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【摘要】 随着企业面临的经营环境日益复杂化和管理手段的不断完善，企业已逐步认识到预算管理的价值，并已开始对其进行运用，同时预算松弛在预算管理中相伴产生且日益凸显，从而对公司的经营业绩产生了不可忽视的影响。文章阐述了预算松弛的涵义，分析了预算松弛的成因和消极影响，并提出了防范预算松弛的对策。
【关键词】 预算松弛； 经济后果； 公司业绩； 治理
一、企业预算松弛的涵义
在企业的经营管理工作中，预算松弛与预算管理相伴而生，在企业预算管理工作中其虽然有利于实现企业经营的预算目标，但更多的是给企业的经营管理效率带来不可低估的负面影响。预算松弛普遍存在于进行预算管理的各个企业中，其大体上反映了预算目标与最优目标之间存在的差异。预算松弛可以从两个方面进行理解，一方面是企业编制的经营预算的生产量小于可能的最优的生产量，可解释为：企业的预算工作者高估所需的费用和成本，对收入则加以低估；另一方面是企业的预算工作者在编制预算的过程中，制定相对最优预算标准较为宽松的预算，从而为所要完成的某项任务提供更加充沛的，但不合理的资源。
二、企业预算松弛成因分析
（一）预算参与和信息不对称
信息不对称和预算参与是企业预算松弛产生的两个前提条件，只要这两个条件存在于企业的预算管理中，就有可能产生预算松弛现象。在企业的预算管理中，为了充分发挥各层员工的积极性和主动性，参与型的预算编制模式就会被企业普遍采用。因此，下级在提供预算信息的时候，为了本部门或个人私利，则利用自己掌控信息的优势，对所要上报的信息进行修改、装饰、削减、夸大等，由于时间、空间、专业性及信息渠道等方面原因，相对的上级管理层即使知道存在信息不对称的情况，也无法获得标准的预算数据和相关信息，使得预算松弛成为预算编制中不可完全消除的一种普遍现象。
（二）维护部门或个人利益
维护部门和个人利益主要体现在两个方面，一是企业所处的内外部环境是时刻变化的，预算编制的具体制定是建立在对企业过去的工作业绩和对未来合理预期的基础上，因此其具有较大的不确定性和不可预知性，一些偶发事件常常妨碍预算计划的顺利完成。二是企业相对下级人员的主要目标是想借助于企业目标达到个人财富目标和价值体现等。而企业的最高管理当局则以企业的长远发展和可持续性增长为目标。当企业目标与部门、个人目标不一致时，最高管理当局就会根据整个企业的目标和资源配置情况对企业的预算进行重新度量和调整。因此，在这两方面情况存在的条件下，相对下级人员就会利用自己的优势采取防备措施，将各项指标定得很宽松，以谋取和自己相关的利益。
（三）部门、个人之间争夺有限的企业资源
企业制定预算，其目的往往是为了更好地对企业的内部资源作出更加合理和有效的分配。而拥有更多的相关资源，一是可以使本部门、个人的业绩目标更容易达到；二是可以为部门管理者带来更大的权利效应和相关利益。于是，部门、个人之间就会对企业的整体资源进行抢占，在业绩评价制度不完善的企业中，这种现象尤为严重。企业的各部门和个人为了占有尽可能多的稀缺资源便在编制预算时制造预算松弛，夸大资源的需求量，使预算松弛问题普遍化和严重化。
（四）缓解业绩考核的压力
预算的实现与否及实现程度已成为现代企业绩效考核的重要标准之一。企业的高层管理者对各级管理者的考核更多地考虑到其实现预算的程度，这就给预算执行者带来很大的心理负担，从而对企业经营产生一些消极影响。预算目标若是定得过高就会给预算执行的部门或个人在回报和目标的实现上造成一定的困难，企业的各级管理层为了获得更好的绩效考核成绩，便在预算的编制过程中制定松弛的预算，缓解预算造成的压力。
三、预算松弛产生的消极影响
（一）影响市场竞争力
在预算松弛的企业中，宽泛的控制标准缺乏客观性、公正性等，致使企业经营业绩虚增，妨碍了对企业收入和成本的正确差异分析，从而影响企业经营效率；而对于其他情况相同的企业，由于存在相对较为严重的预算松弛，部门之间协调运行的能力很弱，在各部门之间传递的信息失真度很高，使企业中各部门之间缺少相互信任且严重的信息失真而导致企业经营决策的失误。这样，企业的潜力就难以充分挖掘出来，从而影响企业的市场竞争力。
（二）企业资源利用率低
存在预算松弛的企业，其会占有更多的稀缺资源，资源分配的合理性严重失调。这种不合理的资源分配最终将给企业带来大量的无效成本，致使资源浪费。例如，一个制造部门经理可能会发现，本部门并不需要在某个项目上花掉所有的预算，但为填补工作进程中的情况变动或为防止第二年可能削减预算资金，他就可能花掉这个项目的全部预算资金，浪费掉公司本可以会被更加合理利用的资金。
（三）掩盖工作的失误和不努力
由于在企业的预算管理中有预算松弛现象，一方面其可对预算完成的难度有所降低；另一方面预算执行者在工作中时常会出现开小差和懒散等状况，其可为预算执行者提供掩盖失误和工作不努力的弹性空间，致使公司对部门或个人业绩的考核缺乏公正性和客观性，从而不能使企业达到预算管理的真正目的。
四、预算松弛的防范措施
（一）强化内外审计的作用
内部审计在企业管理运营中的作用越来越明显，将其引入到预算管理工作中，势必成为一种必然的趋势。内部审计部门若想有效发挥其各项职能，就应全面参与到预算管理活动中来。内部审计可以对预算工作的各个方面进行监管，包括预算执行的进度、预算编制和调整的条件以及程序等，规定预算执行者势必要严肃认真对待预算编制，不断强化对预算编制的难度和精确度，必要的时候可以聘请外部注册会计师协助内部审计部门进行监管，使企业的预算编制强度适中，以利于企业的发展。
（二）加强预算信息共享和企业高层参与
有效的预算信息系统可以减弱预算执行中上下级之间信息不对称的强度。可以通过应用信息网络技术，在企业预算管理工作中建立一个有效的预算信息系统，实现最大程度上的信息共享，为企业各层高管提供尽可能多的、详尽的、同样的预算信息，弱化由于信息不对称所带来的经营弊端。企业全体员工参与预算的制定是参与式预算管理的最大特点，然而在企业的预算编制过程中，最高级管理者并没有真正意义上进行参与，他们对产品的成本、价格、市场供求、突发情况的可能性和严重性、执行者的各种偏好等并没有亲自参与调查了解，因此在加强信息共享的同时，上级预算制定者应积极参与进来，通过掌握更多的信息，使不利的预算松弛达到最小化。
（三）制定弹性适中的预算
在企业制定预算时，过度松散和过度硬性的预算对企业的发展都是不利的。历史数据的分析和对未来事件的预测通常是预算编制的考核资料，因此预算松弛较为严重的企业的历史数据不易作为参考，这时就有必要一切从头开始，对每个项目进行重新审核、分析、考察与权衡，减少以前年份的预算松弛对以后预算编制的影响。而在编制预算的过程中，合理的弹性预算又是不可缺少的，其可使企业避免由于市场不确定因素所带来的不利影响，此时的预算松弛并非是不良现象，其可以减少预算执行人员的风险，为企业带来更好的决策和发展。
（四）增强绩效评估标准的合理性
以松弛的预算作为评价业绩的标准，往往不能达到企业管理的真正目的。在企业的业绩评价中，预算目标的完成情况虽然可以作为业绩评价标准，但不是唯一重要的标准，更多的方法和指标应该被采用，将各种方法和指标有机切合，进行合理运用，最终才能构建出客观、公平、完善的业绩考核体系。
（五）建设企业文化，营造和谐氛围
在企业的制度文化建设中，要充分发挥员工的参与意识，使企业由集体概念向整体概念转化。在企业文化和氛围的熏陶与带动下，使企业每一位员工深刻认识到企业发展的目标和方向，确保预算目标与企业发展目标相一致。企业要定时对职工进行培训，不断提升其职业道德和技术水平；同时也要意识到，良好的人际关系、人与人之间的尊重、自我价值实现的成就感等与降低预算松弛现象也是密切相关的。
【参考文献】
［1］ 高严，柴静.预算松弛：基于预算目标难度的实证分析［J］.江西财经大学学报，2010（1）.
［2］ 牛延庆.预算松弛的成因及对策探讨［J］.黑龙江对外经贸，2010（4）.
［3］ 李明伟.国企预算松弛及其对策（上）——基于行为学视角的预算宽松治理研究［J］.财会通讯，2009（4）.
［4］ 宣益夫.论预算松弛的成因与对策［J］.四川经济管理学院学报，2009（3）.
［5］ 王丽梅.预算松弛的成因及缓解对策分析［J］.内蒙古电大学刊，2009（6）.
［6］ 林轲.对预算松弛问题的一点看法［J］. 消费导刊，2009（6）.
［7］ 彭韶兵，高严.预算松弛：国外研究文献综述及启示［J］.会计之友，2008（6）.
［8］ 胡郑利.预算松弛成因及对策研究［J］.财会通讯，2008（6）.
［9］ 谢盛纹，杨颖婷.预算松弛对公司业绩的影响探析［J］.会计之友，2008（12）.
［10］ 彭金辉.对企业预算松弛问题的经济学分析［J］.中国总会计师，2008（12）.
［11］ 潘飞，程明.预算松弛的影响因素与经济后果［J］.财经研究，2007（6）.
【关键词】 预算松弛； 经济后果； 公司业绩； 治理
一、企业预算松弛的涵义
在企业的经营管理工作中，预算松弛与预算管理相伴而生，在企业预算管理工作中其虽然有利于实现企业经营的预算目标，但更多的是给企业的经营管理效率带来不可低估的负面影响。预算松弛普遍存在于进行预算管理的各个企业中，其大体上反映了预算目标与最优目标之间存在的差异。预算松弛可以从两个方面进行理解，一方面是企业编制的经营预算的生产量小于可能的最优的生产量，可解释为：企业的预算工作者高估所需的费用和成本，对收入则加以低估；另一方面是企业的预算工作者在编制预算的过程中，制定相对最优预算标准较为宽松的预算，从而为所要完成的某项任务提供更加充沛的，但不合理的资源。
二、企业预算松弛成因分析
（一）预算参与和信息不对称
信息不对称和预算参与是企业预算松弛产生的两个前提条件，只要这两个条件存在于企业的预算管理中，就有可能产生预算松弛现象。在企业的预算管理中，为了充分发挥各层员工的积极性和主动性，参与型的预算编制模式就会被企业普遍采用。因此，下级在提供预算信息的时候，为了本部门或个人私利，则利用自己掌控信息的优势，对所要上报的信息进行修改、装饰、削减、夸大等，由于时间、空间、专业性及信息渠道等方面原因，相对的上级管理层即使知道存在信息不对称的情况，也无法获得标准的预算数据和相关信息，使得预算松弛成为预算编制中不可完全消除的一种普遍现象。
（二）维护部门或个人利益
维护部门和个人利益主要体现在两个方面，一是企业所处的内外部环境是时刻变化的，预算编制的具体制定是建立在对企业过去的工作业绩和对未来合理预期的基础上，因此其具有较大的不确定性和不可预知性，一些偶发事件常常妨碍预算计划的顺利完成。二是企业相对下级人员的主要目标是想借助于企业目标达到个人财富目标和价值体现等。而企业的最高管理当局则以企业的长远发展和可持续性增长为目标。当企业目标与部门、个人目标不一致时，最高管理当局就会根据整个企业的目标和资源配置情况对企业的预算进行重新度量和调整。因此，在这两方面情况存在的条件下，相对下级人员就会利用自己的优势采取防备措施，将各项指标定得很宽松，以谋取和自己相关的利益。
（三）部门、个人之间争夺有限的企业资源
企业制定预算，其目的往往是为了更好地对企业的内部资源作出更加合理和有效的分配。而拥有更多的相关资源，一是可以使本部门、个人的业绩目标更容易达到；二是可以为部门管理者带来更大的权利效应和相关利益。于是，部门、个人之间就会对企业的整体资源进行抢占，在业绩评价制度不完善的企业中，这种现象尤为严重。企业的各部门和个人为了占有尽可能多的稀缺资源便在编制预算时制造预算松弛，夸大资源的需求量，使预算松弛问题普遍化和严重化。
（四）缓解业绩考核的压力
预算的实现与否及实现程度已成为现代企业绩效考核的重要标准之一。企业的高层管理者对各级管理者的考核更多地考虑到其实现预算的程度，这就给预算执行者带来很大的心理负担，从而对企业经营产生一些消极影响。预算目标若是定得过高就会给预算执行的部门或个人在回报和目标的实现上造成一定的困难，企业的各级管理层为了获得更好的绩效考核成绩，便在预算的编制过程中制定松弛的预算，缓解预算造成的压力。
三、预算松弛产生的消极影响
（一）影响市场竞争力
在预算松弛的企业中，宽泛的控制标准缺乏客观性、公正性等，致使企业经营业绩虚增，妨碍了对企业收入和成本的正确差异分析，从而影响企业经营效率；而对于其他情况相同的企业，由于存在相对较为严重的预算松弛，部门之间协调运行的能力很弱，在各部门之间传递的信息失真度很高，使企业中各部门之间缺少相互信任且严重的信息失真而导致企业经营决策的失误。这样，企业的潜力就难以充分挖掘出来，从而影响企业的市场竞争力。
（二）企业资源利用率低
存在预算松弛的企业，其会占有更多的稀缺资源，资源分配的合理性严重失调。这种不合理的资源分配最终将给企业带来大量的无效成本，致使资源浪费。例如，一个制造部门经理可能会发现，本部门并不需要在某个项目上花掉所有的预算，但为填补工作进程中的情况变动或为防止第二年可能削减预算资金，他就可能花掉这个项目的全部预算资金，浪费掉公司本可以会被更加合理利用的资金。
（三）掩盖工作的失误和不努力
由于在企业的预算管理中有预算松弛现象，一方面其可对预算完成的难度有所降低；另一方面预算执行者在工作中时常会出现开小差和懒散等状况，其可为预算执行者提供掩盖失误和工作不努力的弹性空间，致使公司对部门或个人业绩的考核缺乏公正性和客观性，从而不能使企业达到预算管理的真正目的。
四、预算松弛的防范措施
（一）强化内外审计的作用
内部审计在企业管理运营中的作用越来越明显，将其引入到预算管理工作中，势必成为一种必然的趋势。内部审计部门若想有效发挥其各项职能，就应全面参与到预算管理活动中来。内部审计可以对预算工作的各个方面进行监管，包括预算执行的进度、预算编制和调整的条件以及程序等，规定预算执行者势必要严肃认真对待预算编制，不断强化对预算编制的难度和精确度，必要的时候可以聘请外部注册会计师协助内部审计部门进行监管，使企业的预算编制强度适中，以利于企业的发展。
（二）加强预算信息共享和企业高层参与
有效的预算信息系统可以减弱预算执行中上下级之间信息不对称的强度。可以通过应用信息网络技术，在企业预算管理工作中建立一个有效的预算信息系统，实现最大程度上的信息共享，为企业各层高管提供尽可能多的、详尽的、同样的预算信息，弱化由于信息不对称所带来的经营弊端。企业全体员工参与预算的制定是参与式预算管理的最大特点，然而在企业的预算编制过程中，最高级管理者并没有真正意义上进行参与，他们对产品的成本、价格、市场供求、突发情况的可能性和严重性、执行者的各种偏好等并没有亲自参与调查了解，因此在加强信息共享的同时，上级预算制定者应积极参与进来，通过掌握更多的信息，使不利的预算松弛达到最小化。
（三）制定弹性适中的预算
在企业制定预算时，过度松散和过度硬性的预算对企业的发展都是不利的。历史数据的分析和对未来事件的预测通常是预算编制的考核资料，因此预算松弛较为严重的企业的历史数据不易作为参考，这时就有必要一切从头开始，对每个项目进行重新审核、分析、考察与权衡，减少以前年份的预算松弛对以后预算编制的影响。而在编制预算的过程中，合理的弹性预算又是不可缺少的，其可使企业避免由于市场不确定因素所带来的不利影响，此时的预算松弛并非是不良现象，其可以减少预算执行人员的风险，为企业带来更好的决策和发展。
（四）增强绩效评估标准的合理性
以松弛的预算作为评价业绩的标准，往往不能达到企业管理的真正目的。在企业的业绩评价中，预算目标的完成情况虽然可以作为业绩评价标准，但不是唯一重要的标准，更多的方法和指标应该被采用，将各种方法和指标有机切合，进行合理运用，最终才能构建出客观、公平、完善的业绩考核体系。
（五）建设企业文化，营造和谐氛围
在企业的制度文化建设中，要充分发挥员工的参与意识，使企业由集体概念向整体概念转化。在企业文化和氛围的熏陶与带动下，使企业每一位员工深刻认识到企业发展的目标和方向，确保预算目标与企业发展目标相一致。企业要定时对职工进行培训，不断提升其职业道德和技术水平；同时也要意识到，良好的人际关系、人与人之间的尊重、自我价值实现的成就感等与降低预算松弛现象也是密切相关的。
【参考文献】
［1］ 高严，柴静.预算松弛：基于预算目标难度的实证分析［J］.江西财经大学学报，2010（1）.
［2］ 牛延庆.预算松弛的成因及对策探讨［J］.黑龙江对外经贸，2010（4）.
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［4］ 宣益夫.论预算松弛的成因与对策［J］.四川经济管理学院学报，2009（3）.
［5］ 王丽梅.预算松弛的成因及缓解对策分析［J］.内蒙古电大学刊，2009（6）.
［6］ 林轲.对预算松弛问题的一点看法［J］. 消费导刊，2009（6）.
［7］ 彭韶兵，高严.预算松弛：国外研究文献综述及启示［J］.会计之友，2008（6）.
［8］ 胡郑利.预算松弛成因及对策研究［J］.财会通讯，2008（6）.
［9］ 谢盛纹，杨颖婷.预算松弛对公司业绩的影响探析［J］.会计之友，2008（12）.
［10］ 彭金辉.对企业预算松弛问题的经济学分析［J］.中国总会计师，2008（12）.
［11］ 潘飞，程明.预算松弛的影响因素与经济后果［J］.财经研究，2007（6）.