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【摘 要】在当前竞争日益激烈的市场条件下，烟草企业的“开源”空间十分有限，“节流”即降本增效显得尤为重要。本文阐述了烟草企业所面临的市场现状和财务管理困境，探讨了如何通过全面预算管理实现降本增效，并就如何更好的应用全面预算管理提出了几点建议措施。
【关键词】烟草企业；全面预算管理；降本增效
一、引言
2014年11月9日，习近平总书记首次系统阐述了我国经济“新常态”，指出经济发展呈现“从高速增长转为中速增长”、“经济结构不断优化升级”等特点。烟草企业正面临这样的新常态，宏观经济下行压力增大，控煙禁烟日渐成为趋势，烟草消费市场已很难高速增长；国家烟草财税政策不断趋紧，对烟草企业的经济运行质量和效益提出了更高要求。因此，如何“精益管理降本增效，保持平稳的税利增速”成为摆在我国烟草从业人员面前的重大课题。
二、新常态下烟草企业的市场现状和管理困境
1.烟草企业面临的市场现状
新常态是社会经济发展到一定程度必然面临的现象，它使增長速度进入换挡期，结构调整面临阵痛期，具体到烟草行业有如下表现：
一是宏观经济下行压力较大，整个社会经济基本面堪忧，消费群体的收入下降，消费不起、不敢消费的心态有所扩大，不少普通百姓压缩日常开支，烟草消费市场必然也面临一定的压力。
二是随着控烟履约的深入推进，烟草需求量减少，烟草消费群体的消费习惯在发生不利变化，烟草消费客户不能大量增加，甚至还存在萎缩的趋势。
三是国家上调烟草消费税要求卷烟提税顺价、国有资本收益由5%提高到25%、专项税后利润指标逐年大幅增加等财税政策对烟草企业的不确定性影响加大。
2.新经济常态下烟草企业的财务管理困境
近些年烟草行业一直处于高速增长期，以速度促增长成为行业工作的主线条，此外烟草专卖的优势导致部分从业人员存在粗放型发展的思维。但在当前市场状况下，企业成本较高、管理效率较低的矛盾日益凸显，主要表现在：
一是成本意识不强。粗放型高速增长必然导致重视总数增加、忽视细节和质量的问题。只要营业收入和利润大幅增加，具体怎么增加，付出多大代价，是否具有可持续性以及符合成本效益原则，这些问题都鲜有思考。
二是内部不规范风险增加。受传统体制观念影响，烟草企业在市场竞争中显得机制不活、竞争力不强，企业在运行效率、运行成本、管理水平等方面与当前发展要求还存在较大差距。特别是近两年烟草企业销量增长乏力、库存偏大、消费动力不足、结构提升难度加大、税利增速趋缓、利润上升的空间进一步缩小，为了完成税利增长任务目标，个别企业管理不规范行为逐渐显现。
三是成本费用管控难度加大。人工薪酬和折旧刚性支出增长加快成本上升，随着工资水平的提高，人力成本年均增长8.1%，而费用增长年均5.4%，除人力成本和折旧外的其他可控费用占费用总额的25%左右，而很多费用项目与生产经营和社会物价水平相关，业务量增长必然引起费用增长，能有效调控的费用项目并不多。
四是预算执行偏差大。部分人员对预算管理认识不到位，预算编制不完整，经营管理缺乏硬性约束，容易造成资源浪费；预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，致使预算管理流于形式，无法实现预期的效果；甚至有企业存在“年初抢指标，年末抢花钱”的误区，预算没有起到控制费用的预期目标，反而诱导费用扩张。
五是资产使用效率低。全行业每年平均新增固定资产260亿元左右，导致折旧费用不断上升，固定资产增长过快也造成资产流动性降低；卷烟库存居高不下，烟叶控量压库任务艰巨，库存积压较多，占用了较多的流动资金，加大了运行成本，降低了资金周转效率。
三、全面预算管理体系下的降本增效
由于当前不利的市场现状，以及日益凸显的财务管理困境，烟草企业只有努力抓好降本增效，才能确保企业持续实现利税增长目标。烟草行业要积极采取应对措施化危机为机遇，开展自上至下的降本增效、管理提升的变革。而在降本增效的各种措施中，全面预算管理无疑是最有效的手段之一。
1.全面预算管理与降本增效的关系
全面预算管理的目标是提高生产管理效益，控制成本支出，增强企业竞争力和可持续发展能力，这与企业推行降本增效的目的一致。全面预算管理是实现降本增效的最有效的手段之一，而降本增效活动的有效开展也必然会促进全面预算管理更加深入运行，二者相辅相成，因此目前全面预算管理已被大多数企业广泛使用。
通过施行全面预算管理，可以严格预算过程管控，完善定额指标管理，通过套用企业定额标准可以合理确定费用控制目标，严格管控预算计划的审批和调整，综合采取各种管理措施确保预算计划的有效执行，建立预算执行全过程动态监控机制，促进实际成本支出趋近或小于目标成本，从而有效控制企业成本支出，提高业务运转效率，最终实现降本增效。
2.全面预算管理的降本增效作用
施行全面预算管理的基础是结合降本增效目标，科学合理地制定预算定额标准。预算定额标准反映了优化经营指标和降本增效目标，有利于控制成本费用的预算规模，强化预算控制“硬约束”作用，从源头上做好降本增效工作。
预支执行过程中，全面预算管理对费用执行情况进行实时监控、及时预警、有效管控可能超支的支出项目。要加强重点费用管控，严把预算关、审批关、报销关。通过财务数据动态监控降本增效目标的实现情况，及时分析产生差距的原因，并采取措施加以改进。
通过有效实施全面预算管理，深入开展对目标分析和管理诊断，不断挖掘降本增效的潜力领域和制约因素，制定切实可行的降本增效目标和指标，并具体落实到各业务环节和岗位，促进降本增效工作持续取得实效。
四、烟草企业应用全面预算管理促进降本增效的建议
1.重视应用信息化手段 利用全面预算管理软件，实现业务流程化、数据信息化、传输实时化、进程公开化，并支持授权调阅和即时分析。通过积极应用全面预算管理软件，进一步规范业务行为，有利于将责任落实到人，防止人为因素对业务的干扰。同时，各类数据信息可以及时调阅，便于进行大数据处理和分析，为动态监控、核算和分析提供便利条件。
烟草企业依托全面预算管理信息系统，借助软件的固化设置推动各类管理流程的规范化运作，减少例外管理现象的发生。同时通过提高信息录入的及时性、准确性和有效性，不断建立和完善各类数据库，为后续的成本动态核算分析和企业定额修订奠定基础。
2.合理制定企業定额标准
建立健全预算定额标准体系，将预算定额标准与降本增效目标相结合。定额标准要根据企业技术管理水平和实物消耗、人工费用等各类成本因素的变化及时进行调整，确保定额标准与企业的目标成本以及行业经济动态相协调、相适应。原则上每年要对定额标准进行一次审核、评审和修订；当遇到成本影响因素的重大变化时，应立即予以评审修订。
烟草商业企业要重点建立经营费用、管理费用、财务费用以及资本性支出的预算定额标准，具体细化资产配置标准、成本费用定额标准以及定额标准实施管理办法，形成有标准、有定额、有控制的全面预算定额标准管理体系。在确定定额标准时，要全员广泛参与，全面分析历史经营数据，合理考虑各类经常性损耗风险，剔除非经常性因素的影响，考虑正常经营成本水平，参考行业先进水平，制定略高于目前又触之可及的定额指标，经过认真测算、科学设置、统筹处理好各项预算指标的协调、平衡和控制。
3.严守预算管理纪律
一是要有据可依，建立科学有效、系统衔接的财务预算管理制度。企业要全面梳理和完善现行管理制度和业务流程，优化组织结构和业务模式，加强内部资源整合与业务协同，形成合理的权责分工和制衡机制，并借助全面预算管理软件将流程设计具体化。
二是要工作精细化，促进预算编制科学化。认真领会、准确把握企业预算编制要求，在準确预估业务需求的基础上合理安排预算，用科学的预算计划促进各项业务成本处于受控的状态，并保证预算计划有序、均衡执行。
三是要有章必循，严格遵守制度、避免例外情形的发生。强化“无预算不支出”、“有变更需审批”的管理原则，严禁预算管理做样子、走形式。对于重大变更调整，必须进行论证和原因分析，必要时要追究有关人员的责任，维护预算计划的严肃性，严防预算随意变更现象的发生。
四是在预算执行中，建立预警、改进机制。不定期对预算执行情况进行统计分析，通过各科目数据的纵向和横向比较，对一些支出增幅较大、预算执行进度过缓的科目进行认真分析，并作出预警提示，帮助有关责任部门或人员及时制定改进对策，促进预算合理、均衡地执行。
4.加强成本动态核算分析
全面预算管理实现降本增效的关键就是控制住实际成本、减少无效支出，因此必须建立全面预算管理目标的监控、核算、分析和纠偏长效机制。加强实际成本数据的收集、整理和趋势分析工作，准确实时分析实际成本数据。通过预算管控分析评价机制，做好实际成本和目标成本的数据分析，准确分析预算执行出现偏差的科目、范围、影响程度和原因以及责任人，合理预估成本发展趋势，及时对成本费用超支风险进行预警，有效发挥财务预警管控的作用。
重点关注企业的重大决策、重大事项及大额资金支付等环节，监督审查重要事项是否按规定的权限和程序有序开展，是否有成本超支现象或者趋势。通过成本动态核算分析，为制定有效可行的纠偏措施提供科学依据。
5.严肃考核奖惩机制
企业要实施多层次的目标成本管理，针对成本控制的各个环节，落实目标控制指标和具体要求，层层分解到经营业务的各个环节，责任落实到人，从而形成“层层传导压力、人人分担责任”的良好氛围。加强监督管理，充分发挥同级审计作用，开展日常财务收支审计，全面完善财务管理相关工作。围绕经济责任审计及前期审计专项整改，开展重点审计，坚持自查自纠，确保及时整改，实现持续规范发展。以资金支出管理为监管重点，化化资金支付流程，开展全过程管控。严控重点费用和资本性支出，进一步加大预算分析、考核和通报力度，提高预算考评指标在领导班子业绩考评中的分值和权重，不断提升预算管控水平。
加强监督考核，完善公司经营业绩考评体系，建立健全成本控制的激励和约束机制。积极推行量化指标考核，增强考核的科学性、公正性和公开性，严格兑现奖惩，从而保障预算指标和降本增效目标的有效落实，在财务部门内部形成自我改进、自我完善的内在动力，进而推动降本增效工作的有效开展和财务管理工作水平的不断提升。
五、结束语
烟草企业要围绕“精益管理做除法”的战略部署，把握“精益管理降本增效是内功”的基本定位，将全面预算管理体系作为企业生产经营管理的主线，重视过程管控和源头控制，健全企业定额指标，抓好预算、核算的基础性工作，以精细化管理为手段，以绩效考核为重点，形成全员、全过程、全方位的成本管理与控制格局，从而不断深入应用全面预算管理体系，把降本增效、管理提升放在经营战略的重要位置，树立现代成本管理理念，创新管理机制，增强企业竞争力，提高经济运行质量和效益，从而努力提高企业经营效率和效益，确保企业税利目标的实现。
参考文献：
[1]徐建新.企业降本增效的管理研究.[J].《经济研究导刊》2014年第12期.
[2]黄丽萍.烟草企业财务管理存在的问题及对策.[J].《中国经贸》，2015年第1期.
[3]王哲.全面预算管理之定额体系建设初探.[J].《中国市场》2015年36期.
[4]蔡岩柏.浅谈全面预算管理在我国企业中的应用.[J].《经济研究导刊》2015年10期.
【关键词】烟草企业；全面预算管理；降本增效
一、引言
2014年11月9日，习近平总书记首次系统阐述了我国经济“新常态”，指出经济发展呈现“从高速增长转为中速增长”、“经济结构不断优化升级”等特点。烟草企业正面临这样的新常态，宏观经济下行压力增大，控煙禁烟日渐成为趋势，烟草消费市场已很难高速增长；国家烟草财税政策不断趋紧，对烟草企业的经济运行质量和效益提出了更高要求。因此，如何“精益管理降本增效，保持平稳的税利增速”成为摆在我国烟草从业人员面前的重大课题。
二、新常态下烟草企业的市场现状和管理困境
1.烟草企业面临的市场现状
新常态是社会经济发展到一定程度必然面临的现象，它使增長速度进入换挡期，结构调整面临阵痛期，具体到烟草行业有如下表现：
一是宏观经济下行压力较大，整个社会经济基本面堪忧，消费群体的收入下降，消费不起、不敢消费的心态有所扩大，不少普通百姓压缩日常开支，烟草消费市场必然也面临一定的压力。
二是随着控烟履约的深入推进，烟草需求量减少，烟草消费群体的消费习惯在发生不利变化，烟草消费客户不能大量增加，甚至还存在萎缩的趋势。
三是国家上调烟草消费税要求卷烟提税顺价、国有资本收益由5%提高到25%、专项税后利润指标逐年大幅增加等财税政策对烟草企业的不确定性影响加大。
2.新经济常态下烟草企业的财务管理困境
近些年烟草行业一直处于高速增长期，以速度促增长成为行业工作的主线条，此外烟草专卖的优势导致部分从业人员存在粗放型发展的思维。但在当前市场状况下，企业成本较高、管理效率较低的矛盾日益凸显，主要表现在：
一是成本意识不强。粗放型高速增长必然导致重视总数增加、忽视细节和质量的问题。只要营业收入和利润大幅增加，具体怎么增加，付出多大代价，是否具有可持续性以及符合成本效益原则，这些问题都鲜有思考。
二是内部不规范风险增加。受传统体制观念影响，烟草企业在市场竞争中显得机制不活、竞争力不强，企业在运行效率、运行成本、管理水平等方面与当前发展要求还存在较大差距。特别是近两年烟草企业销量增长乏力、库存偏大、消费动力不足、结构提升难度加大、税利增速趋缓、利润上升的空间进一步缩小，为了完成税利增长任务目标，个别企业管理不规范行为逐渐显现。
三是成本费用管控难度加大。人工薪酬和折旧刚性支出增长加快成本上升，随着工资水平的提高，人力成本年均增长8.1%，而费用增长年均5.4%，除人力成本和折旧外的其他可控费用占费用总额的25%左右，而很多费用项目与生产经营和社会物价水平相关，业务量增长必然引起费用增长，能有效调控的费用项目并不多。
四是预算执行偏差大。部分人员对预算管理认识不到位，预算编制不完整，经营管理缺乏硬性约束，容易造成资源浪费；预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，致使预算管理流于形式，无法实现预期的效果；甚至有企业存在“年初抢指标，年末抢花钱”的误区，预算没有起到控制费用的预期目标，反而诱导费用扩张。
五是资产使用效率低。全行业每年平均新增固定资产260亿元左右，导致折旧费用不断上升，固定资产增长过快也造成资产流动性降低；卷烟库存居高不下，烟叶控量压库任务艰巨，库存积压较多，占用了较多的流动资金，加大了运行成本，降低了资金周转效率。
三、全面预算管理体系下的降本增效
由于当前不利的市场现状，以及日益凸显的财务管理困境，烟草企业只有努力抓好降本增效，才能确保企业持续实现利税增长目标。烟草行业要积极采取应对措施化危机为机遇，开展自上至下的降本增效、管理提升的变革。而在降本增效的各种措施中，全面预算管理无疑是最有效的手段之一。
1.全面预算管理与降本增效的关系
全面预算管理的目标是提高生产管理效益，控制成本支出，增强企业竞争力和可持续发展能力，这与企业推行降本增效的目的一致。全面预算管理是实现降本增效的最有效的手段之一，而降本增效活动的有效开展也必然会促进全面预算管理更加深入运行，二者相辅相成，因此目前全面预算管理已被大多数企业广泛使用。
通过施行全面预算管理，可以严格预算过程管控，完善定额指标管理，通过套用企业定额标准可以合理确定费用控制目标，严格管控预算计划的审批和调整，综合采取各种管理措施确保预算计划的有效执行，建立预算执行全过程动态监控机制，促进实际成本支出趋近或小于目标成本，从而有效控制企业成本支出，提高业务运转效率，最终实现降本增效。
2.全面预算管理的降本增效作用
施行全面预算管理的基础是结合降本增效目标，科学合理地制定预算定额标准。预算定额标准反映了优化经营指标和降本增效目标，有利于控制成本费用的预算规模，强化预算控制“硬约束”作用，从源头上做好降本增效工作。
预支执行过程中，全面预算管理对费用执行情况进行实时监控、及时预警、有效管控可能超支的支出项目。要加强重点费用管控，严把预算关、审批关、报销关。通过财务数据动态监控降本增效目标的实现情况，及时分析产生差距的原因，并采取措施加以改进。
通过有效实施全面预算管理，深入开展对目标分析和管理诊断，不断挖掘降本增效的潜力领域和制约因素，制定切实可行的降本增效目标和指标，并具体落实到各业务环节和岗位，促进降本增效工作持续取得实效。
四、烟草企业应用全面预算管理促进降本增效的建议
1.重视应用信息化手段 利用全面预算管理软件，实现业务流程化、数据信息化、传输实时化、进程公开化，并支持授权调阅和即时分析。通过积极应用全面预算管理软件，进一步规范业务行为，有利于将责任落实到人，防止人为因素对业务的干扰。同时，各类数据信息可以及时调阅，便于进行大数据处理和分析，为动态监控、核算和分析提供便利条件。
烟草企业依托全面预算管理信息系统，借助软件的固化设置推动各类管理流程的规范化运作，减少例外管理现象的发生。同时通过提高信息录入的及时性、准确性和有效性，不断建立和完善各类数据库，为后续的成本动态核算分析和企业定额修订奠定基础。
2.合理制定企業定额标准
建立健全预算定额标准体系，将预算定额标准与降本增效目标相结合。定额标准要根据企业技术管理水平和实物消耗、人工费用等各类成本因素的变化及时进行调整，确保定额标准与企业的目标成本以及行业经济动态相协调、相适应。原则上每年要对定额标准进行一次审核、评审和修订；当遇到成本影响因素的重大变化时，应立即予以评审修订。
烟草商业企业要重点建立经营费用、管理费用、财务费用以及资本性支出的预算定额标准，具体细化资产配置标准、成本费用定额标准以及定额标准实施管理办法，形成有标准、有定额、有控制的全面预算定额标准管理体系。在确定定额标准时，要全员广泛参与，全面分析历史经营数据，合理考虑各类经常性损耗风险，剔除非经常性因素的影响，考虑正常经营成本水平，参考行业先进水平，制定略高于目前又触之可及的定额指标，经过认真测算、科学设置、统筹处理好各项预算指标的协调、平衡和控制。
3.严守预算管理纪律
一是要有据可依，建立科学有效、系统衔接的财务预算管理制度。企业要全面梳理和完善现行管理制度和业务流程，优化组织结构和业务模式，加强内部资源整合与业务协同，形成合理的权责分工和制衡机制，并借助全面预算管理软件将流程设计具体化。
二是要工作精细化，促进预算编制科学化。认真领会、准确把握企业预算编制要求，在準确预估业务需求的基础上合理安排预算，用科学的预算计划促进各项业务成本处于受控的状态，并保证预算计划有序、均衡执行。
三是要有章必循，严格遵守制度、避免例外情形的发生。强化“无预算不支出”、“有变更需审批”的管理原则，严禁预算管理做样子、走形式。对于重大变更调整，必须进行论证和原因分析，必要时要追究有关人员的责任，维护预算计划的严肃性，严防预算随意变更现象的发生。
四是在预算执行中，建立预警、改进机制。不定期对预算执行情况进行统计分析，通过各科目数据的纵向和横向比较，对一些支出增幅较大、预算执行进度过缓的科目进行认真分析，并作出预警提示，帮助有关责任部门或人员及时制定改进对策，促进预算合理、均衡地执行。
4.加强成本动态核算分析
全面预算管理实现降本增效的关键就是控制住实际成本、减少无效支出，因此必须建立全面预算管理目标的监控、核算、分析和纠偏长效机制。加强实际成本数据的收集、整理和趋势分析工作，准确实时分析实际成本数据。通过预算管控分析评价机制，做好实际成本和目标成本的数据分析，准确分析预算执行出现偏差的科目、范围、影响程度和原因以及责任人，合理预估成本发展趋势，及时对成本费用超支风险进行预警，有效发挥财务预警管控的作用。
重点关注企业的重大决策、重大事项及大额资金支付等环节，监督审查重要事项是否按规定的权限和程序有序开展，是否有成本超支现象或者趋势。通过成本动态核算分析，为制定有效可行的纠偏措施提供科学依据。
5.严肃考核奖惩机制
企业要实施多层次的目标成本管理，针对成本控制的各个环节，落实目标控制指标和具体要求，层层分解到经营业务的各个环节，责任落实到人，从而形成“层层传导压力、人人分担责任”的良好氛围。加强监督管理，充分发挥同级审计作用，开展日常财务收支审计，全面完善财务管理相关工作。围绕经济责任审计及前期审计专项整改，开展重点审计，坚持自查自纠，确保及时整改，实现持续规范发展。以资金支出管理为监管重点，化化资金支付流程，开展全过程管控。严控重点费用和资本性支出，进一步加大预算分析、考核和通报力度，提高预算考评指标在领导班子业绩考评中的分值和权重，不断提升预算管控水平。
加强监督考核，完善公司经营业绩考评体系，建立健全成本控制的激励和约束机制。积极推行量化指标考核，增强考核的科学性、公正性和公开性，严格兑现奖惩，从而保障预算指标和降本增效目标的有效落实，在财务部门内部形成自我改进、自我完善的内在动力，进而推动降本增效工作的有效开展和财务管理工作水平的不断提升。
五、结束语
烟草企业要围绕“精益管理做除法”的战略部署，把握“精益管理降本增效是内功”的基本定位，将全面预算管理体系作为企业生产经营管理的主线，重视过程管控和源头控制，健全企业定额指标，抓好预算、核算的基础性工作，以精细化管理为手段，以绩效考核为重点，形成全员、全过程、全方位的成本管理与控制格局，从而不断深入应用全面预算管理体系，把降本增效、管理提升放在经营战略的重要位置，树立现代成本管理理念，创新管理机制，增强企业竞争力，提高经济运行质量和效益，从而努力提高企业经营效率和效益，确保企业税利目标的实现。
参考文献：
[1]徐建新.企业降本增效的管理研究.[J].《经济研究导刊》2014年第12期.
[2]黄丽萍.烟草企业财务管理存在的问题及对策.[J].《中国经贸》，2015年第1期.
[3]王哲.全面预算管理之定额体系建设初探.[J].《中国市场》2015年36期.
[4]蔡岩柏.浅谈全面预算管理在我国企业中的应用.[J].《经济研究导刊》2015年10期.