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【项目简介】
2010年6月，D县审计局接受县委组织部的委托，对县某单位领导任职期间的经济责任履行情况进行了审计。审计人员通过审阅账簿、走访调查，对被审计责任人的述职报告内容进行审核等方式，发现：该县为争取西部政策延伸县和2008年中央扩大内需、跨县铁路建设等重大项目资金，“跑部钱进”的费用逐年增加，财政拨款远远不能满足正常工作开支，该单位采取设立“小金库”的方式，从油菜基地项目中套取专项资金，用于机关日常行政性支出。审计同时发现，该单位总支部书记C某涉嫌以落实项目费用为名收受贿赂；县检察院反贪局副局长W某涉嫌利用其妻与他人合伙注册农业发展公司，以争取省拨农村公路改造和农业项目为名，截留、挪用、骗取国家建设项目资金。D县审计局将此案形成审计要情向县委、县政府领导作了专题汇报，县委书记指示立即移送有关部门进一步查处，随后，D县人大常务会免去该单位主要领导职务。D县纪委给予该单位党总支书记C某留党察看一年处分，县监察局报经政府常务会议决定，给予C某行政撤销其兼任的D县鄱阳湖生态经济区建设办公室主任职务处分。D县纪委同时对W某实施“双规”，立案审查其违纪违法行为。该项目2011年被江西省审计厅评为全省优秀审计项目。
无主的借条
由于这次审计是县委组织部临时委托的审计任务，该单位领导为拟提拔为副县级的对象，县委组织部要求在审计机关一周内完成审计并提交审计结果报告，真正是时间紧、任务重，6月12日审计组一行五人由分管业务的副局长立即带队进点实施审计。
D县审计局以前多次对该单位进行过审计，为了节省时间，审计组进点后分成三个小组，一组由主审负责面上的工作，了解被审计单位基本情况，摘录各项总账明细账，审核被审计责任人提交的述职报告，收集有关数据资料，为审计结果报告提供素材。一组由2人直奔主题，翻阅财务提供的原始凭证和有关资料，审查以前年度审计发现问题的整改落实情况。另一组由组长（分管副局长）和另一名业务人员对委财务股的出纳库存情况进行盘点。
2008年审计时，发现该单位出资、出人、出办公场所违规设立J工程建设咨询有限公司，对车购税安排的农村公路改造项目转移支付专项资金和以工代赈项目资金，在项目立项时约定，申请拨付资金时收取项目咨询费，收入主要用于向中央财政申请资金必须的走访，即俗称的“跑部钱进”费用，以及弥补项目运作管理财政安排资金的缺口。这些费用最终都由项目业主或施工单位负担，本就不足的项目资金，使得资金更为紧张，项目质量因此大打折扣。对此，审计提出了整改意见，并取得了时任县长的“认真落实审计整改意见”的批示。审计人员审核了被审计单位提供的整改措施，电话询问项目业主和施工单位，以及对项目办和机关的财务盘库都证实，自2009年6月起，J公司未再收取任何项目咨询费，审计整改建议得到落实，这与该单位领导的“述职报告”表述内容一致。审计人员初步认为，这项审计成果可以作为正面评价上审计结果报告。
但是，在查阅凭证过程中，审计人员发现多数人都有外出招商的旅差费报支，全年共6多万元，经询问会计，实际为未外出招商人员也以旅差费的形式领取人均3 000元的招商费用，以平衡外出招商与留守在家人员的收入悬殊，化解内部职工的不满心理。对此，审计分析认为内部控制可能存在问题。出纳盘库同时发现，该单位油菜基地项目办公室出纳处的借条及收款收据，共14张24笔，总金额为123万元。经与该单位职工工资花名册核对，多数借款为不在花名册之列，也就是外单位的借款，要求出纳提供借款人所在单位、联系电话、借款用途等详细信息，出纳更是吱唔不清。无奈，审计组在得到该单位领导的同意后，将项目办和机关财务账上的“暂存”、“暂付”明细科目全部在该单位一楼大厅醒目处张贴，接受职工和社会的监督，以期得到相关信息。花了三天的时间，与财政局的项目资金核对和该单位机关与项目办财务全部审计完毕，没有发现什么特别的问题，但“暂存”、“暂付”公布也已到期，依然有16笔借款计96万元无人“认领”。审计组决定还是分组，主审留下来开始撰写审计报告初稿，另4人分成两个小组，去项目实地察看，不能因为被审计责任人是未来将提拔成为县领导，就省略必须的审计程序。
收费的项目
6月16日，审计组来到某村听取镇长和项目村负责人关于油菜基地项目与以工代赈项目建设情况的汇报。在汇报座谈过程中，审计组长发现一个细节：当审计人员每提到一个问题，镇长都会把随身带的小本本拿出来翻一下，说到激动处还拍打着他的小本本，打保票说，这个没问题，我记得很清楚。审计组长要求看他的小本本。不错，本子上是这么记载的，他又随手翻过一页，看到有笔流水账，上面写着：某月某日，收县拨项目款60万元，但60万元后多了“－4万元”几个字。
审计组长好奇，就问这减去4万元是什么意思，少付了项目工程款吗？镇长说，怎么会少付，那些包工头来头都大得很，要少付他钱还得了。
那你这个记号是什么意思？镇长吱吱唔唔，一会说是上次多付了他的款，一会说是工程项目先开发票，后付款，开发票缴的税由镇政府垫付，所以这次付款扣收。审计组没有放过这一重要的细节，要求其提供相关的印证材料，如果材料没带在身边，审计组派人和他一起去镇里取证。看到审计组这么较真，该镇长说了实话：这是被审计单位向施工方收取的项目费，由镇政府在支付工程时扣收，而镇政府在向该单位申请拨付时，必须先用现金交清费用，才肯在资金拨付申请书上签字盖章，资金拨付申请书也才能进入下一道程序——会计管理（集中支付）中心审核拨付。至于该单位为何收项目费，镇长转述该单位总支书记的原话，要去中央、省里跑项目，花费很大，财政安排委里的事业经费根本无法保证工作正常运转，只能羊毛出在羊身上，从项目资金中收取。
但对项目办和该单位机关出纳盘库时，没发现这项收费，收费收入去哪了呢？审计人员复制了该镇的缴费收据。决定先不去该单位证实，而是两个小组电话沟通了一下，当天下午同时去其他项目所在的乡村，这回直奔主题，获取项目收费的更多证据。直到晚上九点多跑下来，两小组都回到县城碰头，结果发现该单位不仅收取了油菜基地和以工代赈项目建设的项目费和管理费，还收取了乡镇文化站项目申报建设的咨询费，所谓两年前审计报告建议整改落实事项全部到位的“述职”，纯属纸上作业，而且更为名目繁多，隐蔽性更强。 失措的出纳
第二天上午，审计组再次分组对项目办和该单位机关出纳同时进行盘库，以为外勤审计结束进入审计情况交流程序的两位财务人员，没有料到审计组会杀个回马枪。把已搬回家的账外资料又搬回了办公室的保险柜里，让审计人员逮个正着。
细心的审计人员再次审核机关会计提供的账本时，发现账本最后一页有机关出纳和油菜基地项目办出纳领取收款收据的记录，虽然收据缴销存记录被撕毁，但印在后面账页上的笔迹清晰可见。经笔迹复原，掌握了两位出纳领取的收据起讫号码。审计组正式笔录询问两位出纳，项目办的出纳是才刚参加工作不久的小姑娘，几句问话下来，就把知道的全说了。该单位机关的出纳是办公室副主任兼的，原来是某乡的纪委书记，审计这种询问方式对她来说是小菜一碟，审计组长只有跟她讲政策，讲党性原则，最终迫使她完成询问笔录并签字，承认设立“小金库”事实。两位出纳面对突如其来的审计攻势，感觉手足无措，都忘记了要请示，乖乖地按照审计的要求，如实提供了相关资料，并写出了全部完整属实的保证书。
经盘库和正式笔录询问，证实该单位项目办以普通收款收据收取项目资料费、管理费、咨询费、申报费等，仅2009年就有75万余元，另每个项目还收取10 000元的保证金共46万元，项目建设完成后均已退回。项目收费收入主要用于招待费、走访费和职工个人福利费，账外支出为逃避县廉政办的指标限制。
但两位出纳交待的问题与审计现场了解的情况还存在很大出入，从交费单位获取的收费收据复制件在项目办收入账上却找不到，个别收费收据与项目办收据存根还有大头小尾的情况，这下把两位出纳弄得更是有口难辩，不断地说，你还是去问C书记吧，好多票是书记自己开的。经核对收据联和存根联，的确，大头小尾的票是书记的笔迹。
审计方向锁定了该单位党总支书记C某。
意外的反贪
在已有证据面前，书记倒是没有否认“大头小尾”和部分收入未交财务入账的问题。但不断解释，跑项目要花很多钱，特别是往上送礼的钱没有发票，只能自己先垫付。但每年要花好几十甚至几百万往上面砸，个人哪有那么多的钱垫付，只好先把下面项目上收上来的钱垫上，真的，我都打了借条，等哪天想办法把出纳处的借条销掉，不然总是个事在自己身上。书记把前面无主借条的问题解释得头头是道，差点把审计人员绕进去。审计组开会分析，决定换个方式击穿这位书记的狡辩。
审计组根据书记在滔滔不绝时露出的破绽，延伸县妇幼保健院，了解C书记收取为妇保院争取项目资金款的项目费。发现2008年11月28日，2009年1月8日分别收取县妇保院6万元、5万元费用。但县妇保院否认这是收取的项目费，因为整个项目资金才30万，收取11万的项目费，比例也太高了，这不合常理，县妇保院就此事作了说明，并复印原始借条。借款人审计人员都认识，是D县检察院反贪局副局长W某。
反贪局长为何在事业单位借款，而且借这么多？妇保院院长看似不敢说，怕得罪检察院的人。审计人员分析，向事业单位借款要么为索贿，这对反贪局长来说似乎不太可能；要么为买房缺少资金，但检察院为集体宿舍，个人没花多少钱；要么就是投资办公司搞项目。审计组决定反客为主，做反贪的反贪，从外围调查找到突破口。果不其然，W某与C某一起北京跑项目时，跑项目要花很多的跑路钱，而且项目业主单位也乐意交这个钱，反正是财政的钱，实际能得多少是多少。北京回来后便以其妻的名义与人合伙注册一家空壳农业发展有限公司，注册资金一部分就从县妇保院借的。公司成立后，合谋以虚假农业项目立项审批，骗取国家项目资金，或在农村公路改造项目中，以跑项目为名，截留、挪用项目资金。不仅如此，两人还在油菜工程项目中与他人串通违规中标，收受贿赂。而不敢说实情的妇保院院长，经向该院另一副院长调查了解是因为一年半前反贪局立案调查妇保院住院部工程建设过程中的违法问题，经办此案的正是W某。后来此案不了了之，11万元借款由此而来，似是默认不还。
至此，这次经济责任审计而牵出的案中案终于水落石出。责任人最终逃不脱党纪国法的惩罚。
审计体会
1.在县长、乡长的经济责任审计中，审计经常遇到的难题是书记与行政长官的责任划分问题，直至今天，这个问题始终无法准确解答。而一个单位或部门的书记与法人的责任划分却是容易的，两者的职责划分本来就很明晰。但本案中的D县被审计单位党政职责不明，书记还兼了行政职务，在权利与利益的诱惑面前，书记没能经受住考验。有望提拔为副县级领导的该单位也因承担领导责任而毁了前程。
2.基于地方利益的考量，“跑部钱进”支出一直是地方党委政府默认合法或合理的违法支出，也一直是审计机关想查，又不敢查也无从查起的监督盲区。“跑部钱进”支出的合法性无须去谈，就是其真实性和绩效性审计也无法评价，正因如此，某些党政官员借此大做文章，贪污腐化，中饱私囊，致使中央财政转移支付专项资金根本发挥不了其应有绩效。
3.本案采用的对无主借条张榜公布核对，借此转变审计固有思维方式，查找审计的切入点，不失为一种行之有效的审计方法。粉饰业绩、隐瞒收入，调节预算等很多都是通过往来款项来完成的。而往来款项的审计方法有很多，张榜公布就是其中非常重要的一种，不管是债权人，还是债务人，都会对此予以格外关注，一有出入肯定会出来核实，从而为审计提供了相对可靠的外部证据。
（作者单位：都昌县审计局）
2010年6月，D县审计局接受县委组织部的委托，对县某单位领导任职期间的经济责任履行情况进行了审计。审计人员通过审阅账簿、走访调查，对被审计责任人的述职报告内容进行审核等方式，发现：该县为争取西部政策延伸县和2008年中央扩大内需、跨县铁路建设等重大项目资金，“跑部钱进”的费用逐年增加，财政拨款远远不能满足正常工作开支，该单位采取设立“小金库”的方式，从油菜基地项目中套取专项资金，用于机关日常行政性支出。审计同时发现，该单位总支部书记C某涉嫌以落实项目费用为名收受贿赂；县检察院反贪局副局长W某涉嫌利用其妻与他人合伙注册农业发展公司，以争取省拨农村公路改造和农业项目为名，截留、挪用、骗取国家建设项目资金。D县审计局将此案形成审计要情向县委、县政府领导作了专题汇报，县委书记指示立即移送有关部门进一步查处，随后，D县人大常务会免去该单位主要领导职务。D县纪委给予该单位党总支书记C某留党察看一年处分，县监察局报经政府常务会议决定，给予C某行政撤销其兼任的D县鄱阳湖生态经济区建设办公室主任职务处分。D县纪委同时对W某实施“双规”，立案审查其违纪违法行为。该项目2011年被江西省审计厅评为全省优秀审计项目。
无主的借条
由于这次审计是县委组织部临时委托的审计任务，该单位领导为拟提拔为副县级的对象，县委组织部要求在审计机关一周内完成审计并提交审计结果报告，真正是时间紧、任务重，6月12日审计组一行五人由分管业务的副局长立即带队进点实施审计。
D县审计局以前多次对该单位进行过审计，为了节省时间，审计组进点后分成三个小组，一组由主审负责面上的工作，了解被审计单位基本情况，摘录各项总账明细账，审核被审计责任人提交的述职报告，收集有关数据资料，为审计结果报告提供素材。一组由2人直奔主题，翻阅财务提供的原始凭证和有关资料，审查以前年度审计发现问题的整改落实情况。另一组由组长（分管副局长）和另一名业务人员对委财务股的出纳库存情况进行盘点。
2008年审计时，发现该单位出资、出人、出办公场所违规设立J工程建设咨询有限公司，对车购税安排的农村公路改造项目转移支付专项资金和以工代赈项目资金，在项目立项时约定，申请拨付资金时收取项目咨询费，收入主要用于向中央财政申请资金必须的走访，即俗称的“跑部钱进”费用，以及弥补项目运作管理财政安排资金的缺口。这些费用最终都由项目业主或施工单位负担，本就不足的项目资金，使得资金更为紧张，项目质量因此大打折扣。对此，审计提出了整改意见，并取得了时任县长的“认真落实审计整改意见”的批示。审计人员审核了被审计单位提供的整改措施，电话询问项目业主和施工单位，以及对项目办和机关的财务盘库都证实，自2009年6月起，J公司未再收取任何项目咨询费，审计整改建议得到落实，这与该单位领导的“述职报告”表述内容一致。审计人员初步认为，这项审计成果可以作为正面评价上审计结果报告。
但是，在查阅凭证过程中，审计人员发现多数人都有外出招商的旅差费报支，全年共6多万元，经询问会计，实际为未外出招商人员也以旅差费的形式领取人均3 000元的招商费用，以平衡外出招商与留守在家人员的收入悬殊，化解内部职工的不满心理。对此，审计分析认为内部控制可能存在问题。出纳盘库同时发现，该单位油菜基地项目办公室出纳处的借条及收款收据，共14张24笔，总金额为123万元。经与该单位职工工资花名册核对，多数借款为不在花名册之列，也就是外单位的借款，要求出纳提供借款人所在单位、联系电话、借款用途等详细信息，出纳更是吱唔不清。无奈，审计组在得到该单位领导的同意后，将项目办和机关财务账上的“暂存”、“暂付”明细科目全部在该单位一楼大厅醒目处张贴，接受职工和社会的监督，以期得到相关信息。花了三天的时间，与财政局的项目资金核对和该单位机关与项目办财务全部审计完毕，没有发现什么特别的问题，但“暂存”、“暂付”公布也已到期，依然有16笔借款计96万元无人“认领”。审计组决定还是分组，主审留下来开始撰写审计报告初稿，另4人分成两个小组，去项目实地察看，不能因为被审计责任人是未来将提拔成为县领导，就省略必须的审计程序。
收费的项目
6月16日，审计组来到某村听取镇长和项目村负责人关于油菜基地项目与以工代赈项目建设情况的汇报。在汇报座谈过程中，审计组长发现一个细节：当审计人员每提到一个问题，镇长都会把随身带的小本本拿出来翻一下，说到激动处还拍打着他的小本本，打保票说，这个没问题，我记得很清楚。审计组长要求看他的小本本。不错，本子上是这么记载的，他又随手翻过一页，看到有笔流水账，上面写着：某月某日，收县拨项目款60万元，但60万元后多了“－4万元”几个字。
审计组长好奇，就问这减去4万元是什么意思，少付了项目工程款吗？镇长说，怎么会少付，那些包工头来头都大得很，要少付他钱还得了。
那你这个记号是什么意思？镇长吱吱唔唔，一会说是上次多付了他的款，一会说是工程项目先开发票，后付款，开发票缴的税由镇政府垫付，所以这次付款扣收。审计组没有放过这一重要的细节，要求其提供相关的印证材料，如果材料没带在身边，审计组派人和他一起去镇里取证。看到审计组这么较真，该镇长说了实话：这是被审计单位向施工方收取的项目费，由镇政府在支付工程时扣收，而镇政府在向该单位申请拨付时，必须先用现金交清费用，才肯在资金拨付申请书上签字盖章，资金拨付申请书也才能进入下一道程序——会计管理（集中支付）中心审核拨付。至于该单位为何收项目费，镇长转述该单位总支书记的原话，要去中央、省里跑项目，花费很大，财政安排委里的事业经费根本无法保证工作正常运转，只能羊毛出在羊身上，从项目资金中收取。
但对项目办和该单位机关出纳盘库时，没发现这项收费，收费收入去哪了呢？审计人员复制了该镇的缴费收据。决定先不去该单位证实，而是两个小组电话沟通了一下，当天下午同时去其他项目所在的乡村，这回直奔主题，获取项目收费的更多证据。直到晚上九点多跑下来，两小组都回到县城碰头，结果发现该单位不仅收取了油菜基地和以工代赈项目建设的项目费和管理费，还收取了乡镇文化站项目申报建设的咨询费，所谓两年前审计报告建议整改落实事项全部到位的“述职”，纯属纸上作业，而且更为名目繁多，隐蔽性更强。 失措的出纳
第二天上午，审计组再次分组对项目办和该单位机关出纳同时进行盘库，以为外勤审计结束进入审计情况交流程序的两位财务人员，没有料到审计组会杀个回马枪。把已搬回家的账外资料又搬回了办公室的保险柜里，让审计人员逮个正着。
细心的审计人员再次审核机关会计提供的账本时，发现账本最后一页有机关出纳和油菜基地项目办出纳领取收款收据的记录，虽然收据缴销存记录被撕毁，但印在后面账页上的笔迹清晰可见。经笔迹复原，掌握了两位出纳领取的收据起讫号码。审计组正式笔录询问两位出纳，项目办的出纳是才刚参加工作不久的小姑娘，几句问话下来，就把知道的全说了。该单位机关的出纳是办公室副主任兼的，原来是某乡的纪委书记，审计这种询问方式对她来说是小菜一碟，审计组长只有跟她讲政策，讲党性原则，最终迫使她完成询问笔录并签字，承认设立“小金库”事实。两位出纳面对突如其来的审计攻势，感觉手足无措，都忘记了要请示，乖乖地按照审计的要求，如实提供了相关资料，并写出了全部完整属实的保证书。
经盘库和正式笔录询问，证实该单位项目办以普通收款收据收取项目资料费、管理费、咨询费、申报费等，仅2009年就有75万余元，另每个项目还收取10 000元的保证金共46万元，项目建设完成后均已退回。项目收费收入主要用于招待费、走访费和职工个人福利费，账外支出为逃避县廉政办的指标限制。
但两位出纳交待的问题与审计现场了解的情况还存在很大出入，从交费单位获取的收费收据复制件在项目办收入账上却找不到，个别收费收据与项目办收据存根还有大头小尾的情况，这下把两位出纳弄得更是有口难辩，不断地说，你还是去问C书记吧，好多票是书记自己开的。经核对收据联和存根联，的确，大头小尾的票是书记的笔迹。
审计方向锁定了该单位党总支书记C某。
意外的反贪
在已有证据面前，书记倒是没有否认“大头小尾”和部分收入未交财务入账的问题。但不断解释，跑项目要花很多钱，特别是往上送礼的钱没有发票，只能自己先垫付。但每年要花好几十甚至几百万往上面砸，个人哪有那么多的钱垫付，只好先把下面项目上收上来的钱垫上，真的，我都打了借条，等哪天想办法把出纳处的借条销掉，不然总是个事在自己身上。书记把前面无主借条的问题解释得头头是道，差点把审计人员绕进去。审计组开会分析，决定换个方式击穿这位书记的狡辩。
审计组根据书记在滔滔不绝时露出的破绽，延伸县妇幼保健院，了解C书记收取为妇保院争取项目资金款的项目费。发现2008年11月28日，2009年1月8日分别收取县妇保院6万元、5万元费用。但县妇保院否认这是收取的项目费，因为整个项目资金才30万，收取11万的项目费，比例也太高了，这不合常理，县妇保院就此事作了说明，并复印原始借条。借款人审计人员都认识，是D县检察院反贪局副局长W某。
反贪局长为何在事业单位借款，而且借这么多？妇保院院长看似不敢说，怕得罪检察院的人。审计人员分析，向事业单位借款要么为索贿，这对反贪局长来说似乎不太可能；要么为买房缺少资金，但检察院为集体宿舍，个人没花多少钱；要么就是投资办公司搞项目。审计组决定反客为主，做反贪的反贪，从外围调查找到突破口。果不其然，W某与C某一起北京跑项目时，跑项目要花很多的跑路钱，而且项目业主单位也乐意交这个钱，反正是财政的钱，实际能得多少是多少。北京回来后便以其妻的名义与人合伙注册一家空壳农业发展有限公司，注册资金一部分就从县妇保院借的。公司成立后，合谋以虚假农业项目立项审批，骗取国家项目资金，或在农村公路改造项目中，以跑项目为名，截留、挪用项目资金。不仅如此，两人还在油菜工程项目中与他人串通违规中标，收受贿赂。而不敢说实情的妇保院院长，经向该院另一副院长调查了解是因为一年半前反贪局立案调查妇保院住院部工程建设过程中的违法问题，经办此案的正是W某。后来此案不了了之，11万元借款由此而来，似是默认不还。
至此，这次经济责任审计而牵出的案中案终于水落石出。责任人最终逃不脱党纪国法的惩罚。
审计体会
1.在县长、乡长的经济责任审计中，审计经常遇到的难题是书记与行政长官的责任划分问题，直至今天，这个问题始终无法准确解答。而一个单位或部门的书记与法人的责任划分却是容易的，两者的职责划分本来就很明晰。但本案中的D县被审计单位党政职责不明，书记还兼了行政职务，在权利与利益的诱惑面前，书记没能经受住考验。有望提拔为副县级领导的该单位也因承担领导责任而毁了前程。
2.基于地方利益的考量，“跑部钱进”支出一直是地方党委政府默认合法或合理的违法支出，也一直是审计机关想查，又不敢查也无从查起的监督盲区。“跑部钱进”支出的合法性无须去谈，就是其真实性和绩效性审计也无法评价，正因如此，某些党政官员借此大做文章，贪污腐化，中饱私囊，致使中央财政转移支付专项资金根本发挥不了其应有绩效。
3.本案采用的对无主借条张榜公布核对，借此转变审计固有思维方式，查找审计的切入点，不失为一种行之有效的审计方法。粉饰业绩、隐瞒收入，调节预算等很多都是通过往来款项来完成的。而往来款项的审计方法有很多，张榜公布就是其中非常重要的一种，不管是债权人，还是债务人，都会对此予以格外关注，一有出入肯定会出来核实，从而为审计提供了相对可靠的外部证据。
（作者单位：都昌县审计局）