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【摘要】近年来，随着中国经济的发展，市场竞争也变得日趋白热化。总有一些企业投机取巧，造成上市公司会计造假现象屡禁不止。这不仅严重地打击了广大群众的投资信心，还破坏了投资证券市场的健康平稳发展。本文系统分析了上市公司会计造假的常用手段，并以“九好集团”为例对会计造假手段做了进一步的分析。
【关键词】上市公司 会计造假 信息失真 九好集团
随着证券市场的日益成熟，我国上市公司会计信息失真问题愈演愈烈。很多的上市公司为了保住企业自有资源、取得更多的融资渠道等目的，企业往往利用调整会计政策、虚构主营业务收入、推迟确认成本费用、玩弄现金流等手段进行资产的账面重组，从而使得会计信息失真。
一、上市公司会计造假的常用手段分析
（一）利用“应收账款”与“其他应收款”科目造假
“应收账款”与“其他应收款”是最大的造假来源。某些上市公司为了抬高当年的主营业务收入，虚增成本，利用赊账交易，即玩弄账面游戏，不会产生真正的现金流，也就不会影响现金流量表上的相关数据，但这笔或然交易所产生利润成本费用会体现在当期资产负债表和损益表上，影响当期的成本利润。还有“其他应收款”科目，也是滋生腐败的大油田，其更能包含名目不清、模棱两可的项目。应收账款毕竟是需要提供实际商品或劳务的，是实际发生的经济业务，需要提供真实的销售票据。而“其他应收款”的操纵就相对来说容易了许多，名目复杂、很难彻底查清每笔经济往来的来龙去脉。
（二）虚构经济业务、虚增收入
上市公司为了粉饰财务报表，最常用的修饰手段就是虚构业务。具体造假行为包括伪造出口报关单、伪造销售合同、伪造产品入库出库单、填制虚假发票单据。甚至为了增加利润，不惜多缴税金。虽然顾客订单、发货凭证、销售合同是假的，但开具的增值税专用发票是真实的。更甚者，串通真实的客户来虚构销售业务量或者针对原有客户的一些真实的经济业务，人为肆意地扩大销售数量，提高销售价格，事后通过个人账户将款项返回客户以完成这一造假行为。
（三）滥提固定资产折旧、虚增成本
固定资产折旧方法一旦确定不能随意变更。如有特殊情况确实需要改变，必须经有关部门批准并在公司财务报表附注上注明原因。但有的上市公司为了降低成本、操纵利润，随意变更固定资产的折旧方法或人为调整固定资产的使用寿命，多提或少提折旧。多提折旧就可以冲抵成本，从而减少利润少交税。还有报废的固定资产理应停止折旧，但企业为了虚增成本费用，削减利润仍继续计提折旧、人为延长固定资产使用寿命。
（四）通过“资产重组”实现短期的泡沫经济
很多连续2年亏损的面临停牌下市的ST企业或准ST企业为了追逐短期利润，解决现实问题进行资产交换和债务重组，更产生了短期内决策的“一锤子买卖”，使得公司账面资产突然产生巨额增加，迅速实现扭亏为盈。
一些业绩不错的上市公司，为了在公众面前树立“高增长”“高利润”的良好形象以及实现其他的特定目的，比如说扩大融资规模挪作他用，控制二级股票市场价格等，往往采取短期行为实现账面利润的“大幅”增长。但是这种没有真实的经济业务支撑的泡沫利润是不会持久的。
（五）挂账虚拟资产，使得账面資产与实际资产价值背离
一些上市公司为了虚增资产，实现高额账面利润，通常把那些在生产经营上已毫无利用价值且远远超过使用期限的固定资产、超过受益期限的短期待摊费用及长期待摊费用、应核销的待处理财产损溢，应报废损毁的存货、三年以上的预计收回可能性比较小的坏账等项目作为虚拟资产而持续挂账结转，从而虚增利润。
（六）私设个人账户
一些上市公司为了减少所得税应纳税额，降低成本。通常会私设多个个人账户，将收到货款等主营业务收入避开公司户头，直接进入公司某个或多个个人账户，如此一来账上主营业务收入便减少了，从而达到了减少应交个人所得税和企业所得税的目的。
二、案例分析
（一）以“九好集团”为例，分析其造假手段
九好集团是一家“平台公司”，其商业模式为通过搭建后勤托管平台，引进供应商和客户即有后勤外包需求的公司，为客户提供全方位的后勤服务解决方案，以收取“服务费”的方式取得营业收入。2016年5月经证监会调查，“九好集团”为了将自己包装成价值37.1亿元的“优良资产”不惜进行会计造假，与鞍重股份联手进行华丽的“表演”。2017年3月10日证监会宣布对“九好集团”处以顶格处罚，总计罚款439万，同时对九好集团造假行为的主要负责人采取终身市场禁入及5-10年不等的市场禁入。
下面将对其主要的造假手段进行分析：
1.资金流在企业内部空转。2015年3月31日，九好集团的账面上记载了317，702，412元资金从从“平安账户”划转到“上海账户”。其实是同一笔资金，最初从九好集团的账户划转至其他公司账户后，再经过多个账户，又返回至九好集团，实现了资金在企业内部的空转。
2.与供应商串通舞弊，虚构银行存款。九好集团与其供应商宁波盈祥串通好，先向宁波盈祥借款1.5亿元转入九好集团兴业银行账户。当日，九好集团把1.5亿元活期存款转化为半年期定期存单，并以该存单为质押物与兴业银行杭州分行签订质押合同，为杭州煊隼贸易有限公司当日开具的1.5亿元银行承兑汇票提供担保。当日，该票据贴现后资金还回宁波盈祥。这样九好集团账上就凭空产生了1.5个亿的银行存款。
3.虚构供应商，虚增服务费收入。经查证，有125家供应商单位或个人与九好集团无真实业务往来或者资金往来无真实业务背景。三年来，九好集团通过这些供应商累计虚增服务费收入约1.9亿元，其中2013年虚增金额约为0.1亿元，2014年虚增金额为0.6亿元，2015年虚增金额为1.2亿元。
三、启示
要使得证券资本市场得以健康发展，投资者的合法权益得到保障，会计工作的独立性得以保持，保证会计信息的真实完整势在必得。但会计信息失真是多种多样的，为更好地避免信息失真，我们应聚集各方面的力量，应以会计相关的法律法规为框架体系，辅以严格有力的企业内部奖惩制度，并结合高效的社会监督体系，在一定程度上控制财务会计信息质量水平，做到防微杜渐，从本质上遏制上市公司会计造假现象的蔓延。
参考文献
[1]龚丹丹，唐勇军.基于系统科学的上市公司会计信息失真问题分析[J].全国商情（理论研究），2013（12）.
[2]陈庆华.企业会计信息失真分析及对策研究[J].中国乡镇企业会计，2014（05）.
[3]徐治国.会计信息失真治理：税收征管与中小企业的博弈[J].商业会计，2013（05）.
[4]王慧娟.浅谈会计造假问题及对策[J].中国商界（下半月），2009，（09）.
作者简介：刘菲（1994-），女，汉族，江西赣州人，硕士学历，研究方向：企业成本粘性。
【关键词】上市公司 会计造假 信息失真 九好集团
随着证券市场的日益成熟，我国上市公司会计信息失真问题愈演愈烈。很多的上市公司为了保住企业自有资源、取得更多的融资渠道等目的，企业往往利用调整会计政策、虚构主营业务收入、推迟确认成本费用、玩弄现金流等手段进行资产的账面重组，从而使得会计信息失真。
一、上市公司会计造假的常用手段分析
（一）利用“应收账款”与“其他应收款”科目造假
“应收账款”与“其他应收款”是最大的造假来源。某些上市公司为了抬高当年的主营业务收入，虚增成本，利用赊账交易，即玩弄账面游戏，不会产生真正的现金流，也就不会影响现金流量表上的相关数据，但这笔或然交易所产生利润成本费用会体现在当期资产负债表和损益表上，影响当期的成本利润。还有“其他应收款”科目，也是滋生腐败的大油田，其更能包含名目不清、模棱两可的项目。应收账款毕竟是需要提供实际商品或劳务的，是实际发生的经济业务，需要提供真实的销售票据。而“其他应收款”的操纵就相对来说容易了许多，名目复杂、很难彻底查清每笔经济往来的来龙去脉。
（二）虚构经济业务、虚增收入
上市公司为了粉饰财务报表，最常用的修饰手段就是虚构业务。具体造假行为包括伪造出口报关单、伪造销售合同、伪造产品入库出库单、填制虚假发票单据。甚至为了增加利润，不惜多缴税金。虽然顾客订单、发货凭证、销售合同是假的，但开具的增值税专用发票是真实的。更甚者，串通真实的客户来虚构销售业务量或者针对原有客户的一些真实的经济业务，人为肆意地扩大销售数量，提高销售价格，事后通过个人账户将款项返回客户以完成这一造假行为。
（三）滥提固定资产折旧、虚增成本
固定资产折旧方法一旦确定不能随意变更。如有特殊情况确实需要改变，必须经有关部门批准并在公司财务报表附注上注明原因。但有的上市公司为了降低成本、操纵利润，随意变更固定资产的折旧方法或人为调整固定资产的使用寿命，多提或少提折旧。多提折旧就可以冲抵成本，从而减少利润少交税。还有报废的固定资产理应停止折旧，但企业为了虚增成本费用，削减利润仍继续计提折旧、人为延长固定资产使用寿命。
（四）通过“资产重组”实现短期的泡沫经济
很多连续2年亏损的面临停牌下市的ST企业或准ST企业为了追逐短期利润，解决现实问题进行资产交换和债务重组，更产生了短期内决策的“一锤子买卖”，使得公司账面资产突然产生巨额增加，迅速实现扭亏为盈。
一些业绩不错的上市公司，为了在公众面前树立“高增长”“高利润”的良好形象以及实现其他的特定目的，比如说扩大融资规模挪作他用，控制二级股票市场价格等，往往采取短期行为实现账面利润的“大幅”增长。但是这种没有真实的经济业务支撑的泡沫利润是不会持久的。
（五）挂账虚拟资产，使得账面資产与实际资产价值背离
一些上市公司为了虚增资产，实现高额账面利润，通常把那些在生产经营上已毫无利用价值且远远超过使用期限的固定资产、超过受益期限的短期待摊费用及长期待摊费用、应核销的待处理财产损溢，应报废损毁的存货、三年以上的预计收回可能性比较小的坏账等项目作为虚拟资产而持续挂账结转，从而虚增利润。
（六）私设个人账户
一些上市公司为了减少所得税应纳税额，降低成本。通常会私设多个个人账户，将收到货款等主营业务收入避开公司户头，直接进入公司某个或多个个人账户，如此一来账上主营业务收入便减少了，从而达到了减少应交个人所得税和企业所得税的目的。
二、案例分析
（一）以“九好集团”为例，分析其造假手段
九好集团是一家“平台公司”，其商业模式为通过搭建后勤托管平台，引进供应商和客户即有后勤外包需求的公司，为客户提供全方位的后勤服务解决方案，以收取“服务费”的方式取得营业收入。2016年5月经证监会调查，“九好集团”为了将自己包装成价值37.1亿元的“优良资产”不惜进行会计造假，与鞍重股份联手进行华丽的“表演”。2017年3月10日证监会宣布对“九好集团”处以顶格处罚，总计罚款439万，同时对九好集团造假行为的主要负责人采取终身市场禁入及5-10年不等的市场禁入。
下面将对其主要的造假手段进行分析：
1.资金流在企业内部空转。2015年3月31日，九好集团的账面上记载了317，702，412元资金从从“平安账户”划转到“上海账户”。其实是同一笔资金，最初从九好集团的账户划转至其他公司账户后，再经过多个账户，又返回至九好集团，实现了资金在企业内部的空转。
2.与供应商串通舞弊，虚构银行存款。九好集团与其供应商宁波盈祥串通好，先向宁波盈祥借款1.5亿元转入九好集团兴业银行账户。当日，九好集团把1.5亿元活期存款转化为半年期定期存单，并以该存单为质押物与兴业银行杭州分行签订质押合同，为杭州煊隼贸易有限公司当日开具的1.5亿元银行承兑汇票提供担保。当日，该票据贴现后资金还回宁波盈祥。这样九好集团账上就凭空产生了1.5个亿的银行存款。
3.虚构供应商，虚增服务费收入。经查证，有125家供应商单位或个人与九好集团无真实业务往来或者资金往来无真实业务背景。三年来，九好集团通过这些供应商累计虚增服务费收入约1.9亿元，其中2013年虚增金额约为0.1亿元，2014年虚增金额为0.6亿元，2015年虚增金额为1.2亿元。
三、启示
要使得证券资本市场得以健康发展，投资者的合法权益得到保障，会计工作的独立性得以保持，保证会计信息的真实完整势在必得。但会计信息失真是多种多样的，为更好地避免信息失真，我们应聚集各方面的力量，应以会计相关的法律法规为框架体系，辅以严格有力的企业内部奖惩制度，并结合高效的社会监督体系，在一定程度上控制财务会计信息质量水平，做到防微杜渐，从本质上遏制上市公司会计造假现象的蔓延。
参考文献
[1]龚丹丹，唐勇军.基于系统科学的上市公司会计信息失真问题分析[J].全国商情（理论研究），2013（12）.
[2]陈庆华.企业会计信息失真分析及对策研究[J].中国乡镇企业会计，2014（05）.
[3]徐治国.会计信息失真治理：税收征管与中小企业的博弈[J].商业会计，2013（05）.
[4]王慧娟.浅谈会计造假问题及对策[J].中国商界（下半月），2009，（09）.
作者简介：刘菲（1994-），女，汉族，江西赣州人，硕士学历，研究方向：企业成本粘性。