论文部分内容阅读
摘要：本文主要依据境外承包工程项目的财务管理和会计核算工作，依据税法并结合项目经济运行的特点，浅析在国际承包工程中的相关税务筹划工作。
关键词：海外工程；税收；筹划
随着改革开放步伐的不断推进，我国的对外贸易也发展到了一个新的高度。在国际贸易之中，国际结算是贸易双方最为关注的问题，除了结算问题以外，财务税收的筹划以及核算问题 也是比较重要的问题，尤其是在国际承包工程之中。由于各个国家在会计核算、会计政策以及财务核算等方面的财务会计处理是存在一定的差异的，所以我们在国际贸易结算之中要想尽可能的占据优势以及实现贸易的最大化，必须注重境外财务税收的筹划管理问题。下面就让先我们从境外项目的相关税收的种类入手，来展开对全文的讨论吧。
一、 境外项目相关税收种类
不同的国家对应的会计制度以及税收政策是存在一定的差异的，所以对于国际承包工程项目而言，做为承包商，一定要熟悉所承包工程项目国家的财务税收核算模式方法以及相关的法律、法规，并且在实际的财务税收筹划之中也要遵循相应的制度政策，这样才可以保障自身的经济利益。同时，由于各个国家对于税收的定义以及名称也是存在一定的差异，但是大致有收益税、流转税、财产税、杂项税等。
二、合理建立项目外账体系，选择正确的会计政策进行纳税筹划
（一）正确选用当地允许的会计核算方法。一个国家，要想吸引国外技术以及资金就一定会给予进口国家一些税收优惠，例如进口税额补助，转出等，所以作为贸易一方，一定要熟悉进口国的会计核算法律，依据法律、法规政策选择相应的核算方法。
如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5%的税收抵免形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”
（二）选择低税点。对于公平，无论在什么方面，我们都无法做到绝对的公平，只能做到相对公平。对于国际财务税收而言，无论是在法律还是在行业准则之上，都是无法做到绝对的公平的，所以在对外贸易之中，要保障自身的经济利益，就必须选择合适的低税点，这样通过自己的努力来争取公平和利益。
（三）成本费用的分摊与否定。这种方法是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定利润，以规避一些特殊征税的费用。我们要依据不同的经济环境，选择不同的存货计价方法和折旧方法，因为这对于税收费用也是有一定的影响作用的，就拿后进先出存货计价法和加速折旧法而言，该类方法的组合适用于物价上涨的情况，这样对于企业纳税负担的减轻也是有一定的积极作用的。
（四）收入所得的分散与转化。在税收的征收上，大多数国家采用的都是累进税制，所以，在公司的财务之上，要想减少税收费用，应该进行收入的分散和转化，这样征收税费级数会降低，那么税收费用就会减少。
（四）运用财务分析进行税收筹划。可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税收筹划。例如，一笔企业所得，是留在企业缴纳所得税，还是转移给个人缴纳个人所得税等，都存在一个临界点。通过临界分析，可以作为是否转移这笔所得的参考。
三、重视合同中有关纳税的条款
（一）聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。这样我们就可以在财务税收的核算之上做到合规、合法，保障我们的收入合法，税收合理。
（二）对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。这样在国际结算之中才会有明确的税务责任，避免贸易合同纠纷。于此同时，这也是项目投标招标的重要因素之一。
（三）对固定价合同，由于所涉及的税收条款因国家的不同而不同，所以为了保证税收费用的减少和避免不必要的纠纷，应该有进口国的公司进行相关税费的代收代缴等。
四、如何进行税收规避
（一）合法避税。通过合理、合法的手段，在咨询当地税务律师的基础上和法律允许的条件之下进行避税。
（二）减免税收。一般而言，承包商在进行国际承包工程的时候，一定会得到当地国家的税务支持，所以承包商在进行税务缴纳的时候一定要咨询相关的法律部门，了解相应的税收优惠以及补助条例，这样就可以减免一定的税费。
（三）抵免税收。在国际承包工程之中，由于牵涉到不同的国家，所以在税收的征收缴纳过程之中一定会出现重复征税的现象，所以为了避免重复征税，承包商应该凭借相关文件进行税收的抵免。
（四）聘请信誉可靠、工作能力强的当地会计师，进行核算，这对处理好税务方面的工作是十分必要的。
（五）承包商应该聘请当地的会计公司，将自己的会计财务报表以及相关报表转换成符合当地法律法规以及形式的会计报表等，这样就可以为以后得税务工作提供准备。
（六）要注意驻在国有关会计和财政年度的规定，及时向税务机关办理税金预付和缴纳手续， 防止逾期后补缴，引起追缴罚款。
（七）对于我国而言，在会计文件之中，应该使用我国的文字，把我国与工程所在国的会计政策的不同点介绍给外账代理，说明账务的处理方式、与国内税收的关系，避免外账转换过程中对我们不利的情况出现，同时还避免了一些不必要的合同纠纷。
（八）对于一项大工程而言，有时候需要不止一个承包商，所以这就要去承包商不仅要研究被承包国家的会计法律，同时还要研究合作方国家的法律法规，研究工程承包收入、成本的结转、汇率变化对公司利润和税收等经营方面的影响和风险，这样就可以做到全面的规避税务问题以及风险。
五、境外所得税抵免的步骤和应注意的事项
中国目前的政策规定是限额抵扣法，即扣除的限额是其来源于境外的所得按中国税法规定计算的应纳税额。
（一）境外所得税抵免的步骤
1.分析签订的总承包合同，一般而言，境外承包工程的税收是由业主进行缴纳的，但是合同另有规定的除外，所以在承包商拿到合同之后一定要仔细的研究合同，看是否有软条款。2.按照工程所在地法律和规则要求，在当地办理注册税务登记手续，并且根据工程项目的具体情况选择相应的会计项目以及预付款的缴纳。3.预缴税款后，应取得预缴所得税的纳税凭证或免税证明。4.分国别计算境外所得税税款扣除限额。5.虽然境内外业务在财务上是分别核算，预缴也按照各自规定进行，但是每年在汇算清缴时，要将境内外业务合并计算。
（二）境外所得税抵免应注意的事项
1.关于减免税的问题，如果总承包商在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国家（地区）的税法规定获得的减免所得税待遇，工程总承包商应提供有关证明，报主管税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。
2.工程总承包商在境外已缴纳的所得税税款低于或者高于国内计算出的该国境外所得税税款扣除限额的，应从应纳税总额中按实际扣除或者其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过5年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
3.对于总承包合同中约定的关于双方的税收义务责任，一般由业主进行所得税额的缴纳，但是如果有税务抵扣或者减免的情况应由承包商向业主提供相应的法律文件等，当然合同另有规定的除外。
4.对于总承包合同，如果签订时是包税的，那么也就是说有业主或者总承包商进行税费的缴纳，其中涉及的税费抵扣等问题较为复杂，需要其进一步与我国的税务机关进行明确。
六、税收筹划必须遵循成本效益原则
税收筹划作为财务管理的范畴，其最大的目标就是实现利益的最大化，所以在这样的情况之下就要求企业在进行税务筹划的时候综合考虑，遵循成本效益原则，在整体的决策过程之中总结考量，以实现利益的最大化。（作者单位：中国水利水电第十二工程局有限公司）
参考文献：
[1]梁蓓、罗勇翔.《国际税收》 对外经济贸易大学出版社 2003年版
[2]黄海浜 《企业财务管理过程中的税收筹划策略》 商业研究，2004
[3]方卫平 《税收筹划》上海财经大学出版社
关键词：海外工程；税收；筹划
随着改革开放步伐的不断推进，我国的对外贸易也发展到了一个新的高度。在国际贸易之中，国际结算是贸易双方最为关注的问题，除了结算问题以外，财务税收的筹划以及核算问题 也是比较重要的问题，尤其是在国际承包工程之中。由于各个国家在会计核算、会计政策以及财务核算等方面的财务会计处理是存在一定的差异的，所以我们在国际贸易结算之中要想尽可能的占据优势以及实现贸易的最大化，必须注重境外财务税收的筹划管理问题。下面就让先我们从境外项目的相关税收的种类入手，来展开对全文的讨论吧。
一、 境外项目相关税收种类
不同的国家对应的会计制度以及税收政策是存在一定的差异的，所以对于国际承包工程项目而言，做为承包商，一定要熟悉所承包工程项目国家的财务税收核算模式方法以及相关的法律、法规，并且在实际的财务税收筹划之中也要遵循相应的制度政策，这样才可以保障自身的经济利益。同时，由于各个国家对于税收的定义以及名称也是存在一定的差异，但是大致有收益税、流转税、财产税、杂项税等。
二、合理建立项目外账体系，选择正确的会计政策进行纳税筹划
（一）正确选用当地允许的会计核算方法。一个国家，要想吸引国外技术以及资金就一定会给予进口国家一些税收优惠，例如进口税额补助，转出等，所以作为贸易一方，一定要熟悉进口国的会计核算法律，依据法律、法规政策选择相应的核算方法。
如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5%的税收抵免形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”
（二）选择低税点。对于公平，无论在什么方面，我们都无法做到绝对的公平，只能做到相对公平。对于国际财务税收而言，无论是在法律还是在行业准则之上，都是无法做到绝对的公平的，所以在对外贸易之中，要保障自身的经济利益，就必须选择合适的低税点，这样通过自己的努力来争取公平和利益。
（三）成本费用的分摊与否定。这种方法是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定利润，以规避一些特殊征税的费用。我们要依据不同的经济环境，选择不同的存货计价方法和折旧方法，因为这对于税收费用也是有一定的影响作用的，就拿后进先出存货计价法和加速折旧法而言，该类方法的组合适用于物价上涨的情况，这样对于企业纳税负担的减轻也是有一定的积极作用的。
（四）收入所得的分散与转化。在税收的征收上，大多数国家采用的都是累进税制，所以，在公司的财务之上，要想减少税收费用，应该进行收入的分散和转化，这样征收税费级数会降低，那么税收费用就会减少。
（四）运用财务分析进行税收筹划。可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税收筹划。例如，一笔企业所得，是留在企业缴纳所得税，还是转移给个人缴纳个人所得税等，都存在一个临界点。通过临界分析，可以作为是否转移这笔所得的参考。
三、重视合同中有关纳税的条款
（一）聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。这样我们就可以在财务税收的核算之上做到合规、合法，保障我们的收入合法，税收合理。
（二）对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。这样在国际结算之中才会有明确的税务责任，避免贸易合同纠纷。于此同时，这也是项目投标招标的重要因素之一。
（三）对固定价合同，由于所涉及的税收条款因国家的不同而不同，所以为了保证税收费用的减少和避免不必要的纠纷，应该有进口国的公司进行相关税费的代收代缴等。
四、如何进行税收规避
（一）合法避税。通过合理、合法的手段，在咨询当地税务律师的基础上和法律允许的条件之下进行避税。
（二）减免税收。一般而言，承包商在进行国际承包工程的时候，一定会得到当地国家的税务支持，所以承包商在进行税务缴纳的时候一定要咨询相关的法律部门，了解相应的税收优惠以及补助条例，这样就可以减免一定的税费。
（三）抵免税收。在国际承包工程之中，由于牵涉到不同的国家，所以在税收的征收缴纳过程之中一定会出现重复征税的现象，所以为了避免重复征税，承包商应该凭借相关文件进行税收的抵免。
（四）聘请信誉可靠、工作能力强的当地会计师，进行核算，这对处理好税务方面的工作是十分必要的。
（五）承包商应该聘请当地的会计公司，将自己的会计财务报表以及相关报表转换成符合当地法律法规以及形式的会计报表等，这样就可以为以后得税务工作提供准备。
（六）要注意驻在国有关会计和财政年度的规定，及时向税务机关办理税金预付和缴纳手续， 防止逾期后补缴，引起追缴罚款。
（七）对于我国而言，在会计文件之中，应该使用我国的文字，把我国与工程所在国的会计政策的不同点介绍给外账代理，说明账务的处理方式、与国内税收的关系，避免外账转换过程中对我们不利的情况出现，同时还避免了一些不必要的合同纠纷。
（八）对于一项大工程而言，有时候需要不止一个承包商，所以这就要去承包商不仅要研究被承包国家的会计法律，同时还要研究合作方国家的法律法规，研究工程承包收入、成本的结转、汇率变化对公司利润和税收等经营方面的影响和风险，这样就可以做到全面的规避税务问题以及风险。
五、境外所得税抵免的步骤和应注意的事项
中国目前的政策规定是限额抵扣法，即扣除的限额是其来源于境外的所得按中国税法规定计算的应纳税额。
（一）境外所得税抵免的步骤
1.分析签订的总承包合同，一般而言，境外承包工程的税收是由业主进行缴纳的，但是合同另有规定的除外，所以在承包商拿到合同之后一定要仔细的研究合同，看是否有软条款。2.按照工程所在地法律和规则要求，在当地办理注册税务登记手续，并且根据工程项目的具体情况选择相应的会计项目以及预付款的缴纳。3.预缴税款后，应取得预缴所得税的纳税凭证或免税证明。4.分国别计算境外所得税税款扣除限额。5.虽然境内外业务在财务上是分别核算，预缴也按照各自规定进行，但是每年在汇算清缴时，要将境内外业务合并计算。
（二）境外所得税抵免应注意的事项
1.关于减免税的问题，如果总承包商在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国家（地区）的税法规定获得的减免所得税待遇，工程总承包商应提供有关证明，报主管税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。
2.工程总承包商在境外已缴纳的所得税税款低于或者高于国内计算出的该国境外所得税税款扣除限额的，应从应纳税总额中按实际扣除或者其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过5年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
3.对于总承包合同中约定的关于双方的税收义务责任，一般由业主进行所得税额的缴纳，但是如果有税务抵扣或者减免的情况应由承包商向业主提供相应的法律文件等，当然合同另有规定的除外。
4.对于总承包合同，如果签订时是包税的，那么也就是说有业主或者总承包商进行税费的缴纳，其中涉及的税费抵扣等问题较为复杂，需要其进一步与我国的税务机关进行明确。
六、税收筹划必须遵循成本效益原则
税收筹划作为财务管理的范畴，其最大的目标就是实现利益的最大化，所以在这样的情况之下就要求企业在进行税务筹划的时候综合考虑，遵循成本效益原则，在整体的决策过程之中总结考量，以实现利益的最大化。（作者单位：中国水利水电第十二工程局有限公司）
参考文献：
[1]梁蓓、罗勇翔.《国际税收》 对外经济贸易大学出版社 2003年版
[2]黄海浜 《企业财务管理过程中的税收筹划策略》 商业研究，2004
[3]方卫平 《税收筹划》上海财经大学出版社