论文部分内容阅读
摘 要：随着中国经济的高速发展，企业如何在激烈的市场竞争中实现经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、前景好的投资项目和采用先进的科研成果外，加强企业的内部会计控制是关键。企业进行内部会计控制管理系统设计时，控制目标是企业建立控制制度所要达到的预期目的和效果，如何实现内部控制目标是企业内部会计控制管理系统的关键。从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了它们的持续发展，下面提出一些自己对加强企业内部会计控制的看法。
关键词：内部会计控制制度；存在问题；完善措施
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）08-69-02
一、企业内部会计控制存在的问题及原因分析
（一）内部会计控制制度缺失
这种情况在民营中小型企业和“人治”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，他们大多数对会计不太熟悉和不太重视，他们认为市场才是最重要的，内部会计控制会束缚他们的行为；所以，这些企业往往不制定内部会计控制制度，企业决策随意性很大，他们认为会计的作用仅在于如何算账使企业少交税，偷税漏税现象等屡见不鲜。在“家族控制”的企业，经营者认为没有内部会计控制制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。
（二）内部会计控制较为“狭义”，对内部会计控制制度的认识存在误区
企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生特殊情况，企业现有的内部会计控制就无法进行有效控制。目前，不少企业的管理人员对内控会计制度的认识存在片面性，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计局限于会计核算上，参与内控管理的也仅仅是财务部门和财务人员。
（三）人为原因导致内部会计控制执行失效
执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等导致设计完整的内部会计控制失效。内部会计控制容易受企业董事会、管理阶层及其他员工的影响，因此即使再完美的内部会计控制，最终还得靠人去执行，而即便是再认真负责的执行人都有可能出现差错和失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。
（四）企业内部缺乏有效的监督机制
我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然设有内部检查机构，却形同虚设，不能充分发挥其监督职能，一些企业的业务人员、领导干部利用监督不力的机会，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，给企业带来了直接经济损失。
（五）内部审计工作不力
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，但是很多的中小企业没有设置内部审计机构，即使有审计部门的企业，其职能也不能有效履行，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
（六）内部会计控制的体系不完善
内部会计控制的体系不完善会导致难以评价内部会计控制的合理性、有效性。从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎包括了企业所有的生产经营活动，但是企业内部会计控制制度是否确实符合企业实际经营情况，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；如果发生了问题，能不能及时进行纠偏，在我国现有的企业中都缺乏有效的措施。
二、完善内部会计控制制度，提高企业生产经营管理效率
（一）强化内控意识，发挥内部会计控制制度在企业经营管理中的作用
企业领导层必须充分认识内部会计控制制度对企业经营管理的重要作用，带头严格执行，否则就是领导的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的监督，又是企业有效执行经济活动责、权、利明确划分的约束，涉及企业所有的经营活动，这就要求企业领导层从思想上高度重视内部会计控制，以身作则执行内控制度，把自觉、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓。让全体员工熟悉制度的职责是什么，制度的绩效是如何评价和考核的，如何设定评价过程中的绩效标准，才能使全体员工从根本上在思想上、行动上重视内部会计控制制度，真正地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地提高工作效率。
（二）防止企业相关部门弄虚作假、加大惩罚力度
企业要建立完善的内部会计控制约束规范和激励机制，对企业各层级人员，尤其是高层管理人员进行控制，为此首先企业应与高层签订协议，在协议中明确规定高管人员不执行企业内部会计控制制度的法律责任，如果因其主观原因致使企业遭受损失或制度执行不力，由其承担全部损失的经济责任；企业应建立有效的业绩评价制度和薪酬考核制度，企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度工作目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪晋级。其次，企业应建立合理的薪酬考核制度，将员工的晋升和薪酬与遵守企业内部会计控制制度结合起来。再次，企业应该制定更科学、合理的内部会计控制执行流程。
（三）强化企业执行力，认真执行内部会计控制制度，充分发挥其应有的作用
首先，企业领导必须切实加强内部会计控制制度工作的执行力度，以身作则，认真执行内部会计控制制度，否则就是领导层的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业领导层能否自我控制密切相关。一般来说，管理者如果自我执行方面做得比较好，企业员工的制度执行意识也就比较容易树立。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则，而本人却不能自觉执行，企业员工的自我控制意识是很难让人满意的。
其次，企业全体员工严格执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度本身的完善性和合理性外，必须做到：一是惩戒措施必须公平；二是强化执行力；三是职责明确，奖惩分明；四是积极进行培训、建立科学的方法等手段来加以保证。
（四）制定并执行与内部会计控制制度匹配的自我评价体系 第一，必须明确评价目标。企业建立内部会计控制制度的主要目的是防止、发现或纠正生产经营管理过程中的错误和问题，以保证企业的安全运营，维护股东的合法权益。因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了严格的贯彻执行，是否有效地防止企业生产经营活动中的错误和舞弊行为来进行，最终确定内部会计控制制度是否健全和有效。
第二，必须明确评价主体。要保证自我评价的客观、公正，必须由具有相对独立权限的部门来负责，该部门应直接向董事会报告工作，由董事会垂直领导。
第三，必须明确评价流程。一是必须明确评价标准。因此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由专业部门建立一套完整的、科学的内部会计控制标准，使内部会计控制评价合理、有效。二是必须明确评价方法。在实际工作中，常用的评价方法有：口头汇报、书面文字汇报、侧面观察、问卷调查等。三是必须深入基层，实地了解实际情况，要求实事求是，不能依靠表面信息做出判断，而且要防止检查中流于形式，不能认真履行职责。
第四，必须对评价结果做出公正的奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自我评价报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等，对相关人员给予奖励或惩罚，对认真执行内部会计控制制度的部门和人员，给予表扬、物质奖励、升职等；对于违反内部会计控制制度的部门和人员，给予严肃的批评、物质惩罚、撤职或辞退。只有建立公正、合理的约束与激励机制，实行执行情况与当事人物质挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的发展得到统一。
（五）建立“以人为本”的企业文化，为制度执行创造良好的氛围
企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部会计控制的执行，但在建立企业文化时，应充分考虑企业自身状况，根据企业实际情况，本文认为可从以下几个方面考虑：一是重视道德规范建设，当企业中的每一个员工都明确工作目标、工作态度积极向上时，内部会计控制制度实施会更有效果。在我国法制目前还不是很健全，强调自身的修养，重视道德规范的建设，可以成为企业文化的重要内涵。二是体现以人为本的思想。在企业内部关注沟通与交流，可以减少各控制主体与受控制对象之间的误解，能提高员工的积极性。三是为达到“无为而治”的目标而努力。在企业文化建设中，强调所有员工都进行自我控制和实行自我约束，自发地执行内部会计控制制度。
（六）分析目前我国企业内部控制存在的问题，严格贯彻职务分离原则是会计内控制度设计的重中之重
任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，实行交叉监督，明确工作职责，解决资金、实物资产及有关账簿的职责不清问题，实行钱、账、物分别管理，健全严格的凭证制度，确保企业资产的安全；特别是企业的现金和银行存款业务，做到日结日清，月末做到账账相符、账实相符；同时，由专人对实物资产进行定期盘查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符；这样能够防止意外行为的发生，防止企业各项财产的流失。
（七）加强内部监督，进行内部审计控制
内部审计机构应直接对企业领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计机构对各部门的经营活动进行审核，包括企业规章制度的贯彻执行情况、企业财务支出的真实性和可靠性、人员的管理绩效、内控环节的执行情况等。
完善的内部会计控制体系可以保障企业经营活动的合规和合法，起到防弊纠错的作用，并且确保会计信息的及时准确，保证企业各项资产的安全；帮助企业建立健全适应自身要求的管理机制，规避经营管理中的各种风险，提高企业经营管理的效率和效益，实现企业发展战略和经营目标。
参考文献：
[1] 财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M].北京:经济科学出版社,2010.
[2]陈元芳.内部会计控制[M].湖北:华中科技大学出版社,2005.
[3]赵保卿.内部会计控制制度设计[M].上海:复旦大学出版社,2008.
[4]孙永尧.企业内部会计控制——关键控制点设计[M].北京:经济管理出版社,2007.
作者简介：
任红军，东南大学经济管理学院。
关键词：内部会计控制制度；存在问题；完善措施
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）08-69-02
一、企业内部会计控制存在的问题及原因分析
（一）内部会计控制制度缺失
这种情况在民营中小型企业和“人治”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，他们大多数对会计不太熟悉和不太重视，他们认为市场才是最重要的，内部会计控制会束缚他们的行为；所以，这些企业往往不制定内部会计控制制度，企业决策随意性很大，他们认为会计的作用仅在于如何算账使企业少交税，偷税漏税现象等屡见不鲜。在“家族控制”的企业，经营者认为没有内部会计控制制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。
（二）内部会计控制较为“狭义”，对内部会计控制制度的认识存在误区
企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生特殊情况，企业现有的内部会计控制就无法进行有效控制。目前，不少企业的管理人员对内控会计制度的认识存在片面性，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计局限于会计核算上，参与内控管理的也仅仅是财务部门和财务人员。
（三）人为原因导致内部会计控制执行失效
执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等导致设计完整的内部会计控制失效。内部会计控制容易受企业董事会、管理阶层及其他员工的影响，因此即使再完美的内部会计控制，最终还得靠人去执行，而即便是再认真负责的执行人都有可能出现差错和失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。
（四）企业内部缺乏有效的监督机制
我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然设有内部检查机构，却形同虚设，不能充分发挥其监督职能，一些企业的业务人员、领导干部利用监督不力的机会，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，给企业带来了直接经济损失。
（五）内部审计工作不力
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，但是很多的中小企业没有设置内部审计机构，即使有审计部门的企业，其职能也不能有效履行，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
（六）内部会计控制的体系不完善
内部会计控制的体系不完善会导致难以评价内部会计控制的合理性、有效性。从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎包括了企业所有的生产经营活动，但是企业内部会计控制制度是否确实符合企业实际经营情况，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；如果发生了问题，能不能及时进行纠偏，在我国现有的企业中都缺乏有效的措施。
二、完善内部会计控制制度，提高企业生产经营管理效率
（一）强化内控意识，发挥内部会计控制制度在企业经营管理中的作用
企业领导层必须充分认识内部会计控制制度对企业经营管理的重要作用，带头严格执行，否则就是领导的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的监督，又是企业有效执行经济活动责、权、利明确划分的约束，涉及企业所有的经营活动，这就要求企业领导层从思想上高度重视内部会计控制，以身作则执行内控制度，把自觉、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓。让全体员工熟悉制度的职责是什么，制度的绩效是如何评价和考核的，如何设定评价过程中的绩效标准，才能使全体员工从根本上在思想上、行动上重视内部会计控制制度，真正地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地提高工作效率。
（二）防止企业相关部门弄虚作假、加大惩罚力度
企业要建立完善的内部会计控制约束规范和激励机制，对企业各层级人员，尤其是高层管理人员进行控制，为此首先企业应与高层签订协议，在协议中明确规定高管人员不执行企业内部会计控制制度的法律责任，如果因其主观原因致使企业遭受损失或制度执行不力，由其承担全部损失的经济责任；企业应建立有效的业绩评价制度和薪酬考核制度，企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度工作目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪晋级。其次，企业应建立合理的薪酬考核制度，将员工的晋升和薪酬与遵守企业内部会计控制制度结合起来。再次，企业应该制定更科学、合理的内部会计控制执行流程。
（三）强化企业执行力，认真执行内部会计控制制度，充分发挥其应有的作用
首先，企业领导必须切实加强内部会计控制制度工作的执行力度，以身作则，认真执行内部会计控制制度，否则就是领导层的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业领导层能否自我控制密切相关。一般来说，管理者如果自我执行方面做得比较好，企业员工的制度执行意识也就比较容易树立。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则，而本人却不能自觉执行，企业员工的自我控制意识是很难让人满意的。
其次，企业全体员工严格执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度本身的完善性和合理性外，必须做到：一是惩戒措施必须公平；二是强化执行力；三是职责明确，奖惩分明；四是积极进行培训、建立科学的方法等手段来加以保证。
（四）制定并执行与内部会计控制制度匹配的自我评价体系 第一，必须明确评价目标。企业建立内部会计控制制度的主要目的是防止、发现或纠正生产经营管理过程中的错误和问题，以保证企业的安全运营，维护股东的合法权益。因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了严格的贯彻执行，是否有效地防止企业生产经营活动中的错误和舞弊行为来进行，最终确定内部会计控制制度是否健全和有效。
第二，必须明确评价主体。要保证自我评价的客观、公正，必须由具有相对独立权限的部门来负责，该部门应直接向董事会报告工作，由董事会垂直领导。
第三，必须明确评价流程。一是必须明确评价标准。因此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由专业部门建立一套完整的、科学的内部会计控制标准，使内部会计控制评价合理、有效。二是必须明确评价方法。在实际工作中，常用的评价方法有：口头汇报、书面文字汇报、侧面观察、问卷调查等。三是必须深入基层，实地了解实际情况，要求实事求是，不能依靠表面信息做出判断，而且要防止检查中流于形式，不能认真履行职责。
第四，必须对评价结果做出公正的奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自我评价报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等，对相关人员给予奖励或惩罚，对认真执行内部会计控制制度的部门和人员，给予表扬、物质奖励、升职等；对于违反内部会计控制制度的部门和人员，给予严肃的批评、物质惩罚、撤职或辞退。只有建立公正、合理的约束与激励机制，实行执行情况与当事人物质挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的发展得到统一。
（五）建立“以人为本”的企业文化，为制度执行创造良好的氛围
企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部会计控制的执行，但在建立企业文化时，应充分考虑企业自身状况，根据企业实际情况，本文认为可从以下几个方面考虑：一是重视道德规范建设，当企业中的每一个员工都明确工作目标、工作态度积极向上时，内部会计控制制度实施会更有效果。在我国法制目前还不是很健全，强调自身的修养，重视道德规范的建设，可以成为企业文化的重要内涵。二是体现以人为本的思想。在企业内部关注沟通与交流，可以减少各控制主体与受控制对象之间的误解，能提高员工的积极性。三是为达到“无为而治”的目标而努力。在企业文化建设中，强调所有员工都进行自我控制和实行自我约束，自发地执行内部会计控制制度。
（六）分析目前我国企业内部控制存在的问题，严格贯彻职务分离原则是会计内控制度设计的重中之重
任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，实行交叉监督，明确工作职责，解决资金、实物资产及有关账簿的职责不清问题，实行钱、账、物分别管理，健全严格的凭证制度，确保企业资产的安全；特别是企业的现金和银行存款业务，做到日结日清，月末做到账账相符、账实相符；同时，由专人对实物资产进行定期盘查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符；这样能够防止意外行为的发生，防止企业各项财产的流失。
（七）加强内部监督，进行内部审计控制
内部审计机构应直接对企业领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计机构对各部门的经营活动进行审核，包括企业规章制度的贯彻执行情况、企业财务支出的真实性和可靠性、人员的管理绩效、内控环节的执行情况等。
完善的内部会计控制体系可以保障企业经营活动的合规和合法，起到防弊纠错的作用，并且确保会计信息的及时准确，保证企业各项资产的安全；帮助企业建立健全适应自身要求的管理机制，规避经营管理中的各种风险，提高企业经营管理的效率和效益，实现企业发展战略和经营目标。
参考文献：
[1] 财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M].北京:经济科学出版社,2010.
[2]陈元芳.内部会计控制[M].湖北:华中科技大学出版社,2005.
[3]赵保卿.内部会计控制制度设计[M].上海:复旦大学出版社,2008.
[4]孙永尧.企业内部会计控制——关键控制点设计[M].北京:经济管理出版社,2007.
作者简介：
任红军，东南大学经济管理学院。