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【摘 要】会计作为一个信息系统,其提供的会计信息,是国家经济管理机关、企业内部管理等相关方经济决策的依据。
【关键词】会计信息失真;改革;现行会计管理体制
中图分类号:F231.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)09-0134-01
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息的真实性、可靠性不是独立存在的,它在整个经济活动中起着非常重要的作用,是决策者进行决策的重要依据之一。因此,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。当前,人们对于会计工作议论最多的话题就是会计信息质量问题,上至国家领导人,下至普通民众,对这一问题都极为关注。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的,它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置,使交易费用越来越高昂,最终导致交易的停顿,企业由于无法筹集到资金而纷纷破产,银行倒闭,失业率高,物资短缺,物价飞涨,整个社会将陷入严重经济危机之中。1929~1933年美国经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。
近些年来,会计信息失真已成为困扰会计行业多年的顽疾,也是我国经济生活中亟待解决的问题。由于种种原因,会计信息失真现象比较普遍的严重,会计信息失真给经济管理工作造成的危害之大,给经济发展设下障碍之多,给企业管理工作增加排除障碍的任务之重是显而易见的。
在遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计法律法规的前提下,合法会计信息失真是企业会计信息与企业实际情况不相符合,多数是由于会计的经历经验、职业判断水平的局限,与会计作弊无关,一般通过加大执法检查力度、加强内部会计控制就可以减少或杜绝。但如果是会计人员有意钻法律的空子,故意造成会计信息与企业的实际情况不相符合,那就可以认为是会计作弊。
虚假的会计信息严重干扰了社会经济秩序,影响到国家宏观经济决策的制定,极大削弱了会计为经济管理服务的功能,而且可能导致企业决策失误,造成不可挽回的损失。因此,根治会计信息失真问题,已经刻不容缓。
1 完善立法,建立会计信息量化考核指标体系
会计信息质量管理是一项系统工程,涉及多,范围广,定性上很难把握会计信息的失真程度,因而很难给违规者以恰当的处罚。
(1)国家除应尽快制定《会计法》实施细则外,还要制定有关会计信息质量的管理法规,对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定,为加强会计信息质量管理提供法律依据。
(2)建立单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标,要确立单位负责人与会计机构、会计驻地人员的制约关系,开展内部审计工作。
(3)要完善社会审计监督制度,完善注册会计师审计制度对治理会计信息失真问题十分有效。要真正发挥注册会计师审计作用,国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量,另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查,严惩违反职业道德及执业规范的行为。
(4)要加强政府监督。这是规范经济秩序,防止会计信息质量失实的重要措施。要依法加强会计信息质量管理意识,逐步建立会计信息质量监督制度,对查出的问题要追根究底,揭露真相,决不手软,充分发挥行政、经济、法律等手段在会计监督中的作用。
(5)明确董事会、监事会和经营者责、权、利,建立股东对经营管理者的强力约束,建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系。同时,单位负责人不得以任何借口推卸责任,即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假,也应承担用人不当、管理不严之责,接受有关部门处理。
(6)理顺委托方和代理方的利益关系,解决国有股产权主体虚位问题。
(7)通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制,在企业内部控制机制上减少会计造假的风险。
(8)完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标,使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩。
(9)改变激励措施,防止经营者的短期行为,就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。
(10)合我国具体国情和会计的实际情况,加强法制建设和监督,做到“有法可依,有法必依”。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷,无论是会计人员还是单位负责人,都应追究法律责任。
2 改革现行会计管理体制,建立国家审计管理会计制度
根据《会计法》,国家财政部门主管中央和地方会计工作。但限于人力,各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此,笔者认为应改革现行的会计管理体制,在各级国家审计机关建立会计检察处(科)进行如下工作。
(1)检查、评估会计信息质量。
(2)对违反会计法规,编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚,情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。
(3)进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露,使我国的会计核算更加健全规范,及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。
(4)在准则的制定过程中,应尽量避免不确定性措辞的使用,对可选择的不同会计处理方法应规定适用范围,以减少主观判断上的差异,避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告,操纵企业利润。
3 严惩不诚信履职的会计师,提高会计信息质量
会计职业道德的实施主要依靠会计人員的道德感和思想觉悟,而非受制于外力,因此会计职业道德的制定,应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织制定。中介机构来制定、颁布与实施,实行会计行业自律。个人道德修养,一方面依靠自我教育,另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于起步阶段,应该下大力气狠抓会计职业道德教育,与此同时,还要进行政治思想、法规、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育。
注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”,理应依据法规和职业道德,对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。会计人员是会计信息的生成和提供者,是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第一道防线,会计人员既是执法者,又是守法者,只有守好法,才能执好法。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义,与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息,因此必须坚持“乱世用重典”原则,对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。
因此,加强对会计人员的职业自律教育,使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任,形成严谨科学的工作态度和职业自律习惯,从而才能有效地提高会计人员的水平。
【关键词】会计信息失真;改革;现行会计管理体制
中图分类号:F231.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)09-0134-01
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息的真实性、可靠性不是独立存在的,它在整个经济活动中起着非常重要的作用,是决策者进行决策的重要依据之一。因此,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。当前,人们对于会计工作议论最多的话题就是会计信息质量问题,上至国家领导人,下至普通民众,对这一问题都极为关注。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的,它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置,使交易费用越来越高昂,最终导致交易的停顿,企业由于无法筹集到资金而纷纷破产,银行倒闭,失业率高,物资短缺,物价飞涨,整个社会将陷入严重经济危机之中。1929~1933年美国经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。
近些年来,会计信息失真已成为困扰会计行业多年的顽疾,也是我国经济生活中亟待解决的问题。由于种种原因,会计信息失真现象比较普遍的严重,会计信息失真给经济管理工作造成的危害之大,给经济发展设下障碍之多,给企业管理工作增加排除障碍的任务之重是显而易见的。
在遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计法律法规的前提下,合法会计信息失真是企业会计信息与企业实际情况不相符合,多数是由于会计的经历经验、职业判断水平的局限,与会计作弊无关,一般通过加大执法检查力度、加强内部会计控制就可以减少或杜绝。但如果是会计人员有意钻法律的空子,故意造成会计信息与企业的实际情况不相符合,那就可以认为是会计作弊。
虚假的会计信息严重干扰了社会经济秩序,影响到国家宏观经济决策的制定,极大削弱了会计为经济管理服务的功能,而且可能导致企业决策失误,造成不可挽回的损失。因此,根治会计信息失真问题,已经刻不容缓。
1 完善立法,建立会计信息量化考核指标体系
会计信息质量管理是一项系统工程,涉及多,范围广,定性上很难把握会计信息的失真程度,因而很难给违规者以恰当的处罚。
(1)国家除应尽快制定《会计法》实施细则外,还要制定有关会计信息质量的管理法规,对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定,为加强会计信息质量管理提供法律依据。
(2)建立单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标,要确立单位负责人与会计机构、会计驻地人员的制约关系,开展内部审计工作。
(3)要完善社会审计监督制度,完善注册会计师审计制度对治理会计信息失真问题十分有效。要真正发挥注册会计师审计作用,国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量,另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查,严惩违反职业道德及执业规范的行为。
(4)要加强政府监督。这是规范经济秩序,防止会计信息质量失实的重要措施。要依法加强会计信息质量管理意识,逐步建立会计信息质量监督制度,对查出的问题要追根究底,揭露真相,决不手软,充分发挥行政、经济、法律等手段在会计监督中的作用。
(5)明确董事会、监事会和经营者责、权、利,建立股东对经营管理者的强力约束,建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系。同时,单位负责人不得以任何借口推卸责任,即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假,也应承担用人不当、管理不严之责,接受有关部门处理。
(6)理顺委托方和代理方的利益关系,解决国有股产权主体虚位问题。
(7)通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制,在企业内部控制机制上减少会计造假的风险。
(8)完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标,使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩。
(9)改变激励措施,防止经营者的短期行为,就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。
(10)合我国具体国情和会计的实际情况,加强法制建设和监督,做到“有法可依,有法必依”。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷,无论是会计人员还是单位负责人,都应追究法律责任。
2 改革现行会计管理体制,建立国家审计管理会计制度
根据《会计法》,国家财政部门主管中央和地方会计工作。但限于人力,各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此,笔者认为应改革现行的会计管理体制,在各级国家审计机关建立会计检察处(科)进行如下工作。
(1)检查、评估会计信息质量。
(2)对违反会计法规,编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚,情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。
(3)进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露,使我国的会计核算更加健全规范,及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。
(4)在准则的制定过程中,应尽量避免不确定性措辞的使用,对可选择的不同会计处理方法应规定适用范围,以减少主观判断上的差异,避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告,操纵企业利润。
3 严惩不诚信履职的会计师,提高会计信息质量
会计职业道德的实施主要依靠会计人員的道德感和思想觉悟,而非受制于外力,因此会计职业道德的制定,应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织制定。中介机构来制定、颁布与实施,实行会计行业自律。个人道德修养,一方面依靠自我教育,另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于起步阶段,应该下大力气狠抓会计职业道德教育,与此同时,还要进行政治思想、法规、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育。
注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”,理应依据法规和职业道德,对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。会计人员是会计信息的生成和提供者,是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第一道防线,会计人员既是执法者,又是守法者,只有守好法,才能执好法。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义,与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息,因此必须坚持“乱世用重典”原则,对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。
因此,加强对会计人员的职业自律教育,使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任,形成严谨科学的工作态度和职业自律习惯,从而才能有效地提高会计人员的水平。