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【摘 要】新《政府会计制度》最突出的特点是引入了权责发生制，会计核算发生了很大的变化。会计制度改革对行政机关的会计核算提出了更高的要求。论文结合新《政府会计制度》的主要变化，依据行政机关会计工作的特点，分析了行政机关实施新《政府会计制度》面临的挑战、困难，并提出了相应的建议，以期为顺利实施新《政府会计制度》提供一些借鉴。
【Abstract】The most prominent feature of the new "Government Accounting System" is the introduction of accrual basis， accounting has undergone great changes. The reform of the accounting system puts forward higher requirements for the accounting of the administrative offices. Combined with the main changes of the new "Government Accounting System" and according to the features of the accounting work of the administrative offices， this paper analyzes the challenges and difficulties faced by the administrative offices in implementing the new "Government Accounting System"， and puts forward corresponding suggestions， so as to provide some references for the smooth implementation of the new "Government Accounting System".
【關键词】行政机关;新《政府会计制度》;会计管理
【Keywords】administrative offices; new "Government Accounting System"; accounting management
【中图分类号】F810.6 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2021）04-0078-02
1 引言
新《政府会计制度》是我国为适应市场经济改革在财会领域出台的重要改革措施。其最大变化是采用了权责发生制，这也导致会计核算要同时采用财务会计与预算会计，但是二者在会计实务中要适度分离但还要保持一定的关联，对行政机关会计核算提出了更高的要求。行政机关要明确实施新《政府会计制度》面临的挑战，采取有效的措施，以保证新《政府会计制度》的顺利实施。
2 新《政府会计制度》的特点
2.1 会计核算模式的重构
新《政府会计制度》中财务报告模式的特点是采用了权责发生制，财务会计与预算会计虽然适度分离，但是还保留着衔接性。在会计核算中，财务会计与预算会计体现出“双功能”的特征。会计核算要针对资产、负债、净资产等相关要素，并借助预算收入、预算支出和预算结余加以核算。对于纳入部门预算的现金收支业务也要列入会计核算范围。财务会计采用了权责发生制，预算会计采用了收付实现制。财务会计核算要形成财务报告，预算会计要形成决算报告。
2.2 构建基于财务会计与预算会计的双核算体系
新《政府会计制度》同时采用了权责发生制与收付实现制，核算采用了“双基础”并行的原则。财务会计与预算会计采用了“平行记账”的方式，可以全面体现出预算情况与会计信息。财务报告与预算报告采用了并行式的“双报告”模式，为编制政府财务报告和财务决算报告提供了全面的依据。由于会计制度实现了相对统一，提高了行政机关会计信息的可比性。
3 行政机关实施新《政府会计制度》面临的挑战
3.1 固定资产核算方式的变化
新《政府会计制度》针对资产核算扩大了范围，会计科目增加了公共基础设施、受托代理资产、保障性住房等内容，资产的核算得以具体化。由于核算方式的变化，行政机关针对资产管理需要更高的标准。行政机关原有的资产管理制度需要得到完善，如果年度遗留问题没有得到有效的解决，会计核算将难以保证准确性。例如，对于已发生毁损报废的资产与存货没有按规定加以处置、长期挂账的款项没有及时清理并计入坏账，会影响到账面的真实性。
3.2 核算内容的变革
新《政府会计制度》对不同行业的会计制度加以整合，实现了会计科目统一、会计报表统一。由于会计制度得以统一，来自不同行业的会计信息更加具有可比性，可以为政府财政部门编制以权责发生制为核心的政府综合财务报告奠定坚实的核算基础。
3.3 成本核算的变化 依据新《政府会计制度》的相关要求，固定资产的购入、工程借款利息的会计处理要依据资金往来加以资本化，处理方式更贴近于实际。新制度针对固定资产的计提折旧与无形资产的摊销采用了直接计入成本的方式，损耗支出得以直接体现。依据新制度，行政机关应针对运营费用、工资福利进行核算费用，会计科目新增待摊费用，并采用了成本费用分摊的方式。核算方式的变化有利于行政机关的成本控制。
3.4 资产负债的处理
新《政府会计制度》要求会计处理体现资产类科目，如坏账准备、受托代理资产等相关内容，这有利于行政机关加强资产管理。会计核算要体现应收款项，使资产核算的真实性得以提高。原有会计核算基于收付实现制，行政机关已发生的业务若没有支付费用，不需要计入负债，财务风险不直接体现，这导致行政机关会有潜在的财务风险。而新制度调整了会计核算科目，对资产负债的内容加以细化，会计核算可以更加真实地反映财务状况。
4 行政机关实施新《政府会计制度》的策略
4.1 完善会计核算制度
行政机关要结合新《政府会计制度》的要点，采取多种措施完善会计核算制度。会计核算要保证信息的准确性，财务报表要保证高质量。会计报告要体现出多方面的信息，如资产负债表、现金流量表等，以保证行政机关可以有效控制资金的收支，可以有效管理资金的流动状态。会计核算针对权责发生制、收付实现制采用了区别对待的方式。不同报表要保证内容衔接。行政机关要完善内部控制制度，针对预算、采购、收支、项目管理、资产管理、合同管理等制定新的管理措施，职能管理部门与财务部门要加强沟通协调，要有更加科学的运行流程，要明确不同部门的职责与管理权限，责任要落实到部门与负责人，要针对内部控制制度建立考核与评价机制，借助制度保障新《政府会计制度》得以顺利实施。
4.2 划分业务范围
针对新《政府会计制度》的实施，行政机关要重新划分业务范围，实现新旧会计制度的平稳过渡。行政机关要保证新旧账得以合理衔接，对旧账全面清查。会计核算要开展账务清理、财产清查。清查要保证细致，后期如果发现存在失误，溯源存在难度，将影响到会计核算。在清查实施的过程中，应收款项的核查是重点。投资回收要依据规定处理，要在规定期限内结算清账，这样会计核算能准确反映行政机关资产负债的实际情况。行政机关对于经济业务、经济活动要加以划分，以提高会计核算的准确性。例如，针对代理科目的处理，受托代理资产与负债可以采用对应的应用策略，不需要生成预算会计分录;设备购置、待摊费用、预计负债、债务预算收入与预算会计匹配性差，“平行记账”的方式较难匹配，因此，会计人员要准确理解预算会计分录的相关内容：预算收入是会计主体在预算期限内取得的并纳入预算管理的现金流，预算支出即会计主体在预算期限内发生并纳入预算的现金流出。对于履约保证金等代管资金的收入和使用则只做财务会计分录，不做预算会计分录，从而有利于工作的开展。
4.3 加强资产核算
行政机关要健全资产核算的配套制度，构建完整的资产管理体系。针对固定资产、存货等实物资产的管理要有资产管控措施，可以采用专人保管、定期实施资产盘点、职务分离不相容等措施，保证账实相符，保证资产信息准确、完整。要注重全面清理应收账款、其他应收款等款项，明确各类款项的形成原因并对账龄加以分析，结合账龄和可收回性计提坏账。行政机关要加强内部管理，明确资产管理的流程与负责人，建立互相制约的工作机制。针对资产管理要执行授权审批制度，对于重大事项要执行会签制度、预算约束等，以保证资产管理的质量。
4.4 改革财务管理模式
行政机关针对新《政府会计制度》的推进要改革原有的核算模式，完善财务管理体系，使其有助于提高会计核算的效率。會计核算的发展要本着精细化、复杂化的方向。会计核算要结合“双基础”，建立“双功能”核算体系。财务管理系统要结合新制度的相关要求，保证核算系统与其他管理系统的有效衔接，新旧数据的有效融合，防止数据的缺失。对于新制度的实施，行政机关的财务人员要掌握新会计制度的要点。例如，在收回应收款时，若当年应收账款列支部门相同，不需要生成预算分录。
5 结语
新《政府会计制度》的实施使得行政机关面临着多方面的挑战。为了保证新制度的顺利实施，行政机关要明确新制度的要点，结合行政机关会计管理的实际情况，从多方面入手，强化责任意识，规范财务管理，全方位促进新制度的落地实施。
【参考文献】
【1】冯艳兰.新政府会计制度下政府财务创新分析[J].中国乡镇企业会计，2018（10）：12-13.
【2】王斌华，郑国阳.浅析《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》对事业单位财务工作的影响[J].中国农业会计，2017（9）：32-34.
【3】于鑫.盖州市政府会计体系改革研究[D].大连：大连理工大学，2015.
【Abstract】The most prominent feature of the new "Government Accounting System" is the introduction of accrual basis， accounting has undergone great changes. The reform of the accounting system puts forward higher requirements for the accounting of the administrative offices. Combined with the main changes of the new "Government Accounting System" and according to the features of the accounting work of the administrative offices， this paper analyzes the challenges and difficulties faced by the administrative offices in implementing the new "Government Accounting System"， and puts forward corresponding suggestions， so as to provide some references for the smooth implementation of the new "Government Accounting System".
【關键词】行政机关;新《政府会计制度》;会计管理
【Keywords】administrative offices; new "Government Accounting System"; accounting management
【中图分类号】F810.6 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2021）04-0078-02
1 引言
新《政府会计制度》是我国为适应市场经济改革在财会领域出台的重要改革措施。其最大变化是采用了权责发生制，这也导致会计核算要同时采用财务会计与预算会计，但是二者在会计实务中要适度分离但还要保持一定的关联，对行政机关会计核算提出了更高的要求。行政机关要明确实施新《政府会计制度》面临的挑战，采取有效的措施，以保证新《政府会计制度》的顺利实施。
2 新《政府会计制度》的特点
2.1 会计核算模式的重构
新《政府会计制度》中财务报告模式的特点是采用了权责发生制，财务会计与预算会计虽然适度分离，但是还保留着衔接性。在会计核算中，财务会计与预算会计体现出“双功能”的特征。会计核算要针对资产、负债、净资产等相关要素，并借助预算收入、预算支出和预算结余加以核算。对于纳入部门预算的现金收支业务也要列入会计核算范围。财务会计采用了权责发生制，预算会计采用了收付实现制。财务会计核算要形成财务报告，预算会计要形成决算报告。
2.2 构建基于财务会计与预算会计的双核算体系
新《政府会计制度》同时采用了权责发生制与收付实现制，核算采用了“双基础”并行的原则。财务会计与预算会计采用了“平行记账”的方式，可以全面体现出预算情况与会计信息。财务报告与预算报告采用了并行式的“双报告”模式，为编制政府财务报告和财务决算报告提供了全面的依据。由于会计制度实现了相对统一，提高了行政机关会计信息的可比性。
3 行政机关实施新《政府会计制度》面临的挑战
3.1 固定资产核算方式的变化
新《政府会计制度》针对资产核算扩大了范围，会计科目增加了公共基础设施、受托代理资产、保障性住房等内容，资产的核算得以具体化。由于核算方式的变化，行政机关针对资产管理需要更高的标准。行政机关原有的资产管理制度需要得到完善，如果年度遗留问题没有得到有效的解决，会计核算将难以保证准确性。例如，对于已发生毁损报废的资产与存货没有按规定加以处置、长期挂账的款项没有及时清理并计入坏账，会影响到账面的真实性。
3.2 核算内容的变革
新《政府会计制度》对不同行业的会计制度加以整合，实现了会计科目统一、会计报表统一。由于会计制度得以统一，来自不同行业的会计信息更加具有可比性，可以为政府财政部门编制以权责发生制为核心的政府综合财务报告奠定坚实的核算基础。
3.3 成本核算的变化 依据新《政府会计制度》的相关要求，固定资产的购入、工程借款利息的会计处理要依据资金往来加以资本化，处理方式更贴近于实际。新制度针对固定资产的计提折旧与无形资产的摊销采用了直接计入成本的方式，损耗支出得以直接体现。依据新制度，行政机关应针对运营费用、工资福利进行核算费用，会计科目新增待摊费用，并采用了成本费用分摊的方式。核算方式的变化有利于行政机关的成本控制。
3.4 资产负债的处理
新《政府会计制度》要求会计处理体现资产类科目，如坏账准备、受托代理资产等相关内容，这有利于行政机关加强资产管理。会计核算要体现应收款项，使资产核算的真实性得以提高。原有会计核算基于收付实现制，行政机关已发生的业务若没有支付费用，不需要计入负债，财务风险不直接体现，这导致行政机关会有潜在的财务风险。而新制度调整了会计核算科目，对资产负债的内容加以细化，会计核算可以更加真实地反映财务状况。
4 行政机关实施新《政府会计制度》的策略
4.1 完善会计核算制度
行政机关要结合新《政府会计制度》的要点，采取多种措施完善会计核算制度。会计核算要保证信息的准确性，财务报表要保证高质量。会计报告要体现出多方面的信息，如资产负债表、现金流量表等，以保证行政机关可以有效控制资金的收支，可以有效管理资金的流动状态。会计核算针对权责发生制、收付实现制采用了区别对待的方式。不同报表要保证内容衔接。行政机关要完善内部控制制度，针对预算、采购、收支、项目管理、资产管理、合同管理等制定新的管理措施，职能管理部门与财务部门要加强沟通协调，要有更加科学的运行流程，要明确不同部门的职责与管理权限，责任要落实到部门与负责人，要针对内部控制制度建立考核与评价机制，借助制度保障新《政府会计制度》得以顺利实施。
4.2 划分业务范围
针对新《政府会计制度》的实施，行政机关要重新划分业务范围，实现新旧会计制度的平稳过渡。行政机关要保证新旧账得以合理衔接，对旧账全面清查。会计核算要开展账务清理、财产清查。清查要保证细致，后期如果发现存在失误，溯源存在难度，将影响到会计核算。在清查实施的过程中，应收款项的核查是重点。投资回收要依据规定处理，要在规定期限内结算清账，这样会计核算能准确反映行政机关资产负债的实际情况。行政机关对于经济业务、经济活动要加以划分，以提高会计核算的准确性。例如，针对代理科目的处理，受托代理资产与负债可以采用对应的应用策略，不需要生成预算会计分录;设备购置、待摊费用、预计负债、债务预算收入与预算会计匹配性差，“平行记账”的方式较难匹配，因此，会计人员要准确理解预算会计分录的相关内容：预算收入是会计主体在预算期限内取得的并纳入预算管理的现金流，预算支出即会计主体在预算期限内发生并纳入预算的现金流出。对于履约保证金等代管资金的收入和使用则只做财务会计分录，不做预算会计分录，从而有利于工作的开展。
4.3 加强资产核算
行政机关要健全资产核算的配套制度，构建完整的资产管理体系。针对固定资产、存货等实物资产的管理要有资产管控措施，可以采用专人保管、定期实施资产盘点、职务分离不相容等措施，保证账实相符，保证资产信息准确、完整。要注重全面清理应收账款、其他应收款等款项，明确各类款项的形成原因并对账龄加以分析，结合账龄和可收回性计提坏账。行政机关要加强内部管理，明确资产管理的流程与负责人，建立互相制约的工作机制。针对资产管理要执行授权审批制度，对于重大事项要执行会签制度、预算约束等，以保证资产管理的质量。
4.4 改革财务管理模式
行政机关针对新《政府会计制度》的推进要改革原有的核算模式，完善财务管理体系，使其有助于提高会计核算的效率。會计核算的发展要本着精细化、复杂化的方向。会计核算要结合“双基础”，建立“双功能”核算体系。财务管理系统要结合新制度的相关要求，保证核算系统与其他管理系统的有效衔接，新旧数据的有效融合，防止数据的缺失。对于新制度的实施，行政机关的财务人员要掌握新会计制度的要点。例如，在收回应收款时，若当年应收账款列支部门相同，不需要生成预算分录。
5 结语
新《政府会计制度》的实施使得行政机关面临着多方面的挑战。为了保证新制度的顺利实施，行政机关要明确新制度的要点，结合行政机关会计管理的实际情况，从多方面入手，强化责任意识，规范财务管理，全方位促进新制度的落地实施。
【参考文献】
【1】冯艳兰.新政府会计制度下政府财务创新分析[J].中国乡镇企业会计，2018（10）：12-13.
【2】王斌华，郑国阳.浅析《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》对事业单位财务工作的影响[J].中国农业会计，2017（9）：32-34.
【3】于鑫.盖州市政府会计体系改革研究[D].大连：大连理工大学，2015.