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摘 要：我国事业单位会计制度存在目标定位不明确，收付实现制不能如实反映事业单位经济业务的收支与结余业务，年末结转所得税核算方法不科学的问题。可以通过采用权责发生制会计核算弥补收付实现制的弊端，核算信息化的应用，于年末结转所得税核算方法不科学的改进来促进新事业单位会计制度的完善。
关键词：新事业单位会计制度；改革；问题；策略
《事业单位会计制度》是财政部1997年，为了让国内的国有事业单位能适应社会主义市场经济体制的需要，根据《事业单位会计准则》（试行）制定的会计制度，从而进一步规范事业单位会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康、有序发展。该制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发布的《事业行政单位预算会计制度》同时废止。为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，财政部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）同时废止。
一、事业单位会计制度存在的问题
1.会计目标定位不明确
会计工作要以财务信息的需求为导向，因此，明确正确的目标，在不同时期内，根据财务信息的不同需求，灵活的变化目标，是新时期下会计人员应该具备的基本素质，可以说，会计目标是在随着时代的变化而在不断变化的，而从我国现阶段事业单位的会计目标的定位开来，其中不乏一些目标不明确的理由，导致这些理由的因素有以下几种：首先就是信息的使用者受到了一定的制约，从而无法正确判断信息的科学性与合理性，无法确立目标，另外就是信息渠道过于狭小，这些因素使得事业单位的会计信息对与社会大众所委托的情况无法真实的反映出来，因此无法实现其作用，也在很大程度上影响了会计服务水准以及工作的执行能力。
2.会计原则的弊端
事业单位会计以收付实现制为核算基础，从而导致会计信息缺乏真实有效性。不能如实反映事业单位的资产和负债。事业单位会计采用收付实现制，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费。这就使得当期成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。会计年度内收支项目不配比。事业单位大的支出项目，如：大型固定资产购置、房屋修缮费用，并非每年发生，但是在发生的年度，支出增大，造成当年结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。
3.收付实现制不能如实反映事业单位经济业务的收支与结余业务
由于对非生产经营性业务采用的是收付实现制，不能够真实地反映当期的收与支的结余，从而使得各种权利和义务失去信息的有效性。例如学校按照规定按收付实现制原则核算事业单位收入，在账面上反映的是已收到的学费、住宿费等，而对于应收而缴纳的学费、住宿费等并没有在账务上反映。另外，本会计年度收到以前年度学生的学费、住宿费等作为本会计年度的收入，这样的会计处理方式与当前要求核算学生的相关成本不协调。再者，应收账款也不能真实反映学校的已收学费和住宿费、应收学费和住宿费、欠缴学费和住宿费等。这些现象导致事业单位收入业务的不真实性。另外，以收付实现制为基础反映支出，不能全面反映事业单位的运行支出。因此，导致结余也存在着不真实。
4.年末结转所得税核算方法不科学
事业单位“经营结余”科目年末如为借方余额，表示经营亏损，《新制度》规定，发生经营亏损时，亏损数额留在“经营结余”科目，不予转入“非财政补助结余分配”科目，这样规定的初衷是为了避免事业结余弥补经营亏损。但在实际工作中可能存在经营亏损，按照税法规定经过纳税调整后仍需要缴纳所得税的情况。按照《新制度》规定，“事业结余”科目年末余额结转入“非财政补助结余分配”科目，有企业所得税纳税义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，也转入“非财政补助结余分配”科目，造成了事实上的事业结余弥补经营亏损的局面，违背了经营亏损留在“经营结余”不予结转的初衷。
二、对新事业单位会计制度改进策略
1.采用权责发生制会计核算弥补收付实现制的弊端
权责发生制的核算原则是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制要求各会计分期经济利益与所消耗的经济资源进行配比，不仅仅关注现金的实际收付，更注重交易和事项的实质发生。高校预算会计的核算基础收应该从收付实现制向权责发生制逐步转换，可以准确地核算高校的经济活动，以便真实、可靠、准确、完整地核算高校活动的日常耗费情况。
2.核算信息化的应用
随着科技的发展，利用通用财务软件及网络结构建立各自的会计核算信息网络，从而实现会计核算信息化已是会计工作的发展趋势。会计核算的具体内容不仅包含事业单位核算，还包括各项专项资金的核算。在会计核算方法上从会计科目设置、会计凭证填置、会计账簿登记、成本计算到会计报表编制，都能逐渐过渡为计算机处理。
3.于年末结转所得税核算方法不科学的改进
事业结余弥补经营亏损，不违背《新制度》的立法精神，建议对有企业所得税纳税义务的事业单位年末计算结转所得税时，区分三种情况分别进行账务处理，第一种情况是“经营结余”年末余额在贷方，应纳所得税额小于“经营结余”年末余额的，计算出应纳所得税时，借记“非财政补助结余分配”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”；第二种情况是“经营结余”年末余额也在贷方，但通过纳税调整后计算出的应纳所得税额大于“经营结余”年末贷方余额，按“经营结余”年末贷方余额数借记“非财政补助结余分配”，按其差额借记“经营结余”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”；第三种情况是“经营结余”年末余额的借方，通過纳税调整后需要缴纳企业所得税的，计算出应纳所得税时，借记“经营结余”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”。
参考文献：
[1]赵丹彤.关于事业单位会计制度改革的几点建议[J].北方经贸，2009，06.
[2]蔡丽兰.事业单位会计改革若干问题的探讨[J].财务与会计，2008，17.
基金项目：2016丽江市科技计划项目《互联网+时代下丽江农家乐发展研究》课题论文，课题编号2016LJSFK013。
关键词：新事业单位会计制度；改革；问题；策略
《事业单位会计制度》是财政部1997年，为了让国内的国有事业单位能适应社会主义市场经济体制的需要，根据《事业单位会计准则》（试行）制定的会计制度，从而进一步规范事业单位会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康、有序发展。该制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发布的《事业行政单位预算会计制度》同时废止。为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，财政部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）同时废止。
一、事业单位会计制度存在的问题
1.会计目标定位不明确
会计工作要以财务信息的需求为导向，因此，明确正确的目标，在不同时期内，根据财务信息的不同需求，灵活的变化目标，是新时期下会计人员应该具备的基本素质，可以说，会计目标是在随着时代的变化而在不断变化的，而从我国现阶段事业单位的会计目标的定位开来，其中不乏一些目标不明确的理由，导致这些理由的因素有以下几种：首先就是信息的使用者受到了一定的制约，从而无法正确判断信息的科学性与合理性，无法确立目标，另外就是信息渠道过于狭小，这些因素使得事业单位的会计信息对与社会大众所委托的情况无法真实的反映出来，因此无法实现其作用，也在很大程度上影响了会计服务水准以及工作的执行能力。
2.会计原则的弊端
事业单位会计以收付实现制为核算基础，从而导致会计信息缺乏真实有效性。不能如实反映事业单位的资产和负债。事业单位会计采用收付实现制，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费。这就使得当期成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。会计年度内收支项目不配比。事业单位大的支出项目，如：大型固定资产购置、房屋修缮费用，并非每年发生，但是在发生的年度，支出增大，造成当年结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。
3.收付实现制不能如实反映事业单位经济业务的收支与结余业务
由于对非生产经营性业务采用的是收付实现制，不能够真实地反映当期的收与支的结余，从而使得各种权利和义务失去信息的有效性。例如学校按照规定按收付实现制原则核算事业单位收入，在账面上反映的是已收到的学费、住宿费等，而对于应收而缴纳的学费、住宿费等并没有在账务上反映。另外，本会计年度收到以前年度学生的学费、住宿费等作为本会计年度的收入，这样的会计处理方式与当前要求核算学生的相关成本不协调。再者，应收账款也不能真实反映学校的已收学费和住宿费、应收学费和住宿费、欠缴学费和住宿费等。这些现象导致事业单位收入业务的不真实性。另外，以收付实现制为基础反映支出，不能全面反映事业单位的运行支出。因此，导致结余也存在着不真实。
4.年末结转所得税核算方法不科学
事业单位“经营结余”科目年末如为借方余额，表示经营亏损，《新制度》规定，发生经营亏损时，亏损数额留在“经营结余”科目，不予转入“非财政补助结余分配”科目，这样规定的初衷是为了避免事业结余弥补经营亏损。但在实际工作中可能存在经营亏损，按照税法规定经过纳税调整后仍需要缴纳所得税的情况。按照《新制度》规定，“事业结余”科目年末余额结转入“非财政补助结余分配”科目，有企业所得税纳税义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，也转入“非财政补助结余分配”科目，造成了事实上的事业结余弥补经营亏损的局面，违背了经营亏损留在“经营结余”不予结转的初衷。
二、对新事业单位会计制度改进策略
1.采用权责发生制会计核算弥补收付实现制的弊端
权责发生制的核算原则是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制要求各会计分期经济利益与所消耗的经济资源进行配比，不仅仅关注现金的实际收付，更注重交易和事项的实质发生。高校预算会计的核算基础收应该从收付实现制向权责发生制逐步转换，可以准确地核算高校的经济活动，以便真实、可靠、准确、完整地核算高校活动的日常耗费情况。
2.核算信息化的应用
随着科技的发展，利用通用财务软件及网络结构建立各自的会计核算信息网络，从而实现会计核算信息化已是会计工作的发展趋势。会计核算的具体内容不仅包含事业单位核算，还包括各项专项资金的核算。在会计核算方法上从会计科目设置、会计凭证填置、会计账簿登记、成本计算到会计报表编制，都能逐渐过渡为计算机处理。
3.于年末结转所得税核算方法不科学的改进
事业结余弥补经营亏损，不违背《新制度》的立法精神，建议对有企业所得税纳税义务的事业单位年末计算结转所得税时，区分三种情况分别进行账务处理，第一种情况是“经营结余”年末余额在贷方，应纳所得税额小于“经营结余”年末余额的，计算出应纳所得税时，借记“非财政补助结余分配”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”；第二种情况是“经营结余”年末余额也在贷方，但通过纳税调整后计算出的应纳所得税额大于“经营结余”年末贷方余额，按“经营结余”年末贷方余额数借记“非财政补助结余分配”，按其差额借记“经营结余”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”；第三种情况是“经营结余”年末余额的借方，通過纳税调整后需要缴纳企业所得税的，计算出应纳所得税时，借记“经营结余”，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”。
参考文献：
[1]赵丹彤.关于事业单位会计制度改革的几点建议[J].北方经贸，2009，06.
[2]蔡丽兰.事业单位会计改革若干问题的探讨[J].财务与会计，2008，17.
基金项目：2016丽江市科技计划项目《互联网+时代下丽江农家乐发展研究》课题论文，课题编号2016LJSFK013。