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摘要：大量的上市公司的财务舞弊行为抑制了我国证券市场的发展，不准确的信息会影响使用者的判断，证券市场得不到有效的利用，所以，有效的治理这种现象迫在眉睫。要抵制目前财务舞弊的现象，就必须采取合理的治理措施。本文主要从完善内部、外部治理结构的治理措施这两方面进行分析，从而有效的减少财务舞弊行为。
关键词：财务舞弊；治理结构；措施
我国证券市场交易的不断进步，使会计信息的披露制度必须达到一定的标准才能满足需要。但实际上，目前我国的信息披露制度并不能够达到人们预期的要求，财务舞弊的行为一直大量的浮现，这对财务报告使用者做出决策有着很大的影响，使用者很有可能做出错误的决策，从而影响自身的利益。同时，这也阻碍了资本市场的健康发展。为了降低财务舞弊行为的发生率，中国证监会一直致力于通过各种有效措施增强对上市公司的监管程度，然而收效甚微。本文主要就财务舞弊的治理展开探讨。
一、完善公司内部治理结构
（一）改进股权结构，改善公司的治理机制
股权结构通俗来讲就是公司的股东及其所占股份比例情况。股东拥有股权，也就代表着其具有了对该公司的控制权。股权结构与公司治理存在着紧密的关系，合理的股权结构是形成完善的公司治理制度的必要保证。合理的制度规定能够调节企业中各相关利益者之间的关系，使之稳定、和谐的发展。我国的股权结构大多为“一股独大”，即表示某个股东能绝对控制公司运作，这导致了公司的治理结构的不平衡、不完善。所以，应改善这种情况，选择多样化并且更加合理的股权结构，提高公司的治理效率。
（二）改进董事会制度，提升董事会决策效率
1、完善董事会人员的设置。上市公司中的董事会成员中有很多既是董事又是大股东代表，特别是我国的国有企业，公司的董事会和管理者经常是由上级主管机关直接任命的，并且有的企业董事长直接兼任公司的经理，使董事会缺乏应有的独立性，如果企业的管理者同时也是董事，就代表着大股东拥有控制权，监督也就失去了效用。所以，为了增强董事会的独立性，尽可能提高其办事效率，应该尽量避免同一人兼任不同职位的情况。
2、缩减董事会董事中的内部董事比例。董事会在公司治理结构中代表着决策机构，董事会人员的构成情况能够在一定程度上影响决策的质量。如果内部董事比例过大，董事会就很有可能被内部董事控制，从而影响董事会的决策质量和效率。为了防止这一现象发生，可以把董事会有关的监控任务交给非执行董事，使董事会监控的独立性得到保障。董事会的独立性有利于董事会做出正确的决策。同时，公司也要逐步完善管理层制度，有效的提高决策效率。
3、建立以外部董事为主体的董事会架构。国有上市公司的“内部人”控制现象主要源于企业内部负责人和员工的利益驱动。为了使企业内外部利益主体的权利均衡，应增加外部董事，并赋予外部董事充分的表决权，从而与“内部人”控制相制衡。健全的外部董事制度，可以避免目前普遍存在的管理高层与董事会成员重叠的现象，管理层的执行与董事会的决策也就无法互相干扰，股东的利益也就不会受到侵害。
（三）完善监事会制度，加强对财务舞弊行为的监督作用
1、赋予其足够的监督权限。监事会要对企业的管理者进行监督，监察其是否存在违法行为。监事会还应该随时抽查企业的财务，确保能够及时发现问题。股东大会应该批准监事会的存在，保证监事会的独立性。监事会要有足够的权限，如果权限过低，很有可能发现不了重大财务问题。
2、提高监事会在公司中的地位。在一个企业中，监事会要想起到应有的作用，不光需要很强的独立性，在公司中还应该有足够的地位。否则，如果监事会发现有公司内部高层因私利而对财务信息进行篡改，严重影响了公司的利润，但监视会的权限并不能够通知股东大会解决问题，也就起不到任何实质性的作用了。
（四）完善内部控制制度
公司的内部控制系统与公司管理中承担的风险存在着密切的联系。企业的内部控制制度越完善，企业相对应需要承担的风险也就越小。一个完善的内部控制制度，要求企业有可行的组织目标，书面的规章制度，和规范的授权制度。企业的内部审计部门、监察部门等监督部门负有检查公司现行内控制度是否完善的责任，及时、客观地向企业高层反馈，使内部控制真正发挥作用。
二、完善公司外部治理机制
（一）完善独立董事制度
在公司董事会是由“内部人”控制的情况下，公司对外披露的财务信息将受到很大的影响。而独立董事能在一定程度上抑制上市公司的舞弊行为，使上市公司对外披露的会计信息更加真实可靠，信息使用者的利益才能得到保证。完善独立董事制度不但可以提高董事会做决策的效率，还可以起到更有效的监督作用，避免一家独大，同时资源分配也更加合理。
（二）完善会计准则的相关规定
1、增加会计报告披露的内容。现在的人们如果想要了解一个企业，已经不再满足只查看财务报告的信息，还会想知道企业其他的信息，比如说公司的环境，文化与经营策略等等。所以，企业要增加其他信息的披露。对企业价值的衡量不再仅以物质资源为主要标准，还应反应无形的资产信息，如人力资源、知识产权等；企业的社会责任信息，如提供就业机会和员工的培训及公益事业建设情况等，这有利于企业有效履行责任。
2、编制预测财务报表，增强财务信息的预测性。随着当前经济环境的不断变化，企业间的竞争也随之加剧，经营风险也更高，用过去的财务信息去推测该公司的未来已经并不适用，财务信息之间的关系已经不具有代表性。上市公司应在经营环境发生变化时，根据过去的信息，考虑当时的经营形式，按估计的影响程度分别编制预测性的报表，为了保证报表的准确，同时其预测有效，还应该设立合理的规定。
3、要求编制实时会计报告，增强信息披露的及时性。为保证信息使用者能在错综复杂的环境中及时有效的获得真实可靠的信息，降低因信息不及时导致决策失误所造成的损失，要求上市公司编制实时报告不失为一种可行的操作方法。现在的网络越来越方便快捷，上市公司们完全可以把本公司的财务信息组建成一个完整的信息库供使用者们查阅，信息使用者完全可以及时地在网上查找到需要的信息。
（三）建立综合业绩评价体系
企业应当根据自身特点，建立合理的绩效评价制度，真实反映企业的短期经营绩效和企业长期发展目标。可以建立多参数的财务控制指标。
（四）完善资本市场，整合企业外部治理结构
目前来看，我国的资本市场还有着许多不足，仍需要完善。而不完善的资本市场，使得外部治理结构在公司治理和提高财务信息质量方面也发挥不了太大的作用。因此，应当不断发展和完善外部市场，完善的外部市场具有有效的监督作用，在一定程度上可以抑制对财务信息进行造假，从而减少财务舞弊行为的发生。
总而言之，要杜绝上市公司财务舞弊的行为并不是一蹴而就的，还需要更健全的治理措施。要限制财务舞弊的发生，应建立有效的制度降低其舞弊的动机，对可能的舞弊行为进行有效的防范，并采取合理的措施使财务舞弊的手段无计可施，多角度多方面共同努力，才能遏制目前日益膨胀的舞弊现象。（作者单位：天津财经大学）
参考文献：
[1]黄新建.中国上市公司财务舞弊方式及对策研究[J].经济经纬，2010.
[2]汪建新.上市公司财务舞弊的动因与治理[J].商场现代化，2008.
[3]吴革.上市公司财务报告舞弊研究—基于公司治理视角[J].高等教育出版社，2010.
关键词：财务舞弊；治理结构；措施
我国证券市场交易的不断进步，使会计信息的披露制度必须达到一定的标准才能满足需要。但实际上，目前我国的信息披露制度并不能够达到人们预期的要求，财务舞弊的行为一直大量的浮现，这对财务报告使用者做出决策有着很大的影响，使用者很有可能做出错误的决策，从而影响自身的利益。同时，这也阻碍了资本市场的健康发展。为了降低财务舞弊行为的发生率，中国证监会一直致力于通过各种有效措施增强对上市公司的监管程度，然而收效甚微。本文主要就财务舞弊的治理展开探讨。
一、完善公司内部治理结构
（一）改进股权结构，改善公司的治理机制
股权结构通俗来讲就是公司的股东及其所占股份比例情况。股东拥有股权，也就代表着其具有了对该公司的控制权。股权结构与公司治理存在着紧密的关系，合理的股权结构是形成完善的公司治理制度的必要保证。合理的制度规定能够调节企业中各相关利益者之间的关系，使之稳定、和谐的发展。我国的股权结构大多为“一股独大”，即表示某个股东能绝对控制公司运作，这导致了公司的治理结构的不平衡、不完善。所以，应改善这种情况，选择多样化并且更加合理的股权结构，提高公司的治理效率。
（二）改进董事会制度，提升董事会决策效率
1、完善董事会人员的设置。上市公司中的董事会成员中有很多既是董事又是大股东代表，特别是我国的国有企业，公司的董事会和管理者经常是由上级主管机关直接任命的，并且有的企业董事长直接兼任公司的经理，使董事会缺乏应有的独立性，如果企业的管理者同时也是董事，就代表着大股东拥有控制权，监督也就失去了效用。所以，为了增强董事会的独立性，尽可能提高其办事效率，应该尽量避免同一人兼任不同职位的情况。
2、缩减董事会董事中的内部董事比例。董事会在公司治理结构中代表着决策机构，董事会人员的构成情况能够在一定程度上影响决策的质量。如果内部董事比例过大，董事会就很有可能被内部董事控制，从而影响董事会的决策质量和效率。为了防止这一现象发生，可以把董事会有关的监控任务交给非执行董事，使董事会监控的独立性得到保障。董事会的独立性有利于董事会做出正确的决策。同时，公司也要逐步完善管理层制度，有效的提高决策效率。
3、建立以外部董事为主体的董事会架构。国有上市公司的“内部人”控制现象主要源于企业内部负责人和员工的利益驱动。为了使企业内外部利益主体的权利均衡，应增加外部董事，并赋予外部董事充分的表决权，从而与“内部人”控制相制衡。健全的外部董事制度，可以避免目前普遍存在的管理高层与董事会成员重叠的现象，管理层的执行与董事会的决策也就无法互相干扰，股东的利益也就不会受到侵害。
（三）完善监事会制度，加强对财务舞弊行为的监督作用
1、赋予其足够的监督权限。监事会要对企业的管理者进行监督，监察其是否存在违法行为。监事会还应该随时抽查企业的财务，确保能够及时发现问题。股东大会应该批准监事会的存在，保证监事会的独立性。监事会要有足够的权限，如果权限过低，很有可能发现不了重大财务问题。
2、提高监事会在公司中的地位。在一个企业中，监事会要想起到应有的作用，不光需要很强的独立性，在公司中还应该有足够的地位。否则，如果监事会发现有公司内部高层因私利而对财务信息进行篡改，严重影响了公司的利润，但监视会的权限并不能够通知股东大会解决问题，也就起不到任何实质性的作用了。
（四）完善内部控制制度
公司的内部控制系统与公司管理中承担的风险存在着密切的联系。企业的内部控制制度越完善，企业相对应需要承担的风险也就越小。一个完善的内部控制制度，要求企业有可行的组织目标，书面的规章制度，和规范的授权制度。企业的内部审计部门、监察部门等监督部门负有检查公司现行内控制度是否完善的责任，及时、客观地向企业高层反馈，使内部控制真正发挥作用。
二、完善公司外部治理机制
（一）完善独立董事制度
在公司董事会是由“内部人”控制的情况下，公司对外披露的财务信息将受到很大的影响。而独立董事能在一定程度上抑制上市公司的舞弊行为，使上市公司对外披露的会计信息更加真实可靠，信息使用者的利益才能得到保证。完善独立董事制度不但可以提高董事会做决策的效率，还可以起到更有效的监督作用，避免一家独大，同时资源分配也更加合理。
（二）完善会计准则的相关规定
1、增加会计报告披露的内容。现在的人们如果想要了解一个企业，已经不再满足只查看财务报告的信息，还会想知道企业其他的信息，比如说公司的环境，文化与经营策略等等。所以，企业要增加其他信息的披露。对企业价值的衡量不再仅以物质资源为主要标准，还应反应无形的资产信息，如人力资源、知识产权等；企业的社会责任信息，如提供就业机会和员工的培训及公益事业建设情况等，这有利于企业有效履行责任。
2、编制预测财务报表，增强财务信息的预测性。随着当前经济环境的不断变化，企业间的竞争也随之加剧，经营风险也更高，用过去的财务信息去推测该公司的未来已经并不适用，财务信息之间的关系已经不具有代表性。上市公司应在经营环境发生变化时，根据过去的信息，考虑当时的经营形式，按估计的影响程度分别编制预测性的报表，为了保证报表的准确，同时其预测有效，还应该设立合理的规定。
3、要求编制实时会计报告，增强信息披露的及时性。为保证信息使用者能在错综复杂的环境中及时有效的获得真实可靠的信息，降低因信息不及时导致决策失误所造成的损失，要求上市公司编制实时报告不失为一种可行的操作方法。现在的网络越来越方便快捷，上市公司们完全可以把本公司的财务信息组建成一个完整的信息库供使用者们查阅，信息使用者完全可以及时地在网上查找到需要的信息。
（三）建立综合业绩评价体系
企业应当根据自身特点，建立合理的绩效评价制度，真实反映企业的短期经营绩效和企业长期发展目标。可以建立多参数的财务控制指标。
（四）完善资本市场，整合企业外部治理结构
目前来看，我国的资本市场还有着许多不足，仍需要完善。而不完善的资本市场，使得外部治理结构在公司治理和提高财务信息质量方面也发挥不了太大的作用。因此，应当不断发展和完善外部市场，完善的外部市场具有有效的监督作用，在一定程度上可以抑制对财务信息进行造假，从而减少财务舞弊行为的发生。
总而言之，要杜绝上市公司财务舞弊的行为并不是一蹴而就的，还需要更健全的治理措施。要限制财务舞弊的发生，应建立有效的制度降低其舞弊的动机，对可能的舞弊行为进行有效的防范，并采取合理的措施使财务舞弊的手段无计可施，多角度多方面共同努力，才能遏制目前日益膨胀的舞弊现象。（作者单位：天津财经大学）
参考文献：
[1]黄新建.中国上市公司财务舞弊方式及对策研究[J].经济经纬，2010.
[2]汪建新.上市公司财务舞弊的动因与治理[J].商场现代化，2008.
[3]吴革.上市公司财务报告舞弊研究—基于公司治理视角[J].高等教育出版社，2010.