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摘要：以应收账款在中小企业的发展现状为突破口，以实现中小企业稳定健康的发展为最终目的，就如何合理控制应收账款数量，规避企业资金风险等问题进行了系统全面的研究，以期能够探索出解决这一问题的可行性对策。
关键词：中小企业；应收账款；资金运作
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.055
1 中小企业应收账款管理现状
1.1 企业面临的风险不断加剧
在如今激烈的市场竞争下，中小企业的销售方式多样化，赊销、垄断经营等销售方式不断新增，随着时代的发展，传统应收账款的管理模式已使得企业对应收账款的管理跟不上如今发展的需要，再加上一些中小企业的信誉不良，经营状况缺少诚信使得中小企业渐渐走向破产。中小企业过于重视赊销发货，却不重视货款回收问题，随意给客户提供付款优惠政策，严重缺乏风险防范意识，使得大量应收账款不能及时的要回来，不仅拉长了营业周期，而且还使资金闲置的时间更加长，不利于中小企业对资金的使用。
1.2 赊销审批制度不够健全
在销售渠道中，近一半的审核人员主要是对授权范围负责的部门不够明确，只注重销售，同时忽略了应收账款的管理，过度使用商业信用的手段，而且对客户的信誉调查与评估不够完善。下属不及时反馈意见，领导也不及时了解情况，该负责的起不到负责作用，该了解情况的起不到了解情况的作用，便会造成应收账款的不良反应，此时，中小企业又很难追究责任，不良反应发生了，例如：中小企业内部的员工便会相互的推卸责任，形成了“踢皮球”的无人承担责任的尴尬局面。倘若情况发展到这样的境地，那就会形成恶性循环，使不健康的应收账款越来越多。
1.3 严重忽视成本效益原则
为了增加销售收入，扩增市场份额，减少库存积压，中小企业便会采取赊销策略，在采取赊销的同时，也产生了大量的应收账款。这使得中小企业必定会投入更多的自身资源来对应收账款进行更加严格有效的管理，而这必定又会使中小企业营运资本上升，使得中小企业的发展面临着更加缺少资源的状况，所以中小企业要严格的计算出收入与流出的资金是否能够使得中小企业以后的发展更有前途。由于中小企业对应收账款回收问题的认识不足，缺乏对应收账款专业知识的了解，使得对应收账款的管理存在重大的问题。而这些问题也恰恰反映了中小企业忽视成本效益原则。
2 中小企业应收账款管理存在的问题
2.1 应收账款核算不规范
我国中小企业存在着对应收账款的经济事项的业务处理不合理、不真实、不合法、存在以“应收账款”账户作为调节收入、营私舞弊的情况。财务部门应该定期对应收账款的收回、拖延时间等情况进行定期的研究，而最重要的一点没有建立相关的准备金制度来确保中小企业对应收账款进行合理的管理。倘若在实际工作中，按照严格的准则办事，就会使应收账款核算规范。
2.2 坏账、死账较多，企业资金虚假膨胀现象严重
在规定的回收期内没有定时回笼的应收款项就叫作坏账。加大对坏账的清算核算力度，有助于及时发现问题，挽救企业的资金损失。但在许多企业的现实操作过程中，并没有建立完善的应收款清算核查体系，致使企业遭受了巨大损失。发展至今，依据坏账评估时间的不同，逐渐衍生了备抵法和直接转销法。这两种方法在实践中的应用效果显著，通过信息比较能够及时发现坏账，并立即采取相应的举措，在很大程度上能够降低企业的坏账损失。
2.3 应收账款缺乏有效的管理和清收
由于中小企业的规章制度与实际中应收账款管理的操作不太配套，再加上有些部门缺少沟通，有些信息不能及时得知，这同样会使得应收账款的管理得不到有效的实施。有的员工因为工作或责任不强，导致了票据错误、遗漏。致使无法及时收回资金，形成应收账款。根据企业内部控制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户资信情况，确定是否赊销以及赊销的多少、期限长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的方法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
3 中小企业应收管理存在问题的分析
3.1 内部激励机制不健全
在我国的一些中小型企业，企业为了获得更多的利润进而激发销售人员的积极性，而这些销售人员获得报酬与其销售任务的进度成正比，这种状况是造成企业应收账款数额急剧增加的重要原因之一。许多企业片面追求经济效益而忽略了对坏账的评估，增加了企业资金风险发生的概率。因此，销售人员对销售任务的观念还停留在只为自己的利益上，而这些必定会导致应收账款大幅增加。虽然，应收账款数额一直呈现出上升趋势，但许多企业对此并没有一套行之有效的解决措施，也没有建立专门化的账款追回部门。久而久之，应收款项的大量增加便会导致企业资金周转不畅，影响企业的正常运作。
3.2 客户方面的影响因素
客户是中小企业应直接导致的应收账款危机的原因，目前社会信用度普遍较低，很多企业都无法遵守合同，往往一些恶意拖欠便会给中小企业应收账款的管理带来了不必要的麻烦。结算方式也影响了应收账款的管理，为了保护债权人利益，商业票据具有推动作用，如今我国大多数的中小企业采用的业务往来是不一样的，从许多中小企业的发展现状来看，异地业务中小型企业业务构成中占据很大比重，由于银行汇兑业务的不完善，导致该类业务的应收款项数额急剧增加。
3.3 中小企业缺乏风险防范意识
在现如今激烈的市场竞争中，很多中小企业为了扩大市场份额，不仅在产品种类、价格、成本等上都要灵活运用商业信用手段。要暂时为客户提供需要购买的商品资金，这是在应收账款投资中持有的，已经成为多数企业扩大销售的必备利器。从企业对应收账款的管控状况来看，应收账款给企业发展带来的严重后果并没有引起企业高层的重视。与之相反，许多经营者依然投身于追逐利益的洪流中而不能自拔，为了扩大销售业绩，在没有资金保障的前提下，盲目推售产品，而忽略了大量流动资金被占用的客户。导致企业流动性受阻，存在这一些潜在的金融风险，带来了经营风险。 3.4 应收账款管理责任不清
传统观点认为应收账款管理应由财务部门负责。与之不同，笔者认为实现对应收账款的良好控制离不开财务部、销售部、市场拓展部、发行部等多个部门的统一协调，相互配合。应收账款的管理绝不是某一个部门的专职工作，它会涉及多个部门，多个层面，只有各部门间团结协作，才能实现对应收账款的有效管理。
4 中小企业应收账款管理的解决措施
4.1 确定科学的经营策略
中小企业根据自身所处的市场环境，包括地域经济发展状况、经济法律环境，及行业间的竞争状况，从客观角度评估自身的实力，从而确立起适合自己的经营策略。小企业不能承受超过自身实力范围的信用额度，大企业可以承受和赋予很大的信用额度，它的管理也较为全面、规范，信用战略相对于稳定。所以，无论是中小企业，还是大企业，无论是在扩张时期还是企业成长期，其企业都应该选择自己的经营策略。
4.2 创建赊销申报制度
中小企业要加强对应收账款的管理，就要充分的利用财务部门和信用部门的有关职权，而中小企业单纯从销售人员的口中去了解情况，是片面并且也不可靠的，想要建立健全的赊销申报制度，就要把应收账款的发生尽量控制在最小范围内。例如，客户为了自身的利益，强烈要求延期付款时，销售部门的经办人员就要填制企业赊销申报单，然后向信贷部门报告审查，在中小企业信用报告单方面，不仅要列出其他银行账户、单位名称、开户银行、地址等基本信息内容，还必须重点标明出其要求赊销金额的多少，信有没有保证，赊销的时间期限等，信用部门在对客户的信誉情况作出相应的调查后，作出相应的对策。并让相关负责人在赊销申报单上签上意见，并将其报中小企业法人签字后，才可进账。应收账款列账后，该笔应收账款的责任人就落到了申报部门的责任人和部门经办人员，并在信用部门的监督、配合下对该笔赊销款项的收回负有全部的责任。
4.3 注重合同的管理
中小企业供应业务，除现金收入不签合同外，其他业务必须签订合同，赊销申报单是中小型企业法定代表人和信用部门的批准和签字，当销售部收到该声明。根据客户意见的情况下，经审核同意，签订销售合同。销售合同中的若干主要内容均须符合国家法律规定并且齐全、完整，在其中延期付款、付款方式及相关具体违约责任的合同期限必须准确、完整，尽量做到合同范本的统一完整性。与此同时，销售方面应该将合同影印多分，在有关方面及其他相关人员多次检查没有差错后，需将合同原件和副本分别交至信用管理部门、财务部门，以利于各部门对销售合同的检查起到监督和警示的作用。
4.4 实行应收账款回收责任制
中小企业在对应收账款进行管理时，应该加强自身的管理，应该把应收账款的回收比率与企业员工的个人利益挂钩。与企业的经营承包挂钩，回收率越高，员工的工资收入越高，企业的经营承包考核绩效越好，实行责任管理制度，让大家树立起高度的重视。将每一笔应收账款的发生责任到个人，实行奖惩制度，激励大家谨慎对待应收账款的发生，中小企业还可将欠款回笼作为部门及员工的绩效考核，这样就调动了员工的积极性，以达到加快应收账款回收的目的。
4.5 建立坏账准备金制度
坏账是应收账款风险发生最普遍也是造成企业损失最严重的一种风险形式。结合多年来企业资金管理的实践来看，加大对应收账款的审理与评估是最行之有效的措施，这种举措能够有效避免坏账现象的发生，有效的规避企业的资金风险。此外，还应建立健全坏账评估体系，通过对账款的分析，及时发现回收不畅的账款并积极采取应对防范措施。随着赊销方式的盛行，在企业的经营实践中，应收账款的出现是极难避免的。因此做好坏账风险的防范也是企业所不可回避的工作。坏账给企业带来的损失是企业管理不善的必然结果，为此，我国会计制度曾明确规定将这部分损失归纳于管理经费之中。在长期的坏账评估实践中，逐渐衍生了以下四大评估办法：首先，以账款形成时间的长短来作为坏账评估的主要参考因素，来对账款损失进行评估。其次，以账款拖欠方的资信状况来对款项的损失进行评估。其三，按照计算法来对坏账损失进行评估，即预想坏账率与款项回收余额相乘的乘积即为坏账损失。最后，在账款全面分析的基础上发现可能出现坏账的款项，并对其损失进行针对性评估。在进行坏账准备金额的确定时，企业应以根据资金流入与流出的具体状况来进行合理确定。不仅如此，应进一步加大对存在坏账款项的追回力度，做好及时入账工作，尽可能减少企业的资金损失。
关键词：中小企业；应收账款；资金运作
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.055
1 中小企业应收账款管理现状
1.1 企业面临的风险不断加剧
在如今激烈的市场竞争下，中小企业的销售方式多样化，赊销、垄断经营等销售方式不断新增，随着时代的发展，传统应收账款的管理模式已使得企业对应收账款的管理跟不上如今发展的需要，再加上一些中小企业的信誉不良，经营状况缺少诚信使得中小企业渐渐走向破产。中小企业过于重视赊销发货，却不重视货款回收问题，随意给客户提供付款优惠政策，严重缺乏风险防范意识，使得大量应收账款不能及时的要回来，不仅拉长了营业周期，而且还使资金闲置的时间更加长，不利于中小企业对资金的使用。
1.2 赊销审批制度不够健全
在销售渠道中，近一半的审核人员主要是对授权范围负责的部门不够明确，只注重销售，同时忽略了应收账款的管理，过度使用商业信用的手段，而且对客户的信誉调查与评估不够完善。下属不及时反馈意见，领导也不及时了解情况，该负责的起不到负责作用，该了解情况的起不到了解情况的作用，便会造成应收账款的不良反应，此时，中小企业又很难追究责任，不良反应发生了，例如：中小企业内部的员工便会相互的推卸责任，形成了“踢皮球”的无人承担责任的尴尬局面。倘若情况发展到这样的境地，那就会形成恶性循环，使不健康的应收账款越来越多。
1.3 严重忽视成本效益原则
为了增加销售收入，扩增市场份额，减少库存积压，中小企业便会采取赊销策略，在采取赊销的同时，也产生了大量的应收账款。这使得中小企业必定会投入更多的自身资源来对应收账款进行更加严格有效的管理，而这必定又会使中小企业营运资本上升，使得中小企业的发展面临着更加缺少资源的状况，所以中小企业要严格的计算出收入与流出的资金是否能够使得中小企业以后的发展更有前途。由于中小企业对应收账款回收问题的认识不足，缺乏对应收账款专业知识的了解，使得对应收账款的管理存在重大的问题。而这些问题也恰恰反映了中小企业忽视成本效益原则。
2 中小企业应收账款管理存在的问题
2.1 应收账款核算不规范
我国中小企业存在着对应收账款的经济事项的业务处理不合理、不真实、不合法、存在以“应收账款”账户作为调节收入、营私舞弊的情况。财务部门应该定期对应收账款的收回、拖延时间等情况进行定期的研究，而最重要的一点没有建立相关的准备金制度来确保中小企业对应收账款进行合理的管理。倘若在实际工作中，按照严格的准则办事，就会使应收账款核算规范。
2.2 坏账、死账较多，企业资金虚假膨胀现象严重
在规定的回收期内没有定时回笼的应收款项就叫作坏账。加大对坏账的清算核算力度，有助于及时发现问题，挽救企业的资金损失。但在许多企业的现实操作过程中，并没有建立完善的应收款清算核查体系，致使企业遭受了巨大损失。发展至今，依据坏账评估时间的不同，逐渐衍生了备抵法和直接转销法。这两种方法在实践中的应用效果显著，通过信息比较能够及时发现坏账，并立即采取相应的举措，在很大程度上能够降低企业的坏账损失。
2.3 应收账款缺乏有效的管理和清收
由于中小企业的规章制度与实际中应收账款管理的操作不太配套，再加上有些部门缺少沟通，有些信息不能及时得知，这同样会使得应收账款的管理得不到有效的实施。有的员工因为工作或责任不强，导致了票据错误、遗漏。致使无法及时收回资金，形成应收账款。根据企业内部控制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户资信情况，确定是否赊销以及赊销的多少、期限长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的方法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
3 中小企业应收管理存在问题的分析
3.1 内部激励机制不健全
在我国的一些中小型企业，企业为了获得更多的利润进而激发销售人员的积极性，而这些销售人员获得报酬与其销售任务的进度成正比，这种状况是造成企业应收账款数额急剧增加的重要原因之一。许多企业片面追求经济效益而忽略了对坏账的评估，增加了企业资金风险发生的概率。因此，销售人员对销售任务的观念还停留在只为自己的利益上，而这些必定会导致应收账款大幅增加。虽然，应收账款数额一直呈现出上升趋势，但许多企业对此并没有一套行之有效的解决措施，也没有建立专门化的账款追回部门。久而久之，应收款项的大量增加便会导致企业资金周转不畅，影响企业的正常运作。
3.2 客户方面的影响因素
客户是中小企业应直接导致的应收账款危机的原因，目前社会信用度普遍较低，很多企业都无法遵守合同，往往一些恶意拖欠便会给中小企业应收账款的管理带来了不必要的麻烦。结算方式也影响了应收账款的管理，为了保护债权人利益，商业票据具有推动作用，如今我国大多数的中小企业采用的业务往来是不一样的，从许多中小企业的发展现状来看，异地业务中小型企业业务构成中占据很大比重，由于银行汇兑业务的不完善，导致该类业务的应收款项数额急剧增加。
3.3 中小企业缺乏风险防范意识
在现如今激烈的市场竞争中，很多中小企业为了扩大市场份额，不仅在产品种类、价格、成本等上都要灵活运用商业信用手段。要暂时为客户提供需要购买的商品资金，这是在应收账款投资中持有的，已经成为多数企业扩大销售的必备利器。从企业对应收账款的管控状况来看，应收账款给企业发展带来的严重后果并没有引起企业高层的重视。与之相反，许多经营者依然投身于追逐利益的洪流中而不能自拔，为了扩大销售业绩，在没有资金保障的前提下，盲目推售产品，而忽略了大量流动资金被占用的客户。导致企业流动性受阻，存在这一些潜在的金融风险，带来了经营风险。 3.4 应收账款管理责任不清
传统观点认为应收账款管理应由财务部门负责。与之不同，笔者认为实现对应收账款的良好控制离不开财务部、销售部、市场拓展部、发行部等多个部门的统一协调，相互配合。应收账款的管理绝不是某一个部门的专职工作，它会涉及多个部门，多个层面，只有各部门间团结协作，才能实现对应收账款的有效管理。
4 中小企业应收账款管理的解决措施
4.1 确定科学的经营策略
中小企业根据自身所处的市场环境，包括地域经济发展状况、经济法律环境，及行业间的竞争状况，从客观角度评估自身的实力，从而确立起适合自己的经营策略。小企业不能承受超过自身实力范围的信用额度，大企业可以承受和赋予很大的信用额度，它的管理也较为全面、规范，信用战略相对于稳定。所以，无论是中小企业，还是大企业，无论是在扩张时期还是企业成长期，其企业都应该选择自己的经营策略。
4.2 创建赊销申报制度
中小企业要加强对应收账款的管理，就要充分的利用财务部门和信用部门的有关职权，而中小企业单纯从销售人员的口中去了解情况，是片面并且也不可靠的，想要建立健全的赊销申报制度，就要把应收账款的发生尽量控制在最小范围内。例如，客户为了自身的利益，强烈要求延期付款时，销售部门的经办人员就要填制企业赊销申报单，然后向信贷部门报告审查，在中小企业信用报告单方面，不仅要列出其他银行账户、单位名称、开户银行、地址等基本信息内容，还必须重点标明出其要求赊销金额的多少，信有没有保证，赊销的时间期限等，信用部门在对客户的信誉情况作出相应的调查后，作出相应的对策。并让相关负责人在赊销申报单上签上意见，并将其报中小企业法人签字后，才可进账。应收账款列账后，该笔应收账款的责任人就落到了申报部门的责任人和部门经办人员，并在信用部门的监督、配合下对该笔赊销款项的收回负有全部的责任。
4.3 注重合同的管理
中小企业供应业务，除现金收入不签合同外，其他业务必须签订合同，赊销申报单是中小型企业法定代表人和信用部门的批准和签字，当销售部收到该声明。根据客户意见的情况下，经审核同意，签订销售合同。销售合同中的若干主要内容均须符合国家法律规定并且齐全、完整，在其中延期付款、付款方式及相关具体违约责任的合同期限必须准确、完整，尽量做到合同范本的统一完整性。与此同时，销售方面应该将合同影印多分，在有关方面及其他相关人员多次检查没有差错后，需将合同原件和副本分别交至信用管理部门、财务部门，以利于各部门对销售合同的检查起到监督和警示的作用。
4.4 实行应收账款回收责任制
中小企业在对应收账款进行管理时，应该加强自身的管理，应该把应收账款的回收比率与企业员工的个人利益挂钩。与企业的经营承包挂钩，回收率越高，员工的工资收入越高，企业的经营承包考核绩效越好，实行责任管理制度，让大家树立起高度的重视。将每一笔应收账款的发生责任到个人，实行奖惩制度，激励大家谨慎对待应收账款的发生，中小企业还可将欠款回笼作为部门及员工的绩效考核，这样就调动了员工的积极性，以达到加快应收账款回收的目的。
4.5 建立坏账准备金制度
坏账是应收账款风险发生最普遍也是造成企业损失最严重的一种风险形式。结合多年来企业资金管理的实践来看，加大对应收账款的审理与评估是最行之有效的措施，这种举措能够有效避免坏账现象的发生，有效的规避企业的资金风险。此外，还应建立健全坏账评估体系，通过对账款的分析，及时发现回收不畅的账款并积极采取应对防范措施。随着赊销方式的盛行，在企业的经营实践中，应收账款的出现是极难避免的。因此做好坏账风险的防范也是企业所不可回避的工作。坏账给企业带来的损失是企业管理不善的必然结果，为此，我国会计制度曾明确规定将这部分损失归纳于管理经费之中。在长期的坏账评估实践中，逐渐衍生了以下四大评估办法：首先，以账款形成时间的长短来作为坏账评估的主要参考因素，来对账款损失进行评估。其次，以账款拖欠方的资信状况来对款项的损失进行评估。其三，按照计算法来对坏账损失进行评估，即预想坏账率与款项回收余额相乘的乘积即为坏账损失。最后，在账款全面分析的基础上发现可能出现坏账的款项，并对其损失进行针对性评估。在进行坏账准备金额的确定时，企业应以根据资金流入与流出的具体状况来进行合理确定。不仅如此，应进一步加大对存在坏账款项的追回力度，做好及时入账工作，尽可能减少企业的资金损失。