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摘要：随着我国“走出去”战略的实施，许多企业设立了境外机构。这些境外机构与国内公司相比存在较大差异，造成了境外机构的财务管理相对复杂。笔者从八个方面提出了如何加强企业境外机构财务管理的建议。
关键词：境外机构；财务管理财务管理是企业管理的核心部分，对于改善企业经营、提高企业经济效益具有十分重要的作用。随着我国“走出去”战略的实施，许多企业设立了境外机构。这些企业对国内业务的财务管理通常比较成熟，但是境外机构由于受到所在国家的经济、法律、政治和社会等方面的影响，在财务预算、财务核算、财务报表管理等诸多方面与国内公司相比存在较大差异，造成了境外机构的财务管理相对复杂，面临的财务风险也很大。现笔者结合在境内外从事财务工作的实践，建议从以下八个方面加强境外机构财务管理：
（一）理顺企业管理机制。
这是加强境外机构财务管理的先决条件。境外机构的财务管理体制具有双重性，即境外机构的财务部门既要服从机构负责人的管理、接受所在国家的审查监督，又要接受国内母公司的监督和约束。一旦管理体制不顺，就会造成管理上的混乱，也给财务管理带来困难。因此，要加强境外机构财务管理，首先必须理顺企业管理机制，明确母公司各部门对于境外机构管理的分工和职责，避免境外机构管理机制模糊不清，也要让境外机构各部门在管理流程中明确自身职责和地位，减少管理级次，提高管理效率。
（二）制定统一的财务管理制度。
俗话说：“不以规矩，不能成方圆”，一个成功的集团应该有适用于自身经营目标和发展战略要求的统一财务管理制度，且该制度不可流于形式，照搬政策。集团应认真调查分析国内外各机构的业务重点、管理特点和财务管理水平，在此基础上制定统一财务管理制度，要求各机构学习遵守。统一财务管理制度应对集团内部所有境内及海外财务工作具有约束力和指导性。当然针对各境外机构所在地法规政策的差异性，各机构也可在统一财务管理制度的基础上编制适合自身情况的附加管理条款，并报备母公司审查通过后方可执行。
（三）选派合适的财务管理人员。
一切制度都要由人来执行，要充分发挥财务管理的核心作用，人的因素很关键。财务管理人员的素质直接影响到公司财务管理水平，再加上境外工作具有特殊性，企业对境外财务管理人员也必然有特殊的要求。
1、注重境外财务管理人员的资质。企业应尽可能从母公司选派职业道德品质良好、财务会计基础知识扎实、财务工作经验丰富的员工担任境外机构的财务主管。境外财务管理人员应当具备较高的外语水平，擅长沟通与交流，能独立与当地会计师事务所、银行以及税务局等政府部门进行口头和书面上的沟通；掌握必要的电脑操作知识，能熟练使用企业的财务软件；有创新精神，善于接受新鲜事物，能推动所在机构财务管理水平与时俱进。如需要在当地招聘，也必须严格把关，聘用高素质的财务管理人员。
2、重视对境外财务管理人员的培训。随着客观经济环境的不断变化，财务人员所需要的知识理论和方法也在不断完善和发展，因此在常驻过程中也不能放松对海外财务管理人员的继续再教育。
（四）实现会计集中核算。
作为一家国际化集团公司，在旧式的多层次财务核算流程下，各境外机构使用不同的财务软件，实行独立核算，各自为政，母公司难以实施全面管理，数据也难以共享。纵观目前的世界500强企业，其中绝大多数都已经实施财务集中管理。我国企业要想提高竞争力，就须顺应潮流，通过ERP等现代化信息管理手段，设计统一的会计软件，实现集中核算。并借鉴先进管理经验，对账务进行集约化处理，使集团内部的核算办法统一，会计政策统一，使母公司获得的汇总财务信息实现基础统一、高效完整，为管理层提供有效及时的管理依据。这一做法在实务中遇到的难题主要有：
1、语言障碍。目前各企业使用的会计集中核算系统一般是纯中文版本，要满足各境外机构所在地的需要，就必须将境外机构的中文会计信息翻译成当地语言，不仅工作量大，还有一定难度。对此笔者建议的解决办法是在会计集中核算系统中将会计科目和报表项目均设置为中英双语，会计在手工录入凭证时，同时输入中英文凭证摘要，让系统自动生成中英双语的会计凭证和会计报表，以便同时满足国内和境外使用者的需要。
2、会计制度差异。我国陆续发布实施的《企业会计制度》和新会计准则，在与国际接轨方面虽然有了很大改进，但各国之间因会计环境的不同，在具体会计原则和方法上，总会存在着一些差异，例如报表统计口径、关联方关系认定及其交易的披露、固定资产折旧年限的认定、长期资产减值准备的转回等，这些都加大了财务管理的难度。要解决这一问题，母公司应指定专人对国内外各机构进行实际调研，兼顾国内和境外会计政策法规的要求，设立合理规范的会计科目，根据实际情况编制内部会计规范，统一指导国内外的会计业务处理；在此基础上，再根据各国会计制度的异同点，调整并编制合乎各境外机构所在地要求的财務报告和财务事项说明。
（五）加强资金管理。
资金对企业的发展至关重要，如果将企业比喻为人体的话，那资金就是身体中的血液。企业要做好境外机构的财务管理工作，加强资金管理是一项基本要求。
1、实施资金集中管理。
国际化集团公司的业务遍布全球各地，涉及到资金使用的环节众多，如果各境外机构的资金实行分散管理，集团将难以统一协调调度，财务风险发生的概率大为增加。母公司应将资金集中管理作为强化对境外机构财务控制的重要手段，和会计集中核算一起在集团内推广实施。在对境外机构进行资金集中管理的过程中，首先应当规范其在当地的开户行选择。为防范金融风险，境外机构应选择业务覆盖面广、资信等级高的大型跨国银行作为开户行，报母公司审批通过后方可使用。在此基础上，母公司可以通过资金集中管理信息系统的技术手段来掌握各境外机构的实时资金动态情况，实现对全集团的资金流控制，以便于发挥集团整体优势，将境内外闲散资金归集到总部进行集中管理、统一筹划，最大限度降低公司营运成本和融资成本。母公司也可以利用资金池的沉淀进行投资和保值等业务，提高资金使用效率，以发挥资金最大价值。 2、推行资金预算管理制度。
资金预算管理是由资金预算编制、预算调整及执行跟踪管理、监督考核等三部分组成。企业应要求各境外机构编制年度资金预算和月度执行预算，按时上报给母公司汇总、审批。境外机构在日常经营活动中应严格执行资金预算，如需调整预算，必须逐项报母公司审批。母公司应根据各境外机构的预算执行情况定期进行分析与考核，以保证资金在计划内有序的流动。
（六）实施全面预算管理。
全面预算管理体系把集团公司和境外机构的一段时期内各种生产经营活动及其所发生的收入与支出全面、系统的呈现出来，从而使集团公司更加全面、系统的了解各境外机构实现总部战略与规划的具体过程，给集团公司提供一种透明的、可信度高的信息保障。为保证该体系发挥作用，集团公司应对境外机构年度内的各项财务活动与资本运营实行财务预算管理，制定全面有效的预算指标，并将对境外机构管理人员的绩效考核与预算管理结合起来，将预算落到实处。母公司应加强沟通和了解境外机构所报预算的相关信息，采用最合适的考核办法。例如笔者所在单位对下辖境外机构财务预算的考核重点是管理费用，为保证公平，采取了结合各境外机构的实际情况，将其管理费用划分为可控费用与不可控费用的做法，分别对各项费用下达预算指标。各境外机构应根据预算进度严格控制各项管理费用的使用情况，确保可控费用不超预算。在年终进行境外机构绩效考核时，对于可控费用无合理原因超出预算的境外机构采取扣减考评分的惩罚措施。这种做法能够引起境外机构对财务预算的高度重視，维护了企业预算管理的严肃性。
（七）加强内控管理。
做好内部控制不仅是企业必须遵从的法律要求，也是深化企业内部管理的必然要求。海外业务具有高风险、管理分散的特点，境外机构更需要母公司加大监督力度来规范其行为。特别是在财务管理方面，很多境外机构由于受到人员编制等各种条件限制，财务部门比较精简，财务人员配备不足，难以严格执行不相容职务分离制度，很容易产生不符合内控制度要求的现象。针对这一情况，企业应从以下几方面努力：
1、母公司必须高度重视境外机构的内控环境建设，要求各机构严格遵守企业的内控制度规定，明确岗位分离和授权管理，必要时可聘用当地员工辅助财务主管处理财务工作，或从人员储备比较充足的境外机构中选择能力较强的财务管理人员兼任当地兄弟单位的财务工作，以解决部分境外机构财务专业人员不足的问题。
2、充分发挥企业内部审计的作用。母公司除借助财务集中管理手段之外，还应充分发挥内部审计的监督和控制作用，定期从总部选派审计人员赴各境外机构进行财务审计。内审人员应如实出具审计报告，及时向母公司反映在审计中发现的问题，切合实际提出解决问题的方法，并督促各境外机构完成整改。
3、企业可以根据各境外机构的特点采取有针对性的风险控制措施。例如笔者所在单位下辖有十几个境外机构，这些机构均不从事生产经营活动，现金流量也比较小，总部拨款是其唯一的资金来源。由于某些境外机构所处地区的政局不稳定，经济政策多变，有的还存在外汇管制等问题，出于安全考虑，笔者所在单位对各境外机构都采取了小额度、多批次的拨款方式，每次拨款金额控制在20万美元之内，从而最大限度的降低了资金风险。（作者单位：中国石油化工集团公司）
参考文献：
[1]高宙《母公司加强境外企业财务管理工作的几点建议》，国际商务财会，2007年第01期P33。
[2]陈卓《如何加强企业境外财务管理》，中国经贸，2010年第24期P207。
[3]赵艳华《财务集中核算在中石化集团的应用及效果》，时代金融，2011年第7期下旬刊（总第451期）。
关键词：境外机构；财务管理财务管理是企业管理的核心部分，对于改善企业经营、提高企业经济效益具有十分重要的作用。随着我国“走出去”战略的实施，许多企业设立了境外机构。这些企业对国内业务的财务管理通常比较成熟，但是境外机构由于受到所在国家的经济、法律、政治和社会等方面的影响，在财务预算、财务核算、财务报表管理等诸多方面与国内公司相比存在较大差异，造成了境外机构的财务管理相对复杂，面临的财务风险也很大。现笔者结合在境内外从事财务工作的实践，建议从以下八个方面加强境外机构财务管理：
（一）理顺企业管理机制。
这是加强境外机构财务管理的先决条件。境外机构的财务管理体制具有双重性，即境外机构的财务部门既要服从机构负责人的管理、接受所在国家的审查监督，又要接受国内母公司的监督和约束。一旦管理体制不顺，就会造成管理上的混乱，也给财务管理带来困难。因此，要加强境外机构财务管理，首先必须理顺企业管理机制，明确母公司各部门对于境外机构管理的分工和职责，避免境外机构管理机制模糊不清，也要让境外机构各部门在管理流程中明确自身职责和地位，减少管理级次，提高管理效率。
（二）制定统一的财务管理制度。
俗话说：“不以规矩，不能成方圆”，一个成功的集团应该有适用于自身经营目标和发展战略要求的统一财务管理制度，且该制度不可流于形式，照搬政策。集团应认真调查分析国内外各机构的业务重点、管理特点和财务管理水平，在此基础上制定统一财务管理制度，要求各机构学习遵守。统一财务管理制度应对集团内部所有境内及海外财务工作具有约束力和指导性。当然针对各境外机构所在地法规政策的差异性，各机构也可在统一财务管理制度的基础上编制适合自身情况的附加管理条款，并报备母公司审查通过后方可执行。
（三）选派合适的财务管理人员。
一切制度都要由人来执行，要充分发挥财务管理的核心作用，人的因素很关键。财务管理人员的素质直接影响到公司财务管理水平，再加上境外工作具有特殊性，企业对境外财务管理人员也必然有特殊的要求。
1、注重境外财务管理人员的资质。企业应尽可能从母公司选派职业道德品质良好、财务会计基础知识扎实、财务工作经验丰富的员工担任境外机构的财务主管。境外财务管理人员应当具备较高的外语水平，擅长沟通与交流，能独立与当地会计师事务所、银行以及税务局等政府部门进行口头和书面上的沟通；掌握必要的电脑操作知识，能熟练使用企业的财务软件；有创新精神，善于接受新鲜事物，能推动所在机构财务管理水平与时俱进。如需要在当地招聘，也必须严格把关，聘用高素质的财务管理人员。
2、重视对境外财务管理人员的培训。随着客观经济环境的不断变化，财务人员所需要的知识理论和方法也在不断完善和发展，因此在常驻过程中也不能放松对海外财务管理人员的继续再教育。
（四）实现会计集中核算。
作为一家国际化集团公司，在旧式的多层次财务核算流程下，各境外机构使用不同的财务软件，实行独立核算，各自为政，母公司难以实施全面管理，数据也难以共享。纵观目前的世界500强企业，其中绝大多数都已经实施财务集中管理。我国企业要想提高竞争力，就须顺应潮流，通过ERP等现代化信息管理手段，设计统一的会计软件，实现集中核算。并借鉴先进管理经验，对账务进行集约化处理，使集团内部的核算办法统一，会计政策统一，使母公司获得的汇总财务信息实现基础统一、高效完整，为管理层提供有效及时的管理依据。这一做法在实务中遇到的难题主要有：
1、语言障碍。目前各企业使用的会计集中核算系统一般是纯中文版本，要满足各境外机构所在地的需要，就必须将境外机构的中文会计信息翻译成当地语言，不仅工作量大，还有一定难度。对此笔者建议的解决办法是在会计集中核算系统中将会计科目和报表项目均设置为中英双语，会计在手工录入凭证时，同时输入中英文凭证摘要，让系统自动生成中英双语的会计凭证和会计报表，以便同时满足国内和境外使用者的需要。
2、会计制度差异。我国陆续发布实施的《企业会计制度》和新会计准则，在与国际接轨方面虽然有了很大改进，但各国之间因会计环境的不同，在具体会计原则和方法上，总会存在着一些差异，例如报表统计口径、关联方关系认定及其交易的披露、固定资产折旧年限的认定、长期资产减值准备的转回等，这些都加大了财务管理的难度。要解决这一问题，母公司应指定专人对国内外各机构进行实际调研，兼顾国内和境外会计政策法规的要求，设立合理规范的会计科目，根据实际情况编制内部会计规范，统一指导国内外的会计业务处理；在此基础上，再根据各国会计制度的异同点，调整并编制合乎各境外机构所在地要求的财務报告和财务事项说明。
（五）加强资金管理。
资金对企业的发展至关重要，如果将企业比喻为人体的话，那资金就是身体中的血液。企业要做好境外机构的财务管理工作，加强资金管理是一项基本要求。
1、实施资金集中管理。
国际化集团公司的业务遍布全球各地，涉及到资金使用的环节众多，如果各境外机构的资金实行分散管理，集团将难以统一协调调度，财务风险发生的概率大为增加。母公司应将资金集中管理作为强化对境外机构财务控制的重要手段，和会计集中核算一起在集团内推广实施。在对境外机构进行资金集中管理的过程中，首先应当规范其在当地的开户行选择。为防范金融风险，境外机构应选择业务覆盖面广、资信等级高的大型跨国银行作为开户行，报母公司审批通过后方可使用。在此基础上，母公司可以通过资金集中管理信息系统的技术手段来掌握各境外机构的实时资金动态情况，实现对全集团的资金流控制，以便于发挥集团整体优势，将境内外闲散资金归集到总部进行集中管理、统一筹划，最大限度降低公司营运成本和融资成本。母公司也可以利用资金池的沉淀进行投资和保值等业务，提高资金使用效率，以发挥资金最大价值。 2、推行资金预算管理制度。
资金预算管理是由资金预算编制、预算调整及执行跟踪管理、监督考核等三部分组成。企业应要求各境外机构编制年度资金预算和月度执行预算，按时上报给母公司汇总、审批。境外机构在日常经营活动中应严格执行资金预算，如需调整预算，必须逐项报母公司审批。母公司应根据各境外机构的预算执行情况定期进行分析与考核，以保证资金在计划内有序的流动。
（六）实施全面预算管理。
全面预算管理体系把集团公司和境外机构的一段时期内各种生产经营活动及其所发生的收入与支出全面、系统的呈现出来，从而使集团公司更加全面、系统的了解各境外机构实现总部战略与规划的具体过程，给集团公司提供一种透明的、可信度高的信息保障。为保证该体系发挥作用，集团公司应对境外机构年度内的各项财务活动与资本运营实行财务预算管理，制定全面有效的预算指标，并将对境外机构管理人员的绩效考核与预算管理结合起来，将预算落到实处。母公司应加强沟通和了解境外机构所报预算的相关信息，采用最合适的考核办法。例如笔者所在单位对下辖境外机构财务预算的考核重点是管理费用，为保证公平，采取了结合各境外机构的实际情况，将其管理费用划分为可控费用与不可控费用的做法，分别对各项费用下达预算指标。各境外机构应根据预算进度严格控制各项管理费用的使用情况，确保可控费用不超预算。在年终进行境外机构绩效考核时，对于可控费用无合理原因超出预算的境外机构采取扣减考评分的惩罚措施。这种做法能够引起境外机构对财务预算的高度重視，维护了企业预算管理的严肃性。
（七）加强内控管理。
做好内部控制不仅是企业必须遵从的法律要求，也是深化企业内部管理的必然要求。海外业务具有高风险、管理分散的特点，境外机构更需要母公司加大监督力度来规范其行为。特别是在财务管理方面，很多境外机构由于受到人员编制等各种条件限制，财务部门比较精简，财务人员配备不足，难以严格执行不相容职务分离制度，很容易产生不符合内控制度要求的现象。针对这一情况，企业应从以下几方面努力：
1、母公司必须高度重视境外机构的内控环境建设，要求各机构严格遵守企业的内控制度规定，明确岗位分离和授权管理，必要时可聘用当地员工辅助财务主管处理财务工作，或从人员储备比较充足的境外机构中选择能力较强的财务管理人员兼任当地兄弟单位的财务工作，以解决部分境外机构财务专业人员不足的问题。
2、充分发挥企业内部审计的作用。母公司除借助财务集中管理手段之外，还应充分发挥内部审计的监督和控制作用，定期从总部选派审计人员赴各境外机构进行财务审计。内审人员应如实出具审计报告，及时向母公司反映在审计中发现的问题，切合实际提出解决问题的方法，并督促各境外机构完成整改。
3、企业可以根据各境外机构的特点采取有针对性的风险控制措施。例如笔者所在单位下辖有十几个境外机构，这些机构均不从事生产经营活动，现金流量也比较小，总部拨款是其唯一的资金来源。由于某些境外机构所处地区的政局不稳定，经济政策多变，有的还存在外汇管制等问题，出于安全考虑，笔者所在单位对各境外机构都采取了小额度、多批次的拨款方式，每次拨款金额控制在20万美元之内，从而最大限度的降低了资金风险。（作者单位：中国石油化工集团公司）
参考文献：
[1]高宙《母公司加强境外企业财务管理工作的几点建议》，国际商务财会，2007年第01期P33。
[2]陈卓《如何加强企业境外财务管理》，中国经贸，2010年第24期P207。
[3]赵艳华《财务集中核算在中石化集团的应用及效果》，时代金融，2011年第7期下旬刊（总第451期）。