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摘要：国库集中支付作为市场经济发达国家普遍支付方式，我们必须了解行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响， 从而对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、国库集中支付制度的概念
所谓国库集中支付制度，就是国库单一账户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托。在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。
二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化
（一）核算方式的变化
1.财务处理的变化。在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”等支出类科目，贷记“银行存款”科目。而在国库集中支付制度下， 以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记 “事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。
2.政府采购会计核算的变化。在原先的支付制度下， 通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。 也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。 在新的国库集中支付制度下，采购款原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。这时，采购单位不再像原来一样要通过预付方式才能进行会计核算， 单位只要收到代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及供应商开具的发票等原始凭证时，直接借记支出类科目，贷记“拨入经费”等收人类科目。
（二）财务授权支付方式下会计核算的变化
1.科目设置上的变化。在国库集中支付的制度下，新增了“零余额账户用款额度”科目。也就是说单位在使用财政资金支付款项时，（但此款项必须是在政府下达的授权支付用款计划批复数额度内），可以直接对代理银行下达支付指令， 这时代理银行根据支付指令通过单位的零余额账户将采购资金划拨到商品或劳务供应商的账户上。 最后代理银行要在当时或者当天营业时间结束前与人民银行进行资金的清算， 最后由人民银行将全部资金划回到代理银行内。
2.账务处理的变化。行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
三、行政事业单位国库集中支付制度实施中存在的问题
1.现在不少的行政事业单位的观念还比较落后 ，没有从本质上理解国库集中支付制度，各部门的预算粗糙而且笼统。
2.财政部门是矛盾的集中地，主要表现在三个方面：一是由于单位不合法的支出遭到拒付后，大部分党委和政府部门的干部们都打电话来说情，甚至出现了埋怨财政部门的情况；二是支付中心是银行存款和财政拨款的主要集中地， 但是每一笔的资金支出都要经过合计的透明操作，而过去那些不合法的支出现在已经不能再让会计进行支付和核算了，这样就会导致预算单位大部分出现心里有怨言的情况；三是随着社会主义制度的完善，合计核算的程序也进行了改革，预算单位暂时不能适应改革的程序，由于改革，预算单位从客观上增加了工作量，再加上不能及时下达用款计划，导致财政部门集中了所有矛盾，所以各级领导的压力都很大。
3.目前，由于行政事业单位财政管理制度的不规范和内控制度不严密致使票据管理不规范，导致财政性资金不能纳入预算交付国库进行集中支付了。
4.收付实现制会计基础有一定的局限性。长期以来，预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为基础基本上能够满足预算收支管理的需要。但是随着国库集中支付制度的实行，收付实现制会计基础暴露出一定的局限性。一是国库集中支付制度改变了预算资金的流转程序，收付实现制会计基础将受到挑战。二是不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中，各级政府部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。如果按照收付实现制的要求处理，容易造成当年结余不实。为了克服收付实现制会计基础的缺陷，目前在总预算会计的核算中，己试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题。对一些预算已经安排，由于政策因素、项目进度、预算下达晚或其他一些原因引起的当年未能实现的支出，采用权责发生制的核算原则使年终结余不实问题在一定程度上得到解决。
5.预算会计核算的内容未全面反映单位资金运动。我国的预算会计体系建立于计划经济时期，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映单位的资金运动及结果。实行国库集中支付制度后，所有的财政资金都要纳入国库集中支付，包括预算外资金。目前，有些地方己将预算外资金统一纳入财政国库集中支付，但财政总预算会计仍只核算预算内资金，不核算预算外资金。基建拨款未纳入预算会计核算。实行部门预算后，预算单位的所有收支己统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算实行两套账，与预算管理口径不符。预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。
四、行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式研究
两种创新的互补模式是职能保留模式和区域保留模式。将合计几种核算的财务审核和预算保留并融入国库集中支付制度之中叫做职能保留模式，如会计核算登记账簿工作，就被划规为行政事业单位自己完成。预算指标作为国库集中支付制的运行介质，要求支付中心具有国库的部分管理职能。这就要对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
参考文献：
[1]张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[J].魅力中国，2008（12）.
作者简介：刘丽婷（1979-），女，从事会计工作，中级经济师，宁夏石嘴山市会计核算中心。
关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、国库集中支付制度的概念
所谓国库集中支付制度，就是国库单一账户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托。在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。
二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化
（一）核算方式的变化
1.财务处理的变化。在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”等支出类科目，贷记“银行存款”科目。而在国库集中支付制度下， 以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记 “事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。
2.政府采购会计核算的变化。在原先的支付制度下， 通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。 也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。 在新的国库集中支付制度下，采购款原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。这时，采购单位不再像原来一样要通过预付方式才能进行会计核算， 单位只要收到代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及供应商开具的发票等原始凭证时，直接借记支出类科目，贷记“拨入经费”等收人类科目。
（二）财务授权支付方式下会计核算的变化
1.科目设置上的变化。在国库集中支付的制度下，新增了“零余额账户用款额度”科目。也就是说单位在使用财政资金支付款项时，（但此款项必须是在政府下达的授权支付用款计划批复数额度内），可以直接对代理银行下达支付指令， 这时代理银行根据支付指令通过单位的零余额账户将采购资金划拨到商品或劳务供应商的账户上。 最后代理银行要在当时或者当天营业时间结束前与人民银行进行资金的清算， 最后由人民银行将全部资金划回到代理银行内。
2.账务处理的变化。行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
三、行政事业单位国库集中支付制度实施中存在的问题
1.现在不少的行政事业单位的观念还比较落后 ，没有从本质上理解国库集中支付制度，各部门的预算粗糙而且笼统。
2.财政部门是矛盾的集中地，主要表现在三个方面：一是由于单位不合法的支出遭到拒付后，大部分党委和政府部门的干部们都打电话来说情，甚至出现了埋怨财政部门的情况；二是支付中心是银行存款和财政拨款的主要集中地， 但是每一笔的资金支出都要经过合计的透明操作，而过去那些不合法的支出现在已经不能再让会计进行支付和核算了，这样就会导致预算单位大部分出现心里有怨言的情况；三是随着社会主义制度的完善，合计核算的程序也进行了改革，预算单位暂时不能适应改革的程序，由于改革，预算单位从客观上增加了工作量，再加上不能及时下达用款计划，导致财政部门集中了所有矛盾，所以各级领导的压力都很大。
3.目前，由于行政事业单位财政管理制度的不规范和内控制度不严密致使票据管理不规范，导致财政性资金不能纳入预算交付国库进行集中支付了。
4.收付实现制会计基础有一定的局限性。长期以来，预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为基础基本上能够满足预算收支管理的需要。但是随着国库集中支付制度的实行，收付实现制会计基础暴露出一定的局限性。一是国库集中支付制度改变了预算资金的流转程序，收付实现制会计基础将受到挑战。二是不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中，各级政府部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。如果按照收付实现制的要求处理，容易造成当年结余不实。为了克服收付实现制会计基础的缺陷，目前在总预算会计的核算中，己试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题。对一些预算已经安排，由于政策因素、项目进度、预算下达晚或其他一些原因引起的当年未能实现的支出，采用权责发生制的核算原则使年终结余不实问题在一定程度上得到解决。
5.预算会计核算的内容未全面反映单位资金运动。我国的预算会计体系建立于计划经济时期，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映单位的资金运动及结果。实行国库集中支付制度后，所有的财政资金都要纳入国库集中支付，包括预算外资金。目前，有些地方己将预算外资金统一纳入财政国库集中支付，但财政总预算会计仍只核算预算内资金，不核算预算外资金。基建拨款未纳入预算会计核算。实行部门预算后，预算单位的所有收支己统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算实行两套账，与预算管理口径不符。预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。
四、行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式研究
两种创新的互补模式是职能保留模式和区域保留模式。将合计几种核算的财务审核和预算保留并融入国库集中支付制度之中叫做职能保留模式，如会计核算登记账簿工作，就被划规为行政事业单位自己完成。预算指标作为国库集中支付制的运行介质，要求支付中心具有国库的部分管理职能。这就要对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
参考文献：
[1]张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[J].魅力中国，2008（12）.
作者简介：刘丽婷（1979-），女，从事会计工作，中级经济师，宁夏石嘴山市会计核算中心。