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随着我国教育体制改革的深入，无论是教育主管部门、社会还是高校本身，出于社会公平、信息公开和高等教育自身发展的考虑，对于高校的成本信息质量的要求都越来越高。人们对于高校成本信息的关注已经不再局限于粗放地计量某一个区域、某一所高校培养学生的平均成本，而更多的是需要高校在提供准确的平均成本信息的同时将成本信息细化，提供不同学科、不同层次学生的培养成本信息。对于教育主管部门而言，高校不同学科的培养成本是教育主管部门、财政部门对高校拨款的依据。对于高校而言，不同学科的培养成本高低是进行校内预算分配、办学效益考评的依据。对于社会而言，准确的分学科培养成本信息是诠释教育成本分担机制，体现社会公平的保证。
高等教育学科成本计量现状
高校分学科生均培养成本指高校不同学科为培养一名本科生、硕士生、博士生所花费的成本。高校分学科生均培养成本的构成包括人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和其他资本，性支出四部分。
当前对于高校学生培养成本计量所得到的成本信息主要集中在两个方面：一是高等教育的平均成本，包括一所高校学生培养的平均成本和某个区域或某个层次的高校学生培养的平均成本；二是高校的学科成本，即高校不同学科学生的培养成本。以上成本信息的取得都是通过统计法和会计调整法得来。
统计法，即收集大量样本——高校的统计数据，通过统计模型求得高校的学科成本。这种计量方法的优点在于统计数据比较容易取得，缺点在于统计数据相对粗糙，影响计量结果的准确性。同时，统计法必须依赖多个样本高校的统计数据同时代入模型进行计量，其得出的不同学科的成本信息也是多个样本的平均数据，并不能体现学校个体之间的成本差异。
会计调整法是利用学校现有收付实现制基础上的会计资料，按成本计量原则进行调整，将教育经费支出数据转换成学生培养成本数据的方法。针对一所高校学生培养平均成本信息的取得基本上都是采用会计调整法。理论上说，要得到一所高校内部不同学科的学生培养成本信息，会计调整法应该是一种比较可行的方法，但实际上很少能够较好地采用会计调整法准确合理地计量高校的分学科成本信息。其主要原因：一是无法将培养学生所花费的各项支出合理地分配到各学院，最终归集到每名学生身上。例如，对于外语、数理等基础学科门类，其教师往往承担多个学院教学任务，这种跨学科的成本支出如何归集，又如何分配到每名学生身上，类似的问题都给分学科成本计量工作带来了难度。二是受历史条件和管理水平限制，一些数据的计量不到位，影响培养成本在学科之间的分配。例如，水、电、暖经费等公用经费，大部分学校的共用必保经费相关数据通常没有直接统计到各学院。三是理论上说高校培养不同层次的学生所花费的成本不同，但又找不到合适的方法量化这种差异，这也是分学科学生培养成本不能准确计量的原因。_高校分学科生均培养成本的计量思路
与高校学生培养的平均成本不同，高校分学科生均培养成本的计量是以二级学院为单位，计量每个学院培养一名博士生、硕士生、本科生所花费的成本。其基本思路是将学校各教学部门和非教学部门的各项支出合理归集并分配到每个学院的每一名本科生、硕士生和博士生身上。核心是合理分配，既要将学校培养学生的支出分配到学院，以体现学科之间的培养成本不同，又要将学院培养学生的支出分配到不同层次的学生身上，以体现学科内部不同层次的学生培养成本的差异。
高校分学科生均培养成本的计量过程
1.归集与培养学生有关的支出
(1)区分应计入和不应计入教育成本的支出
教育成本计量的内容必须是学生在接受教育服务中所发生的各种耗费。与教学无关的学校附属机构支出(如小学、幼儿园等)、校办企业支出、上缴上级支出、固定资产盘亏毁损和清理等净损失、自然灾害造成的各种资产损失，以及各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款都不能计入学生培养成本。
(2)区分各成本对象之间的费用
为了正确计量各学院、各层次学生的教育成本，必须按照受益原则，把本期教育成本费用在各成本对象之间进行划分。凡是能够分清应由哪种成本对象负担的费用，应直接计入该成本对象的教育成本中；凡不能分清应由哪些成本对象负担的费用，应采用一定的标准合理分摊计入各成本对象的教育成本中。
(3)区分教育培养运行成本支出和资本性支出
在高校的支出中，教育培养运行成本支出是指在办学过程中发生的人员支出和公用支出等经常性项目的支出；资本性支出通常是指为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。教育培养成本支出一次性计入学生培养成本，而资本性支出则以折旧的形式逐年计入学生培养成本。
(4)对于特殊成本支出是否应计入学生培养成本项目的探讨
第一，科研支出是否应计入学生培养成本。高校具有教学、科研、社会服务三大职能。然而，这三大职能并不是孤立的，在高等教育事业中，科研为教学服务，教学与科研密不可分。科研实力是衡量高校教师水平、教学质量的一个重要方面。因此，科研支出应该计入学生培养成本。但科研活动又不等同于教学活动，因此，科研支出应该部分计入学生培养成本，计入的比例有待确定。2005年国家发展与改革委员会出台了《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》(以下简称《办法》)明确规定，科研支出的30％计入教育成本。本文认为，不同的高校在规模、实力、研究领域不尽相同，因此，科研支出计入培养成本的比例也应该因校而异，30％的水平可以作为参考。
第二，经营支出是高校在专项业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的各项支出。经营活动多为对外提供服务、非学历教育、技术服务等收入，与培养学生的教学活动无关，所以不计入学生培养成本。
第三，财政专项拨款。财政专项拨款规模是按基数加调整来决定的，是建立在历史基础上，根据学校的学科建设水平、科研实力、基础设施修缮改造的需要，并考虑前一年的拨款规模进行确定，缺乏一定的科学性。而且在专款经费的确定上，高校对拨款机构的影响起着相当大的作用，从而干扰了拨款机构对各高校专款经费的核定，导致经费分配的透明度和公正性下降。另外，大部分专款用于购置设备，形成了固定资产，用于维持日常教学工作的金额较少，可计入培养成本的金额很少，将固定资产购置费以折旧的形式计入生均培养成本中。
2.将学校各部门与培养学生有关的支出分配到各学院的每一名学生
(1)人员支出的分配方法和分配标准
第一，教学支出中的人员支出的分配方法。按学科类别归集各学科的教学人员支出，以课时为分配标准。教学部门的人员支出分配需要注意两个问题：一是各学院之间往往存在交互授课的情况，即某一学院的教师可能同时给几个学院的学生授课。这部分人员成本的计量可以借助课时数数据。先以学院为单位，计量出每个学 院本年度教学人员支出总成本，并按照相应提供的总课时数进行拆分，计量出某学院单位课时教学人员支出成本，最后根据交互培养的课时数据，计量出每个学科学生承担的教学人员支出成本。二是理论上不同层次的学生单位课时培养成本不同。本科生、硕士生和博士生的培养对于教师层次、教学环境、仪器设备等的要求不同，因此在计量单位课时培养成本时需要体现学生层次不同带来的成本差异。在这里，我们引入折合系数和标准课时的概念，通过不同层次的学生之间的折合系数将普通课时数转化成标准课时数，再根据标准课时数进行成本分配。
单位课时教学人员支出成本=
各学科本年度教学人员支出总成本各学科本科生折合系数×其提供教学服务的本科生课时 各学科硕士生折合系数×其提供教学服务的硕士生课时 各学科博士生折合系数×其提供教学服务的博士生课时
每个学科学生承担的教学人员支出成本=∑外学科为本学科提供教学服务的课时数量×单位课时教学人员支出成本 本学科为本学科提供教学服务的课时数量×单位课时教学人员支出成本。
每个学科教学人员支出成本和每个学科教辅、行政人员支出成本之和为每个学科人员支出，计量出每个学科人员支出成本后，按照各学科本科生、硕士生和博士生的折算后的标准人数进行分配，即每个学科培养一名标准本科生的人员支出成本=每个学科人员支出成本/相应学科的本科生人数 相应学科硕士生的折合系数×相应学科的硕士生人数 相应学科博士生的折合系数×相应学科的博士生人数
第二，教辅部门、行政部门、后勤部门的人员支出分配方法。各层次学生人均得到教辅部门、行政部门、后勤部门的服务差异不大，因此这些部门的人员支出可按本科生、硕士生和博士生的自然人数进行分配。
第三，学生事务部门的人员支出分配方法。学生事务部门培养不同类别的学生成本不同，因此在学生事务部门的人员支出分配过程中，将本科生、硕士生和博士生按照折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配。
(2)公用支出的分配方法
第一，教学部门的公用支出分配方法。归集各教学部门公用支出，本科生、硕士生、博士生分别按照相应学科的折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配，即各教学部门用于培养—个标准本科生的公用支出=
各学科一个会计年度的公用支出/
各学科本科生折合系数×当期本科生人数
各学科硕士生折合系数×当期硕士生人数
各学科博士生折合系数×当期博士生人数
第二，教辅部门公用支出分配方法。教辅部门的公用支出以各学院折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配。
第三，行政部门、后勤部门、学生事务部门中的公用支出分配方法。行政部门、后勤部门、学生事务部门中的公用支出都按照本科生、硕士生和博士生自然人数分配，即培养一名本科生的公用支出= 行政部门、后勤部门、学生事务部门中的公用支出 本科生自然人数 硕士生自然人数 博士生自然人数
(5)对个人和家庭的补助支出的分配方法
第一，教学部门对个人和家庭的补助支出分配方法。教学部门对个人和家庭补助支出以折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配。
第二，学生事务部门对个人和家庭的补助支出分配方法。高校对本科生、硕士生、博士生的奖学金、助学金、困难补助、勤工俭学等按实际发生额直接统计到各学科。每个学科培养一名本科生的对个人和家庭的补助支出=
每个学科对本科生个人和家庭补助支出总和/
相应学科本科生自然人数总和
第三，教辅支出、行政支出和后勤部门对个人和家庭的补助支出分配方法。教辅部门、行政部门、后勤部门对培养不同层次的学生支出的成本差异不大，因此这些部门对个人和家庭的补助支出可按本科生、硕士生和博士生的自然人数进行分配。
(4)固定资产折旧的分配方法
高校固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备及图书等。由于学校对固定资产不计提折旧，会计记录中没有折旧费用记载，只有固定资产原值和每年增减的数据。根据教育成本计量原则，只有本年在用的固定资产折旧费用才能记入成本，而本年的设备购置费不能计入成本。学校固定资产计量折旧时，一般采用年限法。折旧年限参照《办法》的规定，即专用设备按8年，一般设备按5年，其他设备均按10年，房屋建筑物按50年计提折旧。
对于固定资产，凡是教学用房屋、专用教室、专用设备等直接计入各个学科的成本中，共同使用的固定资产需按一定比例分配后分别计入各科类。不同固定资产折旧费用的分配标准不同。
第一，教学部门的固定资产折旧分配方法。归集各学科用于教学的固定资产，按年限法计量出一个会计年度的折旧费用；各学科本科生、硕士生、博士生按照各学科相应的折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准分配折旧费用，算出教学中用于培养—个本科生的折旧费用。
第二，教辅部门的固定资产折旧分配方法。各学科本科生、硕士生、博士生按照各学科相应的折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准分配折旧费用，算出教辅部门中用于培养一个本科生的折旧费用。
第三，行政部门、后勤部门、学生事务部门中的固定资产折旧分配方法。行政管理部门、后勤管理部门、学生事务部门培养不同层次的学生发生的成本差异不大，固定资产折旧按照全校本科生、硕士生、博士生的自然人数进行分配。
[责任编辑：蔡桂兰]
高等教育学科成本计量现状
高校分学科生均培养成本指高校不同学科为培养一名本科生、硕士生、博士生所花费的成本。高校分学科生均培养成本的构成包括人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和其他资本，性支出四部分。
当前对于高校学生培养成本计量所得到的成本信息主要集中在两个方面：一是高等教育的平均成本，包括一所高校学生培养的平均成本和某个区域或某个层次的高校学生培养的平均成本；二是高校的学科成本，即高校不同学科学生的培养成本。以上成本信息的取得都是通过统计法和会计调整法得来。
统计法，即收集大量样本——高校的统计数据，通过统计模型求得高校的学科成本。这种计量方法的优点在于统计数据比较容易取得，缺点在于统计数据相对粗糙，影响计量结果的准确性。同时，统计法必须依赖多个样本高校的统计数据同时代入模型进行计量，其得出的不同学科的成本信息也是多个样本的平均数据，并不能体现学校个体之间的成本差异。
会计调整法是利用学校现有收付实现制基础上的会计资料，按成本计量原则进行调整，将教育经费支出数据转换成学生培养成本数据的方法。针对一所高校学生培养平均成本信息的取得基本上都是采用会计调整法。理论上说，要得到一所高校内部不同学科的学生培养成本信息，会计调整法应该是一种比较可行的方法，但实际上很少能够较好地采用会计调整法准确合理地计量高校的分学科成本信息。其主要原因：一是无法将培养学生所花费的各项支出合理地分配到各学院，最终归集到每名学生身上。例如，对于外语、数理等基础学科门类，其教师往往承担多个学院教学任务，这种跨学科的成本支出如何归集，又如何分配到每名学生身上，类似的问题都给分学科成本计量工作带来了难度。二是受历史条件和管理水平限制，一些数据的计量不到位，影响培养成本在学科之间的分配。例如，水、电、暖经费等公用经费，大部分学校的共用必保经费相关数据通常没有直接统计到各学院。三是理论上说高校培养不同层次的学生所花费的成本不同，但又找不到合适的方法量化这种差异，这也是分学科学生培养成本不能准确计量的原因。_高校分学科生均培养成本的计量思路
与高校学生培养的平均成本不同，高校分学科生均培养成本的计量是以二级学院为单位，计量每个学院培养一名博士生、硕士生、本科生所花费的成本。其基本思路是将学校各教学部门和非教学部门的各项支出合理归集并分配到每个学院的每一名本科生、硕士生和博士生身上。核心是合理分配，既要将学校培养学生的支出分配到学院，以体现学科之间的培养成本不同，又要将学院培养学生的支出分配到不同层次的学生身上，以体现学科内部不同层次的学生培养成本的差异。
高校分学科生均培养成本的计量过程
1.归集与培养学生有关的支出
(1)区分应计入和不应计入教育成本的支出
教育成本计量的内容必须是学生在接受教育服务中所发生的各种耗费。与教学无关的学校附属机构支出(如小学、幼儿园等)、校办企业支出、上缴上级支出、固定资产盘亏毁损和清理等净损失、自然灾害造成的各种资产损失，以及各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款都不能计入学生培养成本。
(2)区分各成本对象之间的费用
为了正确计量各学院、各层次学生的教育成本，必须按照受益原则，把本期教育成本费用在各成本对象之间进行划分。凡是能够分清应由哪种成本对象负担的费用，应直接计入该成本对象的教育成本中；凡不能分清应由哪些成本对象负担的费用，应采用一定的标准合理分摊计入各成本对象的教育成本中。
(3)区分教育培养运行成本支出和资本性支出
在高校的支出中，教育培养运行成本支出是指在办学过程中发生的人员支出和公用支出等经常性项目的支出；资本性支出通常是指为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。教育培养成本支出一次性计入学生培养成本，而资本性支出则以折旧的形式逐年计入学生培养成本。
(4)对于特殊成本支出是否应计入学生培养成本项目的探讨
第一，科研支出是否应计入学生培养成本。高校具有教学、科研、社会服务三大职能。然而，这三大职能并不是孤立的，在高等教育事业中，科研为教学服务，教学与科研密不可分。科研实力是衡量高校教师水平、教学质量的一个重要方面。因此，科研支出应该计入学生培养成本。但科研活动又不等同于教学活动，因此，科研支出应该部分计入学生培养成本，计入的比例有待确定。2005年国家发展与改革委员会出台了《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》(以下简称《办法》)明确规定，科研支出的30％计入教育成本。本文认为，不同的高校在规模、实力、研究领域不尽相同，因此，科研支出计入培养成本的比例也应该因校而异，30％的水平可以作为参考。
第二，经营支出是高校在专项业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的各项支出。经营活动多为对外提供服务、非学历教育、技术服务等收入，与培养学生的教学活动无关，所以不计入学生培养成本。
第三，财政专项拨款。财政专项拨款规模是按基数加调整来决定的，是建立在历史基础上，根据学校的学科建设水平、科研实力、基础设施修缮改造的需要，并考虑前一年的拨款规模进行确定，缺乏一定的科学性。而且在专款经费的确定上，高校对拨款机构的影响起着相当大的作用，从而干扰了拨款机构对各高校专款经费的核定，导致经费分配的透明度和公正性下降。另外，大部分专款用于购置设备，形成了固定资产，用于维持日常教学工作的金额较少，可计入培养成本的金额很少，将固定资产购置费以折旧的形式计入生均培养成本中。
2.将学校各部门与培养学生有关的支出分配到各学院的每一名学生
(1)人员支出的分配方法和分配标准
第一，教学支出中的人员支出的分配方法。按学科类别归集各学科的教学人员支出，以课时为分配标准。教学部门的人员支出分配需要注意两个问题：一是各学院之间往往存在交互授课的情况，即某一学院的教师可能同时给几个学院的学生授课。这部分人员成本的计量可以借助课时数数据。先以学院为单位，计量出每个学 院本年度教学人员支出总成本，并按照相应提供的总课时数进行拆分，计量出某学院单位课时教学人员支出成本，最后根据交互培养的课时数据，计量出每个学科学生承担的教学人员支出成本。二是理论上不同层次的学生单位课时培养成本不同。本科生、硕士生和博士生的培养对于教师层次、教学环境、仪器设备等的要求不同，因此在计量单位课时培养成本时需要体现学生层次不同带来的成本差异。在这里，我们引入折合系数和标准课时的概念，通过不同层次的学生之间的折合系数将普通课时数转化成标准课时数，再根据标准课时数进行成本分配。
单位课时教学人员支出成本=
各学科本年度教学人员支出总成本各学科本科生折合系数×其提供教学服务的本科生课时 各学科硕士生折合系数×其提供教学服务的硕士生课时 各学科博士生折合系数×其提供教学服务的博士生课时
每个学科学生承担的教学人员支出成本=∑外学科为本学科提供教学服务的课时数量×单位课时教学人员支出成本 本学科为本学科提供教学服务的课时数量×单位课时教学人员支出成本。
每个学科教学人员支出成本和每个学科教辅、行政人员支出成本之和为每个学科人员支出，计量出每个学科人员支出成本后，按照各学科本科生、硕士生和博士生的折算后的标准人数进行分配，即每个学科培养一名标准本科生的人员支出成本=每个学科人员支出成本/相应学科的本科生人数 相应学科硕士生的折合系数×相应学科的硕士生人数 相应学科博士生的折合系数×相应学科的博士生人数
第二，教辅部门、行政部门、后勤部门的人员支出分配方法。各层次学生人均得到教辅部门、行政部门、后勤部门的服务差异不大，因此这些部门的人员支出可按本科生、硕士生和博士生的自然人数进行分配。
第三，学生事务部门的人员支出分配方法。学生事务部门培养不同类别的学生成本不同，因此在学生事务部门的人员支出分配过程中，将本科生、硕士生和博士生按照折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配。
(2)公用支出的分配方法
第一，教学部门的公用支出分配方法。归集各教学部门公用支出，本科生、硕士生、博士生分别按照相应学科的折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配，即各教学部门用于培养—个标准本科生的公用支出=
各学科一个会计年度的公用支出/
各学科本科生折合系数×当期本科生人数
各学科硕士生折合系数×当期硕士生人数
各学科博士生折合系数×当期博士生人数
第二，教辅部门公用支出分配方法。教辅部门的公用支出以各学院折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配。
第三，行政部门、后勤部门、学生事务部门中的公用支出分配方法。行政部门、后勤部门、学生事务部门中的公用支出都按照本科生、硕士生和博士生自然人数分配，即培养一名本科生的公用支出= 行政部门、后勤部门、学生事务部门中的公用支出 本科生自然人数 硕士生自然人数 博士生自然人数
(5)对个人和家庭的补助支出的分配方法
第一，教学部门对个人和家庭的补助支出分配方法。教学部门对个人和家庭补助支出以折算后的标准本科生人数为分配标准进行分配。
第二，学生事务部门对个人和家庭的补助支出分配方法。高校对本科生、硕士生、博士生的奖学金、助学金、困难补助、勤工俭学等按实际发生额直接统计到各学科。每个学科培养一名本科生的对个人和家庭的补助支出=
每个学科对本科生个人和家庭补助支出总和/
相应学科本科生自然人数总和
第三，教辅支出、行政支出和后勤部门对个人和家庭的补助支出分配方法。教辅部门、行政部门、后勤部门对培养不同层次的学生支出的成本差异不大，因此这些部门对个人和家庭的补助支出可按本科生、硕士生和博士生的自然人数进行分配。
(4)固定资产折旧的分配方法
高校固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备及图书等。由于学校对固定资产不计提折旧，会计记录中没有折旧费用记载，只有固定资产原值和每年增减的数据。根据教育成本计量原则，只有本年在用的固定资产折旧费用才能记入成本，而本年的设备购置费不能计入成本。学校固定资产计量折旧时，一般采用年限法。折旧年限参照《办法》的规定，即专用设备按8年，一般设备按5年，其他设备均按10年，房屋建筑物按50年计提折旧。
对于固定资产，凡是教学用房屋、专用教室、专用设备等直接计入各个学科的成本中，共同使用的固定资产需按一定比例分配后分别计入各科类。不同固定资产折旧费用的分配标准不同。
第一，教学部门的固定资产折旧分配方法。归集各学科用于教学的固定资产，按年限法计量出一个会计年度的折旧费用；各学科本科生、硕士生、博士生按照各学科相应的折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准分配折旧费用，算出教学中用于培养—个本科生的折旧费用。
第二，教辅部门的固定资产折旧分配方法。各学科本科生、硕士生、博士生按照各学科相应的折合系数折算成标准本科生人数，以折算后的标准本科生人数为分配标准分配折旧费用，算出教辅部门中用于培养一个本科生的折旧费用。
第三，行政部门、后勤部门、学生事务部门中的固定资产折旧分配方法。行政管理部门、后勤管理部门、学生事务部门培养不同层次的学生发生的成本差异不大，固定资产折旧按照全校本科生、硕士生、博士生的自然人数进行分配。
[责任编辑：蔡桂兰]