论文部分内容阅读
摘要:后经济危机时代,企业将面临更严峻的挑战。企业要在市场竞争中求得生存和发展,形成自己的核心竞争力,对内必须加强管理,建立健全相关内部控制制度,保证经营活动规范、有序地进行。内部控制作为管理的一种有效手段,正越来越被企业管理层重视和认可。因此,文章探讨了企业如何加强内部控制建设,提升管理水平。
关键词:现代企业;内部控制;企业管理
中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:1009-2374 (2010)15-0109-02
内部控制是由董事会、经理层有及员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循而提供合理保证的过程。它对规范企业会计行为,提高会计信息质量,保护资产安全完整,促进和提升企业管理水平,实现企业经营目标具有重要的作用。
一、内部控制现状及原因分析
(一)内部控制现状
很多企业虽然在企业结构和管理模式上已经形成了基本符合现代企业要求的一系列规制,但实际对内部控制不够科学和重视,没有建立有效的内部控制制度,管理和控制弱化,造成了企业会计信息失真、财务收支混乱、资产大量流失。主要表现在:
1.内部控制不健全。内部控制贯穿企业经营活动的各个方面。有的企业认为只要在重点环节进行内部监控就可以,而忽略了其他一些小环节,殊不知,小环节也会引发大问题;有的企业认为只要员工操守佳、公司正派经营、不走“两套账”就行,内部控制对企业是可有可无的事情,对企业好处不大。
2.内部控制不完善。企业在实施过程中发现内部控制有缺陷而不去改进,任其发展,产生各种管理上的漏洞,使企业的生产经营、财务投资失去控制,企业经营活动产生混乱;还有的企业认为企业的规章制度一大堆,厚厚一叠,只要把已有的制度执行好就行,而不管内部控制如何改进和完善。
3.内部控制不执行。企业有法不依、有章不循,不管内部控制执行如何,只为应付有关部门检查、审计,使制度流于形式,失去其应有的刚性和严肃性。更有甚者,认为内部控制就是条条框框,影响企业办事和经营的效率,加重企业的负担。
(二)原因分析
1.法人治理结构不规范。随着公司制的规范化,企业的所有权与经营权分离,企业建立了法人治理结构,股东、董事会、监事会、经理层互相监督制约。但是很多公司一股独大,董事长、总经理一人担任,且内部人控制现象相当严重;监事会形同虚设,难以发挥其监督职能,尽管公司引进了独立董事制度,但没有真正落实到机制转化上,内部人控制现象没有得到有效转变。正由于体制上的缺陷,会计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪问题层出不穷,极大地损害了所有者和债权人的利益,尤其是中小投资者的利益。
2.对内部控制重要性认识不足。由于近年经济的高速增长,企业对市场风险缺乏认识,片面理解内部控制就是成本控制、会计控制或内部牵制制度,不能全面理解内部控制的全面含义;有的认为自企业设置内部控制之后,就有一堆规章要遵守,一堆表格要填写,绑手绑脚,影响经营效率。由于存在上述认识上的偏差,企业内部控制在执行时,有法不依,有章不循的现象经常发生,内部控制形同虚设,不能有效地发挥其应有的作用。
3.会计基础工作不规范。会计基础工作是企业内部控制的重要组成,有的企业连必要的账都不设,或设几套账,利用账务处理的不规范,侵蚀企业的资产;有的企业负责人授意会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、财务报告,虚报收入和利润,提高经营者的业绩;有的企业会计人员自身的素质较差,知识老化,对财务法规把握不准,账务处理不规范,造成了会计工作混乱,给一些不法之徒提供可乘之机;还有企业的记账人员、保管人员、经济业务决策人员、经办人员没有很好的分离,出现管账的又管物,管钱的又管账的现象,企业会计控制风险相当大。
4.内部控制评价和监督机制不完善。对企业管理者的业绩考核,主要以实现利润指标为依据,很少对其内部控制综合考核,内部控制状况没有得到有效的评价,企业经营者对内部控制的建设没有从制度建设层次进行考虑,造成企业内部控制一直处于低水平;同时对内部控制的监督不力,社会、政府监督都是走走形式,没有形成制度化,各种监督职能交叉,标准不一,再加上分散管理,缺少横向信息沟通,不能形成有效的监督合力,使监督没有起到有效的作用。
二、现代企业加强内部控制的措施
基于目前我国企业内部控制的现状,企业应采取以下措施:
(一)完善法人治理结构,创造良好的控制环境
1.健全管理机构,理清管理权责。内部控制建设主要体现在两个方面:一是健全的机构,这是内部控制机制产生的硬件要素;二是各内部机构和人员之间的科学分工,这是内部控制机制产生作用的软件要素。作为现代企业,必须按照“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的原则,建立现代企业管理制度,明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,使其各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡,在制度和体制上防止交叉任职带来的权责含糊,有效防范控制权、执行权和监督权集于一身带来的弊端。
2.完善企业内部管理监督机制。实行独立董事制度。通过对董事会这一内部机构适当外部化,引进独立董事制度,吸收社会上的知名人士和专家学者进入董事会,增强决策的科学性和透明度,以期对内部人形成一定的监督制约力,最大限度地维护所有者权益,特别是制约一股独大中大股东损害中小股东利益的事情;对有条件的企业,可以在监事会引进主银行席位,改变目前债权人财务控制权分享不足的状况,保障债权人的合法权益。
3.加强经理人的培育和发展。企业内部控制要强调以人为本的思想,强调沟通和感情的交流,消除管理者和被管理者之间的隔膜,更有利于企业形成强有力的群体。经理层作为内部控制制度的执行者与执行情况的反馈者,其作用和发挥相当重要,可以通过建立相应的激励约束机制,实施股票期权制度,使其行为长期化,更注重企业的长远发展,消除经理人的道德风险和逆向选择,建立良好的人力资源管理机制,充分调动管理人员的积极性和创造性,实现企业价值最大化。
(二)探索恰当的内部管理机制,建立健全内部控制体系
1.开展建章立制,搞好制度创新。企业在经营活动中必须建立一套完整的监督手段和行之有效的管理体系,使之与企业管理的总目标相适应,同时使财务会计组织形成一种自我约束、自我督促、自我完善的机制。企业应按照《会计法》和《内部会计控制规范基本规范》的要求,结合单位的实际情况,明确内部管理体制和控制目标,制定相应的内部控制制度,确保经营活动的有效进行,保证会计信息质量。
2.建立与会计事项相关人员的会计内控制度。企业应建立包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹划资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务在内的一系列的会计控制制度,规范会计运行行为,提高会计信息质量,保证企业资产的安全完整。如规定记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限明确,并相互分离、相互制约;建立岗位责任制,明确每个岗位员工的工作范围、职责和权限,实现定员、定岗、定责,对不相容岗位必须实行岗位分离,防范和控制风险。
3.建立有效的激励机制和合理的考核评价体系。为了保证企业内部控制制度的有效地发挥作用,并使之不断完善。企业必须定期对内部控制制度执行情况进行检查与考核,检查内部控制制度的遵循情况及存在的薄弱环节,对于严格执行内部控制制度的,给予精神和物质上的奖励;对于违反规定的,给予行政处分和经济制裁,并与职务晋升挂钩。只有做到压力和动力结合,企业所有者、经营者和员工的利益有机结合起来,才能防范企业的短期行为和经营者的机会主义,最终达到内部控制的目的。
(三)塑造企业文化,推动内部控制实施
1.加强对内部控制行为主体人的控制,把控制工作落到实处。内部控制是针对人设立和实施的,企业的员工既是控制的主体,又是控制的客体。要想被控制者自觉遵守控制者的意志,单靠硬性的制度指令,经常会产生抵触情绪。只有通过塑造企业文化,影响员工的思维方式和行为方式,培育控制理念,才能把企业员工融合在一起,形成凝聚力、向心力。因为再好的内部控制,如果没有高素质的人去执行,也不会产生好的效果。只有通过不断培养其创新能力,提供良好的工作环境,才能满足企业需求和员工自我实现的需要,充分调动员工工作的积极性和创造性,实现控制与人的和谐统一,以推动内部控制的顺利实施。
2.加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强会计人员的法纪政纪、反腐倡廉方面的教育,增强会计人员自我约束的能力,自觉遵守和执行和项法律、法规,做到奉公守法,廉洁自律。加强对会计人员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会计人员基础知识的培训,以提高其工作能力,减少会计业务处理的技术错误。
(四)加强内部审计和外部监督
1.建立内部审计制度。企业应设置内部审计机构,在业务上直接向企业负责人报告,不隶属于其他部门,增强内部审计机关的独立性。通过负责审查各项内部制度执行情况,发现经营管理中存在的问题,帮助企业更有效地实现预期控制目标,同时为改进控制制度提供建设性意见,改正内部控制的薄弱环节,防范控制风险,提高企业的管理水平。
2.发挥政府和社会审计在内部控制建设中的作用。利用政府机构的权威性,通过制定法律、法规、制度规范推行内部控制建设的强制执行,以约束和规范企业经营行为;同时加大政府各监督部门的协作力度,加大财政、税务、银行等部门的检查力度,对违反法律法规的企业,依法追究企业和有关人员的责任。其次通过中介组织,如会计师事务所,依照独立审计准则,独立、客观、公正地对企业内部控制进行监督。
总之,内部控制制度的建设和实施在企业管理中是一项系统工程,需要企业各个部门和人员的沟通、配合,同时,制度的完善又是一个积累和创新的过程,需要企业在实践中不断发现和总结,并不断地修订和评价,以保证企业经营活动健康有序地运行,保证企业经营方针的贯彻执行和经营目标的顺利实现,提升企业的管理水平,从而维护了企业所有者、经营者及职工的合法权益。
作者简介:蒋慧文 (1975-),女,浙江衢州人,衢州市交通建设集团有限公司经济师,研究方向:企业内部控制。
关键词:现代企业;内部控制;企业管理
中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:1009-2374 (2010)15-0109-02
内部控制是由董事会、经理层有及员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循而提供合理保证的过程。它对规范企业会计行为,提高会计信息质量,保护资产安全完整,促进和提升企业管理水平,实现企业经营目标具有重要的作用。
一、内部控制现状及原因分析
(一)内部控制现状
很多企业虽然在企业结构和管理模式上已经形成了基本符合现代企业要求的一系列规制,但实际对内部控制不够科学和重视,没有建立有效的内部控制制度,管理和控制弱化,造成了企业会计信息失真、财务收支混乱、资产大量流失。主要表现在:
1.内部控制不健全。内部控制贯穿企业经营活动的各个方面。有的企业认为只要在重点环节进行内部监控就可以,而忽略了其他一些小环节,殊不知,小环节也会引发大问题;有的企业认为只要员工操守佳、公司正派经营、不走“两套账”就行,内部控制对企业是可有可无的事情,对企业好处不大。
2.内部控制不完善。企业在实施过程中发现内部控制有缺陷而不去改进,任其发展,产生各种管理上的漏洞,使企业的生产经营、财务投资失去控制,企业经营活动产生混乱;还有的企业认为企业的规章制度一大堆,厚厚一叠,只要把已有的制度执行好就行,而不管内部控制如何改进和完善。
3.内部控制不执行。企业有法不依、有章不循,不管内部控制执行如何,只为应付有关部门检查、审计,使制度流于形式,失去其应有的刚性和严肃性。更有甚者,认为内部控制就是条条框框,影响企业办事和经营的效率,加重企业的负担。
(二)原因分析
1.法人治理结构不规范。随着公司制的规范化,企业的所有权与经营权分离,企业建立了法人治理结构,股东、董事会、监事会、经理层互相监督制约。但是很多公司一股独大,董事长、总经理一人担任,且内部人控制现象相当严重;监事会形同虚设,难以发挥其监督职能,尽管公司引进了独立董事制度,但没有真正落实到机制转化上,内部人控制现象没有得到有效转变。正由于体制上的缺陷,会计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪问题层出不穷,极大地损害了所有者和债权人的利益,尤其是中小投资者的利益。
2.对内部控制重要性认识不足。由于近年经济的高速增长,企业对市场风险缺乏认识,片面理解内部控制就是成本控制、会计控制或内部牵制制度,不能全面理解内部控制的全面含义;有的认为自企业设置内部控制之后,就有一堆规章要遵守,一堆表格要填写,绑手绑脚,影响经营效率。由于存在上述认识上的偏差,企业内部控制在执行时,有法不依,有章不循的现象经常发生,内部控制形同虚设,不能有效地发挥其应有的作用。
3.会计基础工作不规范。会计基础工作是企业内部控制的重要组成,有的企业连必要的账都不设,或设几套账,利用账务处理的不规范,侵蚀企业的资产;有的企业负责人授意会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、财务报告,虚报收入和利润,提高经营者的业绩;有的企业会计人员自身的素质较差,知识老化,对财务法规把握不准,账务处理不规范,造成了会计工作混乱,给一些不法之徒提供可乘之机;还有企业的记账人员、保管人员、经济业务决策人员、经办人员没有很好的分离,出现管账的又管物,管钱的又管账的现象,企业会计控制风险相当大。
4.内部控制评价和监督机制不完善。对企业管理者的业绩考核,主要以实现利润指标为依据,很少对其内部控制综合考核,内部控制状况没有得到有效的评价,企业经营者对内部控制的建设没有从制度建设层次进行考虑,造成企业内部控制一直处于低水平;同时对内部控制的监督不力,社会、政府监督都是走走形式,没有形成制度化,各种监督职能交叉,标准不一,再加上分散管理,缺少横向信息沟通,不能形成有效的监督合力,使监督没有起到有效的作用。
二、现代企业加强内部控制的措施
基于目前我国企业内部控制的现状,企业应采取以下措施:
(一)完善法人治理结构,创造良好的控制环境
1.健全管理机构,理清管理权责。内部控制建设主要体现在两个方面:一是健全的机构,这是内部控制机制产生的硬件要素;二是各内部机构和人员之间的科学分工,这是内部控制机制产生作用的软件要素。作为现代企业,必须按照“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的原则,建立现代企业管理制度,明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,使其各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡,在制度和体制上防止交叉任职带来的权责含糊,有效防范控制权、执行权和监督权集于一身带来的弊端。
2.完善企业内部管理监督机制。实行独立董事制度。通过对董事会这一内部机构适当外部化,引进独立董事制度,吸收社会上的知名人士和专家学者进入董事会,增强决策的科学性和透明度,以期对内部人形成一定的监督制约力,最大限度地维护所有者权益,特别是制约一股独大中大股东损害中小股东利益的事情;对有条件的企业,可以在监事会引进主银行席位,改变目前债权人财务控制权分享不足的状况,保障债权人的合法权益。
3.加强经理人的培育和发展。企业内部控制要强调以人为本的思想,强调沟通和感情的交流,消除管理者和被管理者之间的隔膜,更有利于企业形成强有力的群体。经理层作为内部控制制度的执行者与执行情况的反馈者,其作用和发挥相当重要,可以通过建立相应的激励约束机制,实施股票期权制度,使其行为长期化,更注重企业的长远发展,消除经理人的道德风险和逆向选择,建立良好的人力资源管理机制,充分调动管理人员的积极性和创造性,实现企业价值最大化。
(二)探索恰当的内部管理机制,建立健全内部控制体系
1.开展建章立制,搞好制度创新。企业在经营活动中必须建立一套完整的监督手段和行之有效的管理体系,使之与企业管理的总目标相适应,同时使财务会计组织形成一种自我约束、自我督促、自我完善的机制。企业应按照《会计法》和《内部会计控制规范基本规范》的要求,结合单位的实际情况,明确内部管理体制和控制目标,制定相应的内部控制制度,确保经营活动的有效进行,保证会计信息质量。
2.建立与会计事项相关人员的会计内控制度。企业应建立包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹划资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务在内的一系列的会计控制制度,规范会计运行行为,提高会计信息质量,保证企业资产的安全完整。如规定记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限明确,并相互分离、相互制约;建立岗位责任制,明确每个岗位员工的工作范围、职责和权限,实现定员、定岗、定责,对不相容岗位必须实行岗位分离,防范和控制风险。
3.建立有效的激励机制和合理的考核评价体系。为了保证企业内部控制制度的有效地发挥作用,并使之不断完善。企业必须定期对内部控制制度执行情况进行检查与考核,检查内部控制制度的遵循情况及存在的薄弱环节,对于严格执行内部控制制度的,给予精神和物质上的奖励;对于违反规定的,给予行政处分和经济制裁,并与职务晋升挂钩。只有做到压力和动力结合,企业所有者、经营者和员工的利益有机结合起来,才能防范企业的短期行为和经营者的机会主义,最终达到内部控制的目的。
(三)塑造企业文化,推动内部控制实施
1.加强对内部控制行为主体人的控制,把控制工作落到实处。内部控制是针对人设立和实施的,企业的员工既是控制的主体,又是控制的客体。要想被控制者自觉遵守控制者的意志,单靠硬性的制度指令,经常会产生抵触情绪。只有通过塑造企业文化,影响员工的思维方式和行为方式,培育控制理念,才能把企业员工融合在一起,形成凝聚力、向心力。因为再好的内部控制,如果没有高素质的人去执行,也不会产生好的效果。只有通过不断培养其创新能力,提供良好的工作环境,才能满足企业需求和员工自我实现的需要,充分调动员工工作的积极性和创造性,实现控制与人的和谐统一,以推动内部控制的顺利实施。
2.加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强会计人员的法纪政纪、反腐倡廉方面的教育,增强会计人员自我约束的能力,自觉遵守和执行和项法律、法规,做到奉公守法,廉洁自律。加强对会计人员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会计人员基础知识的培训,以提高其工作能力,减少会计业务处理的技术错误。
(四)加强内部审计和外部监督
1.建立内部审计制度。企业应设置内部审计机构,在业务上直接向企业负责人报告,不隶属于其他部门,增强内部审计机关的独立性。通过负责审查各项内部制度执行情况,发现经营管理中存在的问题,帮助企业更有效地实现预期控制目标,同时为改进控制制度提供建设性意见,改正内部控制的薄弱环节,防范控制风险,提高企业的管理水平。
2.发挥政府和社会审计在内部控制建设中的作用。利用政府机构的权威性,通过制定法律、法规、制度规范推行内部控制建设的强制执行,以约束和规范企业经营行为;同时加大政府各监督部门的协作力度,加大财政、税务、银行等部门的检查力度,对违反法律法规的企业,依法追究企业和有关人员的责任。其次通过中介组织,如会计师事务所,依照独立审计准则,独立、客观、公正地对企业内部控制进行监督。
总之,内部控制制度的建设和实施在企业管理中是一项系统工程,需要企业各个部门和人员的沟通、配合,同时,制度的完善又是一个积累和创新的过程,需要企业在实践中不断发现和总结,并不断地修订和评价,以保证企业经营活动健康有序地运行,保证企业经营方针的贯彻执行和经营目标的顺利实现,提升企业的管理水平,从而维护了企业所有者、经营者及职工的合法权益。
作者简介:蒋慧文 (1975-),女,浙江衢州人,衢州市交通建设集团有限公司经济师,研究方向:企业内部控制。