稳步前进，全面提升企业的竞争力，目标的一致性使得管理者意识到企业文化的每一个枝节都会对内部控制的执行产生深远的影响。 三、内部控制有利于企业的发展优化
哈佛学者约翰·科特和詹姆斯·赫斯科在对数百家企业长期研究的基础上撰写了《企业文化和经营管理》一书，得出的结论：影响企业长期发展的起负面作用的文化并不罕见，即便是在那些汇集了许多通情达理、知识程度高的人才公司也是如此。因此企业应注重对企业文化的培养和优化，形成一种健康的文化范围。另一方面，内部控制生于经济，是经济发展的产物，是一种经济手段，同时还具有较强的文化属性。内部控制最新研究表明，现代内部控制越来越强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物。内部控制对企业文化的发展优化作用主要体现在以下几个方面。
（一）企业文化逐渐融入了风险文化理念
1.企业面临风险情况
现代社会中的企业时时刻刻不面临着失败的风险，随着科学技术的发展和生产力的提高，还会不断出现新的风险，因此要加强企业的风险管理。
2.风险管理与内部控制的关系
内部控制要求企业在各个层面上营造风险管理的氛围，并将风险管理理念贯穿于日常经营活动中，在知识层面、精神层面、制度层面构成企业风险文化，促使企业在目标设定、风险识别、风险分析与应对上得到很大的提升。也使得企业文化中融入了对风险的态度和理念。
3.风险文化形成的影响
企业正确的风险观念将会随着时间的推移上升为一种精神理念，一种企业文化。最终转换为企业与员工的共同认识和行为准则。当然，企业风险文化是一个动态的、循环的过程，需要企业在坚持正确风险观念的基础上，不断完善和发展。
（二）伦理道德规范的提升
1.道德水准的作用
企业整体的道德水准不仅是良好的内部控制的基础，也是影响和决定整个社会道德的规范的基础。一个企业如果能将道德融入到内部控制体系和整个企业的管理体系中，并将它作为一种宝贵的财富加以运用，内部控制才能更好的实施。当今社会存在着很多的企业，可是因为对自己的评估不彻底，受到金钱等等的诱惑，利用国家资源搞特殊，最终受到法律和道德的惩罚。
2.伦理道德在内部控制中的表现
基于各种社会现象和典型事例，这就要求企业在伦理道德上得到升华，对应的在企业内部控制中就要求严于律己，各司其职。严于律己，就是严格遵守企业规章制度，国家规定，不断提高自身修养。各司其职，就是组织中的成员各安其所，不越权，干好自己的本职工作。这些要求不仅仅是对成员的要求也是对企业领导人的要求。只有两者互相配合，互相指导，才能更有效的管理。当企业内部控制建立在共同的达成一致的伦理道德规范的基础上，共同的伦理道德规范便形成了企业的凝聚力和对企业的归属感，进而使得员工愿意为企业服务，甘愿为企业奉献，企业中的每一个员工目标明确，团结协作，从而完成企业文化的提升。
参考文献：
[1]潘晓梅.内部控制与企业文化的耦合性分析[J].西北民族大学学报（哲学社会科学版），2013，01：138-143.
[2]吴华凤.浅议企业文化对内部控制的影响——基于企业生命周期理论[J].中国酿造，2008，08：61.
[3]冯晓羽.浅析通过企业文化促进内部控制环境的优化[J].商业会计，2010，17：45-46.
[4]刘光明.企业文化.经济管理出版社[M].2006年7月第五版
[5]任英，李青.企业文化视角下的内部控制.合作经济与科技，2010（10）
[6]王竹泉，隋敏.控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论[J].会计研究，2010，03：28-35+96.
[7]赵晓玲.企业文化的新视野[J].科技信息（学术版），2006，03：356-357