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摘要: 行政事业单位的改革对内部控制提出了更高要求。本文以行政事业单位内控体系的现存问题作为研究对象，立足管理实践，旨在提出合理有效的建议，提高行政事业单位内控质量和管理水平。
关键词: 行政事业单位; 内部控制
Abstract: the reform of the administrative institution of internal control put forward higher requirement. This paper to administrative institutions internal control system the existing problems as the research object, based on practice, aims to put forward reasonable effective Suggestions and improve administrative institutions internal control quality and management level.
Keywords: administrative institutions; Internal control
中图分类号：D523文献标识码：A 文章编号：
近年来，内部控制受到越来越多的重视与关注。行政事业单位虽然不是赢利单位，同样也需要建设有效的内部控制，原因在于不仅可以规范单位的管理，促进各项工作的顺利开展，也可以有效地堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败的发生，保证其正确履行国家职能。但是，迄今为止，我国还缺乏一套对行政事业单位行之有效的内部控制指导性规范，也很少有行政事业单位聘请外部力量或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。因此，亟需结合其自身业务特点和实践经验，寻求加强内部控制的措施。
一、行政事业单位内部控制中存在的问题
（一）内控意识淡薄，控制环境欠佳
1、行政事业单位负责人缺乏进行内部控制建设的意识，对在单位进行内部控制工怍的重要程度认识不够。比如有的单位只注重制度本身的制定，印在纸上，挂在墙上，而忽略了其执行情况和执行效果；有的单位负责人滥用职权、蓄意营私舞弊,利用手中的权利凌驾于现有的内部控制制度之上。
2、行政事业单位内部控制制度建设不尽完善，没有将内部控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节．甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。
3、行政事业单位内部控制工作人员素质参差不齐，个别单位的会计人员甚至没有取得会计从业资格证书，业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。
（二）内控制度不健全、实用性差
现在，我国还缺乏一套对行政事业单位行之有效的内部控制指导性规范和指引。而在上市公司中实行的《企业内部控制基本规范》设计思路主要针对企
业，对行政事业单位的针对性与适应性相对较弱。
目前很少有行政事业单位结合自身业务特点和实践经验设计出系统完整、规范合理的内部控制制度体系，实用性较差，缺乏可操作性。不少行政事业单位只是以一般财经规章制度代替内控制度，对业务流程控制过于简单，而对内控执行中的问题时也难有统一规范的处置标准，使得内部控制流于形式，弱于执行，起不到应有的作用。
（三）会计基础工作薄弱，严重影响内部控制制度的执行
1、从原始凭证审核看，原始凭证规定的内容填写不全，有些发票内容含糊不清，甚至没有售货单位的盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字；此外，一些单位自制原始凭证，内容和格式都不规范。
2、从票據和印签的管理看，很多单位疏于对票据的管理，对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序没有作出明确的规定；业务印章不按规定保管和使用，甚至出现一人保管银行全部预留印签的情况，相关内部控制不能体现。
（四）预算控制措施缺乏力度
1、预算编制比较粗糙，没有细化到具体项目，预算支出无法逐笔进行核定。
2、预算执行刚性不够。预算计划性、科学性不强，从而削弱了预算的约束控制力。目前各行政事业单位的部门预算编制仍比较粗糙。一般是根据当年的财政状况、上年经费实用情况业绩部门的业务性质进行核定，对于具体细化项目，还没有达到逐笔核定的要求。而单位的预算管理又缺乏对预算资金的动态追踪，不能根据实际情况适时调整，灵活性较差，周而复始地僵化管理，使预算的计划性和科学性大大削弱。在实际的预算执行中，缺乏资金使用的预见性，只能事到临头再进行调整追加，削弱了预算管理的约束力，预算控制执行不严。
（五）对内部审计重视不够
由于内部审计人员对行政事业单位业务流程较为了解，可以较好地对内部控制的有效性和完整性做出科学评价。但不少行政事业单位对内部审计未给予充分重视，内部审计不能深入到关键的业务流程中。另一方面，行政事业单位对内审人员数量的配备不足和知识经验的培育欠缺，也使得内审较多局限于财务审计的查错纠弊，对内控审计的投入不够，无法有效监督资金的使用和管理效率。
（六）国有资产管理薄弱
实行政府采购后，行政事业单位固定资产的购置环节得以有效规范，但对于固定资产的合理配置和使用管理仍缺乏有效的内部控制。内部部门之间对国有资产管理相互脱节，重采购轻管理，重钱轻物的现象没有得到根本改变，致使管理中存量不实，账实不符，责任不清。同时，资产的购建、使用、占用、处置权均在下属部门，跨部门无法进行资产配置，致使部分资产闲置浪费，使用效率低下。
二、加强行政事业单位内部控制的对策建议
（一） 强化控制意识、改善内控环境
控制环境是内部控制的基础，对行政事业单位内部控制制度的执行和实施效果有重要影响。而内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，是确保内控制度得以有效执行的重要保证。行政事业单位领导应强化内控意识，把内部控制制度当作一项重要工作，形成完整的内控体系，使内部控制贯穿于行政事业单位管理的全部业务流程和各个层面，嵌入日常管理运行机制中，从而形成较好的控制环境基础。
提高单位领导对内部控制重要性的认识。单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位内部控制制度的合理性、有效性应负主要责任。因此，必须进一步强化对单位主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训．使他们能充分认识到内部控制建设的重要性，从而改变单位负责人对内部控制的随意性，逐步由“人治”走向“法治”。
按照权责明确的原则设置单位的内部机构，设置岗位时必须考虑到不相容职务的分离，以防止员工的舞弊行为。同时，行政事业单位应建立岗位轮换制度，对那些关键的工作岗位进行定期和不定期轮换，就可消除有些人蓄谋侵占盗用的打算。加强职工的文化教育，培养工作人员高尚的道德观、价值观，从而使单位的内部控制制度落到实处。
（二） 完善内控制度、提高制度实用性
行政事业单位内部控制制度是业务运行过程中环环相扣的动态监督机制，各相关业务部门在内部控制过程中承担职责、共同作用，以保证内部控制的有效执行。行政事业单位应根据其内部控制的总体目标，结合自身业务特点，从自身实际情况出发，将内控目标细分、具体化，确定各部门、岗位的具体目标，将内控制度贯穿到管理运行的全过程，实现对业务的全方位监控。同时要强化内控制度的可操作性，提高控制措施的可执行性，使内控制度起到应有的作用。
（三） 建立有效的内审监督和内控执行激励机制
内部审计是监督内部控制有效性和改进控制体系效率的主要力量。行政事业单位应提高内部审计在组织中的地位，确保其权威性和独立性，充分发挥在内控体系中的监督作用。同时，行政事业单位应强化对内控执行的检查和考核，以期发现内控制度是否有效遵循，执行中是否出现问题，并将内控监督结果和业务考核结果相结合，直接与绩效考核挂钩，建立起有效的内控执行激励机制。
（四）及时识别和评估风险，树立风险意识
行政事业单位在开展工作时，由于个人或集体的疏忽和过失，甚至于恶意等不正当行为会造成严重的后果，给单位乃至社会带来很大的损害。但是如果在事前就能够对即将可能出现的偏差及时察觉，并采取应对措施，那么错误行为往往会被扼杀在摇篮里，及时杜绝。
（五）合理制定控制措施，强化执行和监督
从控制方法来讲，应该秉承不相容职务相互分离、集体决策、授权批准等原则。对于不相容职务，如授权与执行、执行与审核等，应形成相互制衡机制。对于涉及财务重大收支业务，要求各级管理人员和经办人员的行为必须在授权范围内进行，防止越权违规处理，给某些人员犯罪带来可乘之机。从控制内容来讲，行政事业单位应加强货币资金、专项资金、实物资产等控制，比如对专项资金的管理，对其从预算、项目的立项、审批到资金的拨付、绩效评价等各个环节应实施事前、事中、事后的监督，保障专项资金专款专用。
（六）发挥有关职能部门作用，把内部控制检查作为一项重要内容
财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，应加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导．将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容．促进行政事业单位内部控制制度的完善。审计部门是内部控制实施的重要监督机构，应定期或不定期的对行政事业单位的内部控制制度及其执行进行专门审计。改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。
健全行政事业单位的内部控制制度，不仅能保证单位会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证单位活动的效率性、效果性和国家法律法规的贯彻执行。行政事业单位的内部控制制度应当随着市场经济的发展和行政事业单位改革的进一步深入，不断完善和发展，从而使内部控制制度真正的发挥实质性作用。
参考文献：
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