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图2 ABCM体系结构
随着外资进入中国能源领域的脚步加快，国内石油企业与跨国公司的竞争日益加剧。面对挑战，降低成本往往是最有效的武器之一。降低产品成本首先应知道产品成本的真实构成，但长期以来，石化行业受到炼油产品工艺复杂、关联产品生产、流程长等因素的制约，产品的真实成本、精确成本无从计算，严重制约了企业的计划系统和生产方案优化系统，影响了企业决策，削弱了企业的竞争力。
革命性的ABCM
作业成本管理系统(ABCM)的核心在于确定了“成本动因”概念，主张以成本动因作为分配成本的基础，利用成本动因来解释成本状态。这样就将间接成本与隐藏其后的推動力联系在一起，通过确定较为合适的成本动因，进而能够合理地分配间接成本，有效地提高成本的归属性、计算的准确性、定价决策的科学性和灵活性。ABCM将成本看作“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准，从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业经营决策与企业价值最大化目标相一致。
与传统的以交易或数量为基础的成本计算方法相比，作业成本法在层次上更深化了，被视为当代管理会计领域一场真正的革命性变革。
ABCM的核算模型如图1所示，包括基本的资源、作业、成本对象三大部分，同时还包括动因管理和分配关系管理。分配对应关系记录了分配路径中资源、作业以及成本对象的映射关系，动因管理统一管理分配过程所需要的各种动因，包括资源动因与作业动因。
实际情况中炼厂产品的生产从原油到成品，需要经过一系列前后联结的作业(装置)，构成了作业链(工艺链)。作业面向作业分配，可以体现这种作业链，体现产品生产的流程。采用作业面向作业分配的作业成本核算模型，系统能够支持对作业链和企业流程的控制与管理。对于作业分析来说，也更加贴近企业的实际情况。
这种分配关系还可以对质量成本、废品损失成本、生产能力损失成本等进行单独管理。允许成本对象面向成本对象分配，可以设立质量成本账户、废品损失账户和生产能力损失账户，在各账户下按产品类别或者产品系列建立损失成本对象，最后可以把这些成本对象的成本面向正常的成本对象进行分配。从管理角度来说，掌握这些非增值成本的情况，有助于对各种损失追根溯源，增加成本管理的针对性。
ABCM的体系结构如图2所示，系统的总体结构包括五个部分：数据接口、作业成本核算模型、作业成本系统的运行、作业成本信息分析和决策。
ABCM有四大优点。首先，能够提供较为客观真实的成本信息，及时为决策提供相关信息。其次，拓宽了成本核算的范围，根据管理的需要可以把作业、作业中心、顾客、市场纳入成本核算的范围，形成以作业为中心的成本核算体系，有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业中的盈利性差别。第三，通过对成本动因的分析，可以揭示资源消耗成本发生的前因后果，为降低成本指明方向。第四，实施作业成本法有利于建立新的责任会计系统，调动各部门挖掘盈利潜力的积极性，有利于进行业绩评价。
ABCM系统的主要模块
现行石油企业ABCM系统功能模块包括系统维护模块、成本核算模块、计划预测与分析模块、成本分析与控制模块、报表分析模块、系统工具模块等部分。其中系统维护模块是整个系统运行的基础，成本核算模块、计划预测与分析模块、成本分析与控制模块是ABCM系统的主要内容。
建立企业财务信息系统是使用ABCM系统的前提。成本系统分别与财务信息系统中的存货、工资、固定资产、总账子系统建立数据关系，共同完成成本基础数据的收集、成本计算和成本数据输出。
成本核算模块是ABCM系统的核心。相比其他模块，成本核算模块是ABCM系统的核心模块，也是计划预测与分析模块、成本分析与控制模块运行的前提。在炼厂运行实际中，也是企业管理人员最重视的模块。
各模块的选择有一定的顺序要求。根据企业实际需求，各模块的选用顺序依次为成本核算模块、成本分析与控制模块、计划预测与分析模块和报表分析模块。在此基础上，企业可以选择一些新开发的针对炼厂的功能模块，如辅助生产模块、装置技术系数模块等。
促进石化行业企业管理
ABCM实现了炼油产品成本的精细化管理。作业成本核算流程紧密结合了企业的生产工艺和生产组织特点，能正确反映企业的生产成本。炼化企业的生产工艺具有多装置、连续加工、投入一种原料的同时产出多种产品的特点。要使成本核算结果能够真实反映企业各个生产环节的生产成本，就必须按生产工艺的工序进行逐个装置的成本核算。ABCM系统的实施，使炼油装置实现分装置核算，大大加深了成本管理的细化程度，便于成本分析和控制。
作业成本法的建立，使成本计算及控制深入到炼化生产即作业层面，为成本管理提供了更为细致的数据信息，同时也改善了炼厂由于采用单一的成本分配方法而导致的产品成本扭曲的问题，提供了较为真实的产品成本，为炼厂决策提供比较准确的成本信息。
ABCM加强了成本分析。要提高管理，分析重于核算。作业成本系统与传统的成本核算系统相比，能提供与作业层次相关的成本信息，揭示成本发生的前因后果。作业成本信息必须用于决策，才能发挥作业成本法的效益。
利用ABCM系统的成本分析功能，可对炼厂各装置、作业、产品的计划成本和实际成本进行成本的构成分析、差异分析，为决策者提供决策支持数据。
ABCM优化了生产运行方案。石油企业的效益是通过产品的销售来完成的，而产品又是经过多个生产装置的连续加工完成的，要想知道效益到底产生在哪几个装置，每个装置到底产生多少效益，就必须按生产装置进行成本核算，将这些装置加工的原料和产品都转换成市场价格，分别计算各个装置的加工效益，从而实现装置效益与市场相结合，做到心中有数，并以此来优化和调整生产方案，使有限的原料和加工能力为企业创造出更多的利润。ABCM系统实施后，借助其成本预测和分析功能，可以根据市场价格变化情况及时进行效益测算，将测算数据作为调整生产方案的依据，优化产品结构，使炼厂生产装置始终实现效益的最大化。
ABCM实现了成本的深度控制。在成本动态分析的基础上，根据ABCM系统已建立的各种作业、半成品、产成品的实际作业及产品成本数据库，可以形成炼厂的作业及产品标准定额，确定各个作业费用要素与可控成本的比例，计算每月各个作业成本的可控成本、可控要素的单位成本和非可控成本，作为考核依据，严格奖罚兑现，实现成本的深度控制。
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由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算，是成本会计科学发展的大趋势。ABCM的发展、实施与应用要注意以下几点。
(1)ABCM是炼油行业内生产、财务、计划、统计等各部门的协同工作平台，应加强部门之间的协调，降低实施作业成本法的难度。(2)加快炼油行业内班组、车间、分厂、地区公司、总公司对成本信息的分析使用，是作业成本法发展的方向。(3)作业改进是作业成本核算发挥效益的体现。只有把作业成本法提供的精确信息用于炼油企业决策，才能对企业提升管理水平发挥作用。(4)作业成本理论的进步值得软件企业高度重视。林俊创立的面向供应链成本管理体系架构的《CSS成本体系标准》(Cost System Standards)，提出了符合实际的“多因多果 面向对象 体系化管理”的理论和手段，否定了基于会计准则的“多因一果”成本核算方法和成本控制方法。