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存货是企业各项资产中种类最为繁杂的一项，存货的核算、监督与管理贯穿于企业的整个生产经营过程中。存货审计变成了审计环节中较为重要的一项审计，但是在会计师事务所审计过程中对于存货审计这一方面工作做得还不够完善。产品的生产和销售成本构成了会计管理和审计中最为普遍和复杂的问题。为了使存货审计工作更加严谨和完整，那么对存货问题进行调查分析并提出相应的建议就显得很有必要。因此，关于会计师事务所存货审计情况的调查就成为一个具有现实意义的研究内容。
存货审计 存货质量 存货监督 人为因素
为了具体了解ZHH会计师事务所有限公司的审计情况，我于7月11日至8月16日对ZHH会计师事务所有限公司存货审计情况方面进行了为期35天的调查。通常情况下，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、以及销售产品过程都会产生直接影响，在利润分配和所得税缴纳等项目具有间接影响。正是由于存货的复杂性以及货与其他项目的相关度要求注册会计师应对存货审计予以特别的重视。在整个调查过程中，我采用了实地实习、资料查阅、案例分析等方式进行了调查，以ZHH会计师事务所为例对存货审计情况进行了探究。现在我对此次的社会调查情况的汇报如下：
ZHH会计师事务所基本情况
ZHH包括了会计师事务所和房地产土地评估有限公司，我主要对其会计师事务所进行了一系列的了解。ZHH会计师事务所有限公司。全体员工秉承团结协作、认真谨慎的原则，诚信指数达到94%、客户满意度达到91%，获得各个企业的一致好评，各个企业愿意与其建立长期合作关系。该事务所主要营业项目是审计企业的财务报表，业务范围主要包括财务报表审计、清算和破产审计、注册资本验证、司法审计、财务税务咨询、企业管理咨询等。对象主要有企业、事业单位、社会团体等。
ZHH會计师事务所存货审计情况介绍
在审计过程中，我选取了审计过程中较为重要的存货项目审计进行调查，对其过程进行了较为详细的记录。存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计要求实施存货项目审计的CPA具备高质量的专业素质和相关业务知识，合理分配审计工时，灵活运用多种有针对性的审计程序对存货进行审计。在这一系列的审计工作中，我着重关注了存货的账账核对情况、实施存货监盘情况和计价测试情况。以xx股份有限公司作为被审计单位为例进行具体阐述。
（1）了解被审计单位存货的基本情况
熟悉企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度是事先经过制定的一套相互牵制且贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、付款、入账各个环节而设立的，企业具有一套完整的适合本企业的存货内部控制制度是存货审计的相关前提。了解被审计单位的内部情况，检测内控关键点，完成符合性测试。
（2）帐帐核实、明细核对
获取或编制资产负债表日存货明细表（包括构成存货报表项目的各类存货及对应的存货跌价准备）分别复核加计是否正确，并与总账数、明细账核对是否相符，存货总计数与报表数核对是否相符，重点关注本期增加额和减少额的变化，根据审计准则的相关要求检查，如需调整的地方对其进行说明并对企业提出相应建议，并且将其调整前后的数据在明细表上表示出来，得出审计结论。（编制xx公司明细表，表上反映出期初、期末余额以及本期增减额，对其调整事项进行具体审计说明，最终复核后填写“调整后的明细可以确认”）
（3）对存货进行实地盘点
由于企业有不同的存货库存地，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。对被审计单位需要提前了解其库房的相关信息，了解并询问盘点范围、方法、人员及时间安排等，在存货盘点计划问卷等工作底稿中记录和评价，在编制存货监盘计划时，考虑被审计单位与存货相关的内部控制及重大错报风险和重要性，对抽查的存货不提前通知被审计单位。在存货实地盘点的过程中发现存在异常情况，及时与相关管理员沟通交流，以获取足够证据，对未纳入盘点范围的存货说明未纳入的原因，对所有权不属于被审计单位的存货取得相关的资料，并确定这些存货是已分别标明特殊性存放，且未纳入盘点范围。检查并判断被审计单位相关库存人员是否遵守盘点制度和存货使用计划并准确的记录存货的数量和状况，选取具有代表性的样本进行抽查存在实物形态的各类存货与明细账的数量盘点记录的数据是否一致，以确定账面存货的真实性和完整性，监盘后对监盘结果进行复核，编制存货监盘报表。（根据xx公司存货的管理状况，根据营业收入中不同存货所占比重等指标对存货按编号排列，重点抽查具有代表性的存货，核对实点数和账面价值的一致性、盘盈亏情况的查证，如有特殊情况的存货，在备注一栏填上相关信息对其进行说明并对被审计单位提出相应的建议。）
（4）对材料采购进行检查
对被审计单位的采购情况进行审查，抽查材料采购账户、在途物资情况，对大额的采购业务追查整个过程，抽查相关凭证及发票，选取有代表性的合同进行合法性、可行性、执行情况等的核对，以确定存货往来是否存在、记录是否完整、采购成本核算是否正确。（对xx公司的采购情况进行了解，抽查其中的重要来往凭证与合同，对其中的金额、数量、单价进行计算核对，对存在问题的凭证、合同复印出来，对其进行相应的审计调整。）
（5）对存货发出进行检查
抽查存货发出的手续是否齐全、内容是否完整、计价是否正确，抽查产成品缴库单。（抽查xx公司的大额出库单及相关凭证，审查合同是否齐全、内容是否完整、计价是否正确。是否存在委托加工物资、低值易耗品、包装物等）
（6）对存货进行计价测试
为说明财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。在审计过程中，首先，对存货计价进行了测试，同时还对其进行了截止测试；然后，检查存货的计价方法是否符合企业会计准则的规定，检查存货的入账基础和计价方法是否正确，并结合存货的监盘，检查期末有无货到单未到等情况，查明其暂估价值是否合理；最后，编制计价测试表，对审计结果进行相应的说明。（存货项目的多样性给此次审计带来了困难，xx公司存在不同规格、不同型号、不同材质的零件，要对其进行一一分类并确定计价方法，此公司采用了加权平均法，在计价测试表上对期初、期末以及结存或调整的数量、单价和金额进行反映，反映出内在关系：数量*单价=金额，若有异常，则说明异常情况；若无异常，最终的审计说明填写“计价测试无异常”。） （7）编制底稿，阐明审计结论
针对评估的舞弊风险增加因素的审计程序以及验明资产负债表列示项目的恰当性和充分性。根据审计的过程来编制工作底稿，经过注册会计师的复核，并阐明审计的结论，发表适当的审计意见。
ZZH会计师事务所存货审计存在的问题
ZHH会计师事务所遵循《中国注册会计师审计准则》的规定，对被审计单位进行适当的审计。在企业存货审计这一块，该事务所的注册会计师的审计方法相对比较严谨，其中好的经验值得我们学习和采纳，但是在这一环节中仍然存在着少许问题。
（1）对存货复核检查不够完善
《CPA审计准则第1311号——存货监盘》第三条明确规定，“本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。”审计人员在对企业的存货审计过程中，重视对存货计价方法的合理性以及一致性的检查。但是并没有对监盘后的存货进行相应的检查，不能够及时根据计价方法的改变，实施必要的复核检查，致使审计工作的风险加大。
（2）对存货质量检查的重视程度不高
审计人员除了认真盘点存货数量以外，对其存货的质量的检查草草结束，使质检没有得到相应程度的重视。存货具有时效性以及存在潜在损失可能的特点决定了质量的重要性。但实务中，大多数人员对存货监盘仅是关注数量，而不关注或很少关注存货的质量状况。认为只要数量正确，就确认存货的存在性、完整性及核算的正确性，明显有失偏颇。
（3）存货审计工作中的人为因素
由于工作年限与经验的不足，相关存货审计人員的关于存货审计的专业素质高低不一、对存货的审计结果考虑不充分等影响了存货审计工作的有效性，不能够发现存货存在的重大错报的可能，给审计工作带来一定的风险。
（4）存货审计工作中缺少监督
在存货审计过程中，缺乏严格的监督管理机制，导致一部分存货审计工作管理不规范，导致存货审计工作存在一定的风险。若错报存货资产会对企业的财务状况、运营情况、资金流量和纳税金额产生较大的影响，同时会给存货审计工作有序开展带来一定的影响，会影响整个存货审计工作的效果。
（5）忽视存货与业务之间的关联性
存货不是一项独立的科目，有相对应的业务流程。对存货进行审计却不能掌握相应的业务流程，会出现漏查账、漏查重要科目的情况。存货审计人员不能够对存货相关业务做出有条理的分析与匹配（例如在收入与成本的配比测试中，波动出现异常状况却没有发现），这对出具的存货审计报告具有一定的影响。
改进ZHH会计师事务所存货审计的具体建议
通过对ZHH会计师事务所有限公司存货审计基础工作的相关问题的调查后发现，存货审计工作的规范化还未在其工作中引起足够的重视，从而导致事务所的审计工作水平并不能很好满足审计准则的相关要求，甚至影响了事务所的业绩提升和工作质量水平提高。为进一步加强会计师事务所工作的规范化，针对上述问题，提出我个人的见解。
（1）树立存货审计工作的严谨作风
在存货审计工作中，一方面，相关审计人员要学会从存货审计工作的实际出发，结合被审计单位存货的具体情况，强化存货审计的风险意识，重视存货审计工作，始终保持认真专一的态度和严谨细致的作风。另一方面，注册会计师要对存货计价方法的改变等重大情况及时实施复核检查，将思想和态度化为实践和行动。
（2）完善各类存货的质量检查
存货审计人员不仅要重视存货的数量盘点，对存货的质量也要重视。在财务科对存货相关的凭证、入（出）库单、合同按照一定比例进行抽查，核对其金额和数量，认真做好相关的截止测试。同时，派遣存货审计人员进行实地盘查，完成清查数量和认真负责检查存货质量的工作（例如存货的保质日期、存货跌价准备的检查等）。
（3）提高存货审计人员的专业素质
事务所不仅要加强对存货审计人员的相关存货专业技能和职业素质的培训工作，也要定期对审计人员的进行相关存货的理论考试和绩效测评。注册会计师对存货审计的结果进行复核，充分考虑存货审计结果，降低存货审计工作的风险。
（4）加强对企业存货审计的监督
企业存货审计风险一定程度上是因为企业的存货管理制度不完善导致的。因此，加强企业存货内部控制能够有效地减少企业存货管理务工作中存在的问题，也可以有效地减少存货审计工作中的风险。同时需要事业单位加强对存货审计工作的监督，减少存货审计信息的失真、存货审计过程中的失误，减少存货审计风险。
（5）加强对存货审计各个项目关联性的重视
针对存货以及与存货相关的科目，存货审计人员要注重它们的内在联系和区别，审计工作人员应加强和存货管理人员的沟通与核对，了解企业的存货生产销售流程以及市场价格变化状况，对存货相关过程进行调查、记录和测试。同时，注重存货审计各个具有关联性的项目，运用适当的匹配原则进行严格的存货分析性复核，以便了解企业的存货真实情况并提出合理的建议。
作者简介：罗行（1995-）汉 重庆永川人 本科在读重庆工商大学 研究方向：会计学
指导老师：王成敬
[1] 俞春玲.对存货审计的一些思考[J].西部财会2011.03.10
[2] 朱康望.浅谈企业存货审计问题[J].企业导报2012.10.30
[3] 马合焕.现代审计风险探析[J].财经界（学术版）2013.06.20
[4] 吴芳.浅谈存货审计中应注意的问题及对策[J].企业研究2013.10.20
[5] 杨静.浅谈企业的存货审计[J].商2013.09.08
[6] 张安琪.CX会计师事务所存货舞弊审计问题研究.硕士2015.05.01
存货审计 存货质量 存货监督 人为因素
为了具体了解ZHH会计师事务所有限公司的审计情况，我于7月11日至8月16日对ZHH会计师事务所有限公司存货审计情况方面进行了为期35天的调查。通常情况下，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、以及销售产品过程都会产生直接影响，在利润分配和所得税缴纳等项目具有间接影响。正是由于存货的复杂性以及货与其他项目的相关度要求注册会计师应对存货审计予以特别的重视。在整个调查过程中，我采用了实地实习、资料查阅、案例分析等方式进行了调查，以ZHH会计师事务所为例对存货审计情况进行了探究。现在我对此次的社会调查情况的汇报如下：
ZHH会计师事务所基本情况
ZHH包括了会计师事务所和房地产土地评估有限公司，我主要对其会计师事务所进行了一系列的了解。ZHH会计师事务所有限公司。全体员工秉承团结协作、认真谨慎的原则，诚信指数达到94%、客户满意度达到91%，获得各个企业的一致好评，各个企业愿意与其建立长期合作关系。该事务所主要营业项目是审计企业的财务报表，业务范围主要包括财务报表审计、清算和破产审计、注册资本验证、司法审计、财务税务咨询、企业管理咨询等。对象主要有企业、事业单位、社会团体等。
ZHH會计师事务所存货审计情况介绍
在审计过程中，我选取了审计过程中较为重要的存货项目审计进行调查，对其过程进行了较为详细的记录。存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计要求实施存货项目审计的CPA具备高质量的专业素质和相关业务知识，合理分配审计工时，灵活运用多种有针对性的审计程序对存货进行审计。在这一系列的审计工作中，我着重关注了存货的账账核对情况、实施存货监盘情况和计价测试情况。以xx股份有限公司作为被审计单位为例进行具体阐述。
（1）了解被审计单位存货的基本情况
熟悉企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度是事先经过制定的一套相互牵制且贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、付款、入账各个环节而设立的，企业具有一套完整的适合本企业的存货内部控制制度是存货审计的相关前提。了解被审计单位的内部情况，检测内控关键点，完成符合性测试。
（2）帐帐核实、明细核对
获取或编制资产负债表日存货明细表（包括构成存货报表项目的各类存货及对应的存货跌价准备）分别复核加计是否正确，并与总账数、明细账核对是否相符，存货总计数与报表数核对是否相符，重点关注本期增加额和减少额的变化，根据审计准则的相关要求检查，如需调整的地方对其进行说明并对企业提出相应建议，并且将其调整前后的数据在明细表上表示出来，得出审计结论。（编制xx公司明细表，表上反映出期初、期末余额以及本期增减额，对其调整事项进行具体审计说明，最终复核后填写“调整后的明细可以确认”）
（3）对存货进行实地盘点
由于企业有不同的存货库存地，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。对被审计单位需要提前了解其库房的相关信息，了解并询问盘点范围、方法、人员及时间安排等，在存货盘点计划问卷等工作底稿中记录和评价，在编制存货监盘计划时，考虑被审计单位与存货相关的内部控制及重大错报风险和重要性，对抽查的存货不提前通知被审计单位。在存货实地盘点的过程中发现存在异常情况，及时与相关管理员沟通交流，以获取足够证据，对未纳入盘点范围的存货说明未纳入的原因，对所有权不属于被审计单位的存货取得相关的资料，并确定这些存货是已分别标明特殊性存放，且未纳入盘点范围。检查并判断被审计单位相关库存人员是否遵守盘点制度和存货使用计划并准确的记录存货的数量和状况，选取具有代表性的样本进行抽查存在实物形态的各类存货与明细账的数量盘点记录的数据是否一致，以确定账面存货的真实性和完整性，监盘后对监盘结果进行复核，编制存货监盘报表。（根据xx公司存货的管理状况，根据营业收入中不同存货所占比重等指标对存货按编号排列，重点抽查具有代表性的存货，核对实点数和账面价值的一致性、盘盈亏情况的查证，如有特殊情况的存货，在备注一栏填上相关信息对其进行说明并对被审计单位提出相应的建议。）
（4）对材料采购进行检查
对被审计单位的采购情况进行审查，抽查材料采购账户、在途物资情况，对大额的采购业务追查整个过程，抽查相关凭证及发票，选取有代表性的合同进行合法性、可行性、执行情况等的核对，以确定存货往来是否存在、记录是否完整、采购成本核算是否正确。（对xx公司的采购情况进行了解，抽查其中的重要来往凭证与合同，对其中的金额、数量、单价进行计算核对，对存在问题的凭证、合同复印出来，对其进行相应的审计调整。）
（5）对存货发出进行检查
抽查存货发出的手续是否齐全、内容是否完整、计价是否正确，抽查产成品缴库单。（抽查xx公司的大额出库单及相关凭证，审查合同是否齐全、内容是否完整、计价是否正确。是否存在委托加工物资、低值易耗品、包装物等）
（6）对存货进行计价测试
为说明财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。在审计过程中，首先，对存货计价进行了测试，同时还对其进行了截止测试；然后，检查存货的计价方法是否符合企业会计准则的规定，检查存货的入账基础和计价方法是否正确，并结合存货的监盘，检查期末有无货到单未到等情况，查明其暂估价值是否合理；最后，编制计价测试表，对审计结果进行相应的说明。（存货项目的多样性给此次审计带来了困难，xx公司存在不同规格、不同型号、不同材质的零件，要对其进行一一分类并确定计价方法，此公司采用了加权平均法，在计价测试表上对期初、期末以及结存或调整的数量、单价和金额进行反映，反映出内在关系：数量*单价=金额，若有异常，则说明异常情况；若无异常，最终的审计说明填写“计价测试无异常”。） （7）编制底稿，阐明审计结论
针对评估的舞弊风险增加因素的审计程序以及验明资产负债表列示项目的恰当性和充分性。根据审计的过程来编制工作底稿，经过注册会计师的复核，并阐明审计的结论，发表适当的审计意见。
ZZH会计师事务所存货审计存在的问题
ZHH会计师事务所遵循《中国注册会计师审计准则》的规定，对被审计单位进行适当的审计。在企业存货审计这一块，该事务所的注册会计师的审计方法相对比较严谨，其中好的经验值得我们学习和采纳，但是在这一环节中仍然存在着少许问题。
（1）对存货复核检查不够完善
《CPA审计准则第1311号——存货监盘》第三条明确规定，“本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。”审计人员在对企业的存货审计过程中，重视对存货计价方法的合理性以及一致性的检查。但是并没有对监盘后的存货进行相应的检查，不能够及时根据计价方法的改变，实施必要的复核检查，致使审计工作的风险加大。
（2）对存货质量检查的重视程度不高
审计人员除了认真盘点存货数量以外，对其存货的质量的检查草草结束，使质检没有得到相应程度的重视。存货具有时效性以及存在潜在损失可能的特点决定了质量的重要性。但实务中，大多数人员对存货监盘仅是关注数量，而不关注或很少关注存货的质量状况。认为只要数量正确，就确认存货的存在性、完整性及核算的正确性，明显有失偏颇。
（3）存货审计工作中的人为因素
由于工作年限与经验的不足，相关存货审计人員的关于存货审计的专业素质高低不一、对存货的审计结果考虑不充分等影响了存货审计工作的有效性，不能够发现存货存在的重大错报的可能，给审计工作带来一定的风险。
（4）存货审计工作中缺少监督
在存货审计过程中，缺乏严格的监督管理机制，导致一部分存货审计工作管理不规范，导致存货审计工作存在一定的风险。若错报存货资产会对企业的财务状况、运营情况、资金流量和纳税金额产生较大的影响，同时会给存货审计工作有序开展带来一定的影响，会影响整个存货审计工作的效果。
（5）忽视存货与业务之间的关联性
存货不是一项独立的科目，有相对应的业务流程。对存货进行审计却不能掌握相应的业务流程，会出现漏查账、漏查重要科目的情况。存货审计人员不能够对存货相关业务做出有条理的分析与匹配（例如在收入与成本的配比测试中，波动出现异常状况却没有发现），这对出具的存货审计报告具有一定的影响。
改进ZHH会计师事务所存货审计的具体建议
通过对ZHH会计师事务所有限公司存货审计基础工作的相关问题的调查后发现，存货审计工作的规范化还未在其工作中引起足够的重视，从而导致事务所的审计工作水平并不能很好满足审计准则的相关要求，甚至影响了事务所的业绩提升和工作质量水平提高。为进一步加强会计师事务所工作的规范化，针对上述问题，提出我个人的见解。
（1）树立存货审计工作的严谨作风
在存货审计工作中，一方面，相关审计人员要学会从存货审计工作的实际出发，结合被审计单位存货的具体情况，强化存货审计的风险意识，重视存货审计工作，始终保持认真专一的态度和严谨细致的作风。另一方面，注册会计师要对存货计价方法的改变等重大情况及时实施复核检查，将思想和态度化为实践和行动。
（2）完善各类存货的质量检查
存货审计人员不仅要重视存货的数量盘点，对存货的质量也要重视。在财务科对存货相关的凭证、入（出）库单、合同按照一定比例进行抽查，核对其金额和数量，认真做好相关的截止测试。同时，派遣存货审计人员进行实地盘查，完成清查数量和认真负责检查存货质量的工作（例如存货的保质日期、存货跌价准备的检查等）。
（3）提高存货审计人员的专业素质
事务所不仅要加强对存货审计人员的相关存货专业技能和职业素质的培训工作，也要定期对审计人员的进行相关存货的理论考试和绩效测评。注册会计师对存货审计的结果进行复核，充分考虑存货审计结果，降低存货审计工作的风险。
（4）加强对企业存货审计的监督
企业存货审计风险一定程度上是因为企业的存货管理制度不完善导致的。因此，加强企业存货内部控制能够有效地减少企业存货管理务工作中存在的问题，也可以有效地减少存货审计工作中的风险。同时需要事业单位加强对存货审计工作的监督，减少存货审计信息的失真、存货审计过程中的失误，减少存货审计风险。
（5）加强对存货审计各个项目关联性的重视
针对存货以及与存货相关的科目，存货审计人员要注重它们的内在联系和区别，审计工作人员应加强和存货管理人员的沟通与核对，了解企业的存货生产销售流程以及市场价格变化状况，对存货相关过程进行调查、记录和测试。同时，注重存货审计各个具有关联性的项目，运用适当的匹配原则进行严格的存货分析性复核，以便了解企业的存货真实情况并提出合理的建议。
作者简介：罗行（1995-）汉 重庆永川人 本科在读重庆工商大学 研究方向：会计学
指导老师：王成敬
[1] 俞春玲.对存货审计的一些思考[J].西部财会2011.03.10
[2] 朱康望.浅谈企业存货审计问题[J].企业导报2012.10.30
[3] 马合焕.现代审计风险探析[J].财经界（学术版）2013.06.20
[4] 吴芳.浅谈存货审计中应注意的问题及对策[J].企业研究2013.10.20
[5] 杨静.浅谈企业的存货审计[J].商2013.09.08
[6] 张安琪.CX会计师事务所存货舞弊审计问题研究.硕士2015.05.01