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【摘要】内部控制的实现过程需要企业中的董事会成员、管理层成员和基层员工共同去实现。要想确保内部控制的合理性，需要重视实现的过程，对这一过程给与合理的保证，来不断的提升内部控制的效率性和效果性。注册税务师主要是指承担税务代理活动的专业技术性人员，做好鉴证业务中的内部控制评价，提升内部控制评价工作的有效性，是注册税务师的重要工作职责。
【关键词】注册税务师 鉴证业务 评价 内部控制
一、前言
随着国家税务总局《企业所得税汇算清缴纳税申报签证业务准则（试行）》、《企业财产损失所得税税前扣除签证业务准则（试行）》的发布，明确了注册税务师的工作职责和法定业务，执业工作有章可循，提升了注册税务师的职业地位。另外，也对职业准则的执行标准进行制定，使行业更为标准化，职业质量得到了较大的提高。赋予注册税务师对鉴证业务的内部控制实施情况进行评价职能，给注册税务师提出了新的课题。
二、内部控制概述
内部控制主要是指经济活动中的经济单位和各个组织在开展经济活动过程中，构建的职责分工制度和业务组织形式，为了确保资产的安全完整和经营目标的顺利实现，需要严格按照经营方针的要求贯彻执行，确保各项经济活动具有效率性和经济性，完成对单位内部各项控制方法的合理评价和有效规划，提升经营管理效果和经济效益。内部控制要素主要包括信息与沟通、风险评估、控制环境、监督检查和控制活动等。注册税务师对企业内部控制进行评价，需要建立内部程序，明确内部控制程序的有效责任，对内部控制体系的控制程序有效性进行分析和评价。做好组织风险偏好控制工作，确保组织目标的顺利实现。
三、内部控制及有效性对注册税务师取证的影响
企业内部控制制度的建设情况及实施效果，会对注册税务师的取证造成较大的影响。如果内部控制有效时，能够确保生成的证据更为可靠，给注册税务师提供了更多适当和充分的证据进行控制测试，导致实质性测试减少。在对企业销售收入的所得税汇算清缴证业务进行測试时，为了确保检查收入的准确性和及时性，需要做好销售控制工作，有效的减少了抽查记账凭证实质性测试程序，避免了实质性测试程序的复杂性。如果企业没有建立有效的内部控制，注册税务师在对企业的内部控制情况进行评价时，评价的内容主要包括经济事项的会计处理是否符合会计制度要求和纳税调整要求。差率费的报销制度是否得到有效执行、报销程序和原始凭证内容与控制制度是否相符。如果出现不相符情况，注册会计师需要直接进行实质性测试，做好逐笔检查工作，减少鉴证工作造成的风险，避免增加注册税务师的工作量[1]。
四、注册税务师如何在鉴证业务中评价内部控制
（一）案例简介
B有限公司是A集团公司的全资子公司，A集团同时还拥有全资子公司C有限公司，B公司经过多年的发展，已经在全国范围内建立了许多销售网点，业务发展迅速。在2016年，B公司的全年销售总额为8126.27万元，总资产合计为15873.57万元，企业所得税税率为25%。从B企业2016年的所得税年度申报表上的数据显示，企业的应纳税所得额为623.89万元，应纳所得税额为155.97万元。B企业为了降低企业所得税税务风险，决定委托注册税务师来对企业2016年的所得税汇算进行鉴证。
注册税务师事务所对B公司的内部控制制度进行了初评，审查发现，B企业在2016年的差率费为63.58万元，从谨慎性原则可以看出，B企业的差率费的真实性有待考证，需要进一步进行核查，研究表明，B企业存在虚报差旅费现象，虚报的差旅费为4.86万元。
（二）注册税务师在鉴证业务中评价内部控制的内容
在对B企业的虚报应纳所得额进行审查时，发现企业存在虚报差旅费现象，为了进一步核查企业其他方面的所得税虚报情况，需要从以下几方面的内容进行：
1.了解企业内部控制制度建设情况。注册税务师承担鉴证业务中的内部控制评价工作，该项工作需要在注册税务师接受委托命令后执行，注册会计师要想进一步了解企业内部控制建设情况，需要与企业的管理层人员及时进行沟通和交流，对企业的内部控制建设情况进行初步的了解和判断，明确相关的书面文件及内部控制制度建设是否完善等。了解企业内部控制的评价、监督、制定及实施情况。
2.评价公司层面内部控制及有效性。（1）内部环境。企业的内部环境是内部因素的总称，对企业内部控制及执行情况会造成较大的影响，为了确保内部控制工作的有效实施，需要将内部环境作为内部控制实施的基础，内部环境的内容主要包括内部审计机制、企业治理结构、企业文化、组织机构设置于权责分配等。（2）风险评估。风险评估主要是指对各种不确定因素进行应对的过程，能够对企业内部控制目标及时进行识别和科学进行分析，是实现内部控制目标的重要环节。在进行风险评估时，风险评估程序主要包括风险应对、风险识别、目标设定和风险分析等内容，需要按照以上程序开展风险评估工作。风险评估工作在开展过程中需要结合企业的实际情况，采用分担、回避、承受和降低的形式来应对风险[2]。（3）控制措施。控制措施在实际的应用过程中需要严格按照企业目标的要求和手段，采取合理有效的措施，来解决企业内部控制问题，确保各项内部控制制度的有效实施，确保内部控制工作的高效完成。内部控制措施主要包括审批控制、授权控制、职责分工控制、财产保护控制、内部报告控制等方面的内容。
（三）评价公司具体业务的内部控制及有效性
注册税务师在实际的应用过程中注重对具体业务的内部控制及有效性检查，要求严格按照内部控制审核程序的要求开展各项内部控制审查工作。遵守内部控制的有效性和存在性。内部控制的具体事项主要包括货币资金、成本费用、收入、短期投资、存货及应收票据等内容，注册税务师在对企业内部控制和有效性进行评价时，需要从以下几方面的内容出发：
1.检查岗位分工。要求注册税务师对鉴证业务的货币资金岗位进行控制，明确自身的权限和职责，做好不相容岗位分离控制工作，了解企业是否严格按照亲属回避制度开展各项会计工作，企业出纳人员不可兼任会计档案保管、稽核、债券债务账目登记等工作。对于一些敏感的会计岗位，要求做好岗位轮换工作，避免一人长时间担任一个岗位，做到会计人员彼此之间的互相监督和岗位监督。
2.授权审批。要求审批人员需要明确审批方式、程序、权限和责任等相关控制制度，明确货币资金的权限和职责单位，要求严格按照授权审批的程序，进行授权审批的申请、支付、复核和审批工作，按照支付程序的要求办理各项货币资金支付业务，确保货币资金审批的合理性，确保能够及时准确入账。另外，为了确保授权审批制度的合理性，对授权审批人员的货币资金业务进行有效处理，避免授权审批人员直接接触到资金[3]。
3.控制及监督检查。注册会计师鉴证业务的控制及监督检查措施主要是指，企业需要对货币资金业务做好定期的检查，检查的主要内容包括货币资金授权审批执行情况、岗位及人员配备情况和印章保管情况等。
五、结论
在鉴证业务中进行内部控制评价，是新时期对注册税务师提出的一项新要求，要想提升内部控制实施效果，要求注册税务师需要具备较强的专业知识，掌握内部控制方法。内部控制作为一门综合性较强的学科，涉及到财务管理、管理学、税收和风险管理等多个学科，要求注册税务师人员需要掌握较强的专业知识和具备丰富的执业经验，建立完善的内部控制制度，促进注册税务师行业业务的拓展。对注册税务师而言社会一项艰巨的任务，也为注册会计师行业的发展提供了机遇。
参考文献
[1]饶赛军，胡菊花.专项鉴证业务的内部控制评价标准与风险防范[J].财会研究，2011，04：68-70.
[2]韩振峰.浅谈内部控制鉴证业务的演进过程[J].行政事业资产与财务，2013，09：57+69.
[3]李玉红，汪月祥，霍晓雪.会计师事务所内部控制鉴证业务的问题及改进[J].中国注册会计师，2013，07：57-60.
【关键词】注册税务师 鉴证业务 评价 内部控制
一、前言
随着国家税务总局《企业所得税汇算清缴纳税申报签证业务准则（试行）》、《企业财产损失所得税税前扣除签证业务准则（试行）》的发布，明确了注册税务师的工作职责和法定业务，执业工作有章可循，提升了注册税务师的职业地位。另外，也对职业准则的执行标准进行制定，使行业更为标准化，职业质量得到了较大的提高。赋予注册税务师对鉴证业务的内部控制实施情况进行评价职能，给注册税务师提出了新的课题。
二、内部控制概述
内部控制主要是指经济活动中的经济单位和各个组织在开展经济活动过程中，构建的职责分工制度和业务组织形式，为了确保资产的安全完整和经营目标的顺利实现，需要严格按照经营方针的要求贯彻执行，确保各项经济活动具有效率性和经济性，完成对单位内部各项控制方法的合理评价和有效规划，提升经营管理效果和经济效益。内部控制要素主要包括信息与沟通、风险评估、控制环境、监督检查和控制活动等。注册税务师对企业内部控制进行评价，需要建立内部程序，明确内部控制程序的有效责任，对内部控制体系的控制程序有效性进行分析和评价。做好组织风险偏好控制工作，确保组织目标的顺利实现。
三、内部控制及有效性对注册税务师取证的影响
企业内部控制制度的建设情况及实施效果，会对注册税务师的取证造成较大的影响。如果内部控制有效时，能够确保生成的证据更为可靠，给注册税务师提供了更多适当和充分的证据进行控制测试，导致实质性测试减少。在对企业销售收入的所得税汇算清缴证业务进行測试时，为了确保检查收入的准确性和及时性，需要做好销售控制工作，有效的减少了抽查记账凭证实质性测试程序，避免了实质性测试程序的复杂性。如果企业没有建立有效的内部控制，注册税务师在对企业的内部控制情况进行评价时，评价的内容主要包括经济事项的会计处理是否符合会计制度要求和纳税调整要求。差率费的报销制度是否得到有效执行、报销程序和原始凭证内容与控制制度是否相符。如果出现不相符情况，注册会计师需要直接进行实质性测试，做好逐笔检查工作，减少鉴证工作造成的风险，避免增加注册税务师的工作量[1]。
四、注册税务师如何在鉴证业务中评价内部控制
（一）案例简介
B有限公司是A集团公司的全资子公司，A集团同时还拥有全资子公司C有限公司，B公司经过多年的发展，已经在全国范围内建立了许多销售网点，业务发展迅速。在2016年，B公司的全年销售总额为8126.27万元，总资产合计为15873.57万元，企业所得税税率为25%。从B企业2016年的所得税年度申报表上的数据显示，企业的应纳税所得额为623.89万元，应纳所得税额为155.97万元。B企业为了降低企业所得税税务风险，决定委托注册税务师来对企业2016年的所得税汇算进行鉴证。
注册税务师事务所对B公司的内部控制制度进行了初评，审查发现，B企业在2016年的差率费为63.58万元，从谨慎性原则可以看出，B企业的差率费的真实性有待考证，需要进一步进行核查，研究表明，B企业存在虚报差旅费现象，虚报的差旅费为4.86万元。
（二）注册税务师在鉴证业务中评价内部控制的内容
在对B企业的虚报应纳所得额进行审查时，发现企业存在虚报差旅费现象，为了进一步核查企业其他方面的所得税虚报情况，需要从以下几方面的内容进行：
1.了解企业内部控制制度建设情况。注册税务师承担鉴证业务中的内部控制评价工作，该项工作需要在注册税务师接受委托命令后执行，注册会计师要想进一步了解企业内部控制建设情况，需要与企业的管理层人员及时进行沟通和交流，对企业的内部控制建设情况进行初步的了解和判断，明确相关的书面文件及内部控制制度建设是否完善等。了解企业内部控制的评价、监督、制定及实施情况。
2.评价公司层面内部控制及有效性。（1）内部环境。企业的内部环境是内部因素的总称，对企业内部控制及执行情况会造成较大的影响，为了确保内部控制工作的有效实施，需要将内部环境作为内部控制实施的基础，内部环境的内容主要包括内部审计机制、企业治理结构、企业文化、组织机构设置于权责分配等。（2）风险评估。风险评估主要是指对各种不确定因素进行应对的过程，能够对企业内部控制目标及时进行识别和科学进行分析，是实现内部控制目标的重要环节。在进行风险评估时，风险评估程序主要包括风险应对、风险识别、目标设定和风险分析等内容，需要按照以上程序开展风险评估工作。风险评估工作在开展过程中需要结合企业的实际情况，采用分担、回避、承受和降低的形式来应对风险[2]。（3）控制措施。控制措施在实际的应用过程中需要严格按照企业目标的要求和手段，采取合理有效的措施，来解决企业内部控制问题，确保各项内部控制制度的有效实施，确保内部控制工作的高效完成。内部控制措施主要包括审批控制、授权控制、职责分工控制、财产保护控制、内部报告控制等方面的内容。
（三）评价公司具体业务的内部控制及有效性
注册税务师在实际的应用过程中注重对具体业务的内部控制及有效性检查，要求严格按照内部控制审核程序的要求开展各项内部控制审查工作。遵守内部控制的有效性和存在性。内部控制的具体事项主要包括货币资金、成本费用、收入、短期投资、存货及应收票据等内容，注册税务师在对企业内部控制和有效性进行评价时，需要从以下几方面的内容出发：
1.检查岗位分工。要求注册税务师对鉴证业务的货币资金岗位进行控制，明确自身的权限和职责，做好不相容岗位分离控制工作，了解企业是否严格按照亲属回避制度开展各项会计工作，企业出纳人员不可兼任会计档案保管、稽核、债券债务账目登记等工作。对于一些敏感的会计岗位，要求做好岗位轮换工作，避免一人长时间担任一个岗位，做到会计人员彼此之间的互相监督和岗位监督。
2.授权审批。要求审批人员需要明确审批方式、程序、权限和责任等相关控制制度，明确货币资金的权限和职责单位，要求严格按照授权审批的程序，进行授权审批的申请、支付、复核和审批工作，按照支付程序的要求办理各项货币资金支付业务，确保货币资金审批的合理性，确保能够及时准确入账。另外，为了确保授权审批制度的合理性，对授权审批人员的货币资金业务进行有效处理，避免授权审批人员直接接触到资金[3]。
3.控制及监督检查。注册会计师鉴证业务的控制及监督检查措施主要是指，企业需要对货币资金业务做好定期的检查，检查的主要内容包括货币资金授权审批执行情况、岗位及人员配备情况和印章保管情况等。
五、结论
在鉴证业务中进行内部控制评价，是新时期对注册税务师提出的一项新要求，要想提升内部控制实施效果，要求注册税务师需要具备较强的专业知识，掌握内部控制方法。内部控制作为一门综合性较强的学科，涉及到财务管理、管理学、税收和风险管理等多个学科，要求注册税务师人员需要掌握较强的专业知识和具备丰富的执业经验，建立完善的内部控制制度，促进注册税务师行业业务的拓展。对注册税务师而言社会一项艰巨的任务，也为注册会计师行业的发展提供了机遇。
参考文献
[1]饶赛军，胡菊花.专项鉴证业务的内部控制评价标准与风险防范[J].财会研究，2011，04：68-70.
[2]韩振峰.浅谈内部控制鉴证业务的演进过程[J].行政事业资产与财务，2013，09：57+69.
[3]李玉红，汪月祥，霍晓雪.会计师事务所内部控制鉴证业务的问题及改进[J].中国注册会计师，2013，07：57-60.