论文部分内容阅读
摘 要：税务改革深化背景下，《企业会计准则第14号-收入》中，在收入确认方面提出较多要求，由于其中许多内容变化，致使企业所得税、会计方面出现收入确认层面上的差异。本文围绕《企业会计准则第14号》内容，对其所带来的影响分析，提出具体应对改进建议。
关键词：新《收入准则》；企业所得税；收入确认
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收入的会计处理，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》，又称之为新《收入准则》，对不同类型企业执行该准则提出具体的时间。不可否认其中许多内容变化的价值，但在收入确认方面的影响、时间性差异与永久性差异上的影响等，需采取有效的策略进行控制。
一、《企业会计准则第14号》内容分析
（1）统一收入确认模型
对于《建造合同准则》、2006年《收入准则》中的收入确认，在新《收入准则》中提出，收入确认模型需统一，这是保证客户间合同收入规范的基础。新《收入准则》中，将履约义务概念引入，强调某一时间点、有一段时间的履约。以其中某一时段履约为例，在收入计量中，一般选取成本回收法、投入法与产出法。能够将收入信息准确提供给报表使用者。
（2）“控制权转移”为收入确认标志
关于劳务收入、销售商品收入确认，在2006年《收入准则》中进行明确的划定，且指出当购买方获得商品所有权，承担风险后，进行销售商品收入确认。而新《收入准则》要求，在划分商品与劳务界限上加强，收入确认应以“控制权转移”为标志，即客户获得商品或服务控制权的基础上确认收入，这种控制权转移的变化成为收入确认的主要标志。
（3）其他内容
除上述内容外，新《收入准则》中也有其他变化，如履约成本需经过“合同成本”核算，单独将“合同成本”列示，认为合同履约成本为一项资产。再如收入确认模型引入统一的五步法，为收入确认提供相关的依据。另外，也有其他如交易价格计量模式变化等内容，这些在新《收入准则》中均有所体现。
二、《企业会计准则第14号》相关影响分析
新《收入准则》所带来的影响表现在多方面，其一要求企业做好各类情形判断，包括可区分商品的明确、控制时点转移判断、零售企业复核判断授权许可合同等。其二时间性差异的影响，如建造合同在新《收入准则》中，企业所得税与收入确认层面、新《收入准则》规定与税法间的费用确认问题。其三永久性差异的影响，新《收入准则》与税法上的相关规定，主表体现在收入确认差异层面上。
三、新《收入准则》影响相关应对策略
（1）企业所得税收入确认
收入确认问题是新《收入准则》中强调的主要问题，其与2006年的《企业会计准则》、企业所得税收入确认相关规定虽然在内容上较为相近，但存在一定的差异问题。在确认中，新《收入准则》提出较多明确要求，主要体现在合同方面，包括：一是合同明确各方、劳务相关、所转让商品的权利与义务；二是合同各方需根据合同履行义务；三是所转让商品支付条件在合同中需明确；四是合同商业性质较高，通过合同履行，以此使现金流量方面产生的风险问题得到控制；五是转让商品后，转让方有权收回对价。按照上述规定内容，提出客户只有获取商品控制权，方可进行收入确认。对此，考虑以新《收入准则》中收入概念为依据，企业所得税需在收入确认标准方面不断优化，降低税法与会计层面上存在的差异。
（2）涉稅要素评估确认
在收入确认与计量方面，会计准则中主张按照谨慎性原则、形式原则，但税法中对于各项涉税要素，则需按照确定性原则确定所得税。在新《收入准则》中，自行评估确认收入，同税法中的收入确认之间有一定差异。若这种差异问题集中于某一段时间或一定数额内，从税法层面无需将该差异作为纳税调整事项，但在收入时间跨度长、数额大情况下，则需置于纳税调整事项中。
（3）时间性差异与永久性差异调整
新《收入准则》中，对收入确认的履约时间，与税法规定内容，易出现时间性差异问题，以预收货款为例，商品发出，在客户未收到的情况下无法确认收入，而从企业所得税规定中，则要求确认收入，由此产生时间性差异。针对该种情况，考虑财务部门、税务部门做好协调工作，对企业所得税相关规定进行完善，使其其中存在大的差异最大限度减少，若差异较大，可根据会计从税原则，调增或调减税会间时间性差异。另外，对于永久性差异问题，以合同重大融资为例，通过存货换入无形资产、固定资产，这是会计准则与税法规定的主要差异。对于该种情况，考虑做好修订收入确认条件工作，立足于不同销售方式，对税收收入标准确定，保证与新《收入准则》吻合。此外，企业所得税销售佣金、合同收入确认、退货中采取冲抵收入方法等其中的时间性差异问题，由税务部门做单独研究，确保特定交易税收收入与新《收入准则》内容吻合。
新《收入准则》中，进一步明确收入确认与计量问题，但其带来的影响也较为明显，需要采取相关的改进策略。相关部门应进一步在企业所得税收入确认、涉税要素评估以及差异调整上加强，使新《收入准则》的优势充分发挥出来。
参考文献
[1]财政部会计司关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读[J]交通财会，2018（10）：88-89.
[2]徐鑫.新《收入准则》对企业所得税处理的影响与思考[J]税务研究，2018（10）：115-118.
作者简介：揭小利（1986-），女，汉族，重庆市合川区人，金融学硕士研究生，中国注册会计师，主要从事研究方向：公司治理、内部控制、会计经济研究。
关键词：新《收入准则》；企业所得税；收入确认
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收入的会计处理，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》，又称之为新《收入准则》，对不同类型企业执行该准则提出具体的时间。不可否认其中许多内容变化的价值，但在收入确认方面的影响、时间性差异与永久性差异上的影响等，需采取有效的策略进行控制。
一、《企业会计准则第14号》内容分析
（1）统一收入确认模型
对于《建造合同准则》、2006年《收入准则》中的收入确认，在新《收入准则》中提出，收入确认模型需统一，这是保证客户间合同收入规范的基础。新《收入准则》中，将履约义务概念引入，强调某一时间点、有一段时间的履约。以其中某一时段履约为例，在收入计量中，一般选取成本回收法、投入法与产出法。能够将收入信息准确提供给报表使用者。
（2）“控制权转移”为收入确认标志
关于劳务收入、销售商品收入确认，在2006年《收入准则》中进行明确的划定，且指出当购买方获得商品所有权，承担风险后，进行销售商品收入确认。而新《收入准则》要求，在划分商品与劳务界限上加强，收入确认应以“控制权转移”为标志，即客户获得商品或服务控制权的基础上确认收入，这种控制权转移的变化成为收入确认的主要标志。
（3）其他内容
除上述内容外，新《收入准则》中也有其他变化，如履约成本需经过“合同成本”核算，单独将“合同成本”列示，认为合同履约成本为一项资产。再如收入确认模型引入统一的五步法，为收入确认提供相关的依据。另外，也有其他如交易价格计量模式变化等内容，这些在新《收入准则》中均有所体现。
二、《企业会计准则第14号》相关影响分析
新《收入准则》所带来的影响表现在多方面，其一要求企业做好各类情形判断，包括可区分商品的明确、控制时点转移判断、零售企业复核判断授权许可合同等。其二时间性差异的影响，如建造合同在新《收入准则》中，企业所得税与收入确认层面、新《收入准则》规定与税法间的费用确认问题。其三永久性差异的影响，新《收入准则》与税法上的相关规定，主表体现在收入确认差异层面上。
三、新《收入准则》影响相关应对策略
（1）企业所得税收入确认
收入确认问题是新《收入准则》中强调的主要问题，其与2006年的《企业会计准则》、企业所得税收入确认相关规定虽然在内容上较为相近，但存在一定的差异问题。在确认中，新《收入准则》提出较多明确要求，主要体现在合同方面，包括：一是合同明确各方、劳务相关、所转让商品的权利与义务；二是合同各方需根据合同履行义务；三是所转让商品支付条件在合同中需明确；四是合同商业性质较高，通过合同履行，以此使现金流量方面产生的风险问题得到控制；五是转让商品后，转让方有权收回对价。按照上述规定内容，提出客户只有获取商品控制权，方可进行收入确认。对此，考虑以新《收入准则》中收入概念为依据，企业所得税需在收入确认标准方面不断优化，降低税法与会计层面上存在的差异。
（2）涉稅要素评估确认
在收入确认与计量方面，会计准则中主张按照谨慎性原则、形式原则，但税法中对于各项涉税要素，则需按照确定性原则确定所得税。在新《收入准则》中，自行评估确认收入，同税法中的收入确认之间有一定差异。若这种差异问题集中于某一段时间或一定数额内，从税法层面无需将该差异作为纳税调整事项，但在收入时间跨度长、数额大情况下，则需置于纳税调整事项中。
（3）时间性差异与永久性差异调整
新《收入准则》中，对收入确认的履约时间，与税法规定内容，易出现时间性差异问题，以预收货款为例，商品发出，在客户未收到的情况下无法确认收入，而从企业所得税规定中，则要求确认收入，由此产生时间性差异。针对该种情况，考虑财务部门、税务部门做好协调工作，对企业所得税相关规定进行完善，使其其中存在大的差异最大限度减少，若差异较大，可根据会计从税原则，调增或调减税会间时间性差异。另外，对于永久性差异问题，以合同重大融资为例，通过存货换入无形资产、固定资产，这是会计准则与税法规定的主要差异。对于该种情况，考虑做好修订收入确认条件工作，立足于不同销售方式，对税收收入标准确定，保证与新《收入准则》吻合。此外，企业所得税销售佣金、合同收入确认、退货中采取冲抵收入方法等其中的时间性差异问题，由税务部门做单独研究，确保特定交易税收收入与新《收入准则》内容吻合。
新《收入准则》中，进一步明确收入确认与计量问题，但其带来的影响也较为明显，需要采取相关的改进策略。相关部门应进一步在企业所得税收入确认、涉税要素评估以及差异调整上加强，使新《收入准则》的优势充分发挥出来。
参考文献
[1]财政部会计司关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读[J]交通财会，2018（10）：88-89.
[2]徐鑫.新《收入准则》对企业所得税处理的影响与思考[J]税务研究，2018（10）：115-118.
作者简介：揭小利（1986-），女，汉族，重庆市合川区人，金融学硕士研究生，中国注册会计师，主要从事研究方向：公司治理、内部控制、会计经济研究。