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摘 要：近年来，公共财政体制各项政策逐步建立，医疗卫生体制改革得到了深化，医改对基层医疗机构和城市医院提出了不同要求。为规范基层卫生机构和医院的会计制度，提高会计信息质量，财政部分别出台了基层医疗卫生机构会计制度和医院会计制度。本文结合在医院方面的审计经验，对一个卫生系统中两个会计制度做了一下简单差异分析。
关键词：基层医疗；城市医院；会计制度；差异
一、应用范围方面
根据财政部颁布的会计制度文件分析，乡镇卫生院、城市卫生服务站等基层单位核算主要实行“基层医疗卫生会计制度”，而城市综合性医院、中医医院、专科医院等医院核算主要实行“医院会计制度”。
二、机构设置方面
根据基层会计的文件要求，基层医疗卫生机构应根据本单位实际规模大小、业务复杂程度等因素设置专门的会计机构或聘请专门的代理记账公司。
根据医院会计的文件要求，医院应按规定设置专门的会计机构，并按要求配备专职财务人员。三级医院还需设置总会计师岗位，其他类型的医院可根据单位实际需要参照执行。
三、核算原则及科目设置
会计确认、计量和报告的会计基础有两种，分为权责发生制和收付实现制。通过比较，可以得出基层会计和医院会计的核算基础不同，基层会计核算采用收付实现制原则，而医院会计核算采用权责发生制原则。另会计科目编码设置不一样，基层会计中一级会计科目编码设置为三位，而医院会计中一级会计科目编码设置为四位，具体会计科目设置也存在差异。
四、个别会计科目设置及核算差异
（一）坏账准备
在基层会计中，单位未要求计提坏账准备。根据制度规定，单位应定期或者在会计期末对应收款项类科目进行检查分析，会计科目涉及应收医疗款、其他应收款科目等。对于账龄时间超过3年、长期挂账的项目，有确凿证据表明无法追回的，应及时查明原因，并根据单位内部职责权限，審核批准后，及时清理核销，账务处理记入 “其他支出”科目，同时单位应设置备查簿，以备日后拨回坏账。
而在医院会计中，文件要求单位计提坏账准备，单位应在会计期末采用应收账款百分比、账龄分析、个别认定等方法计提坏账准备，期末累计计提坏账准备余额不应超过年末应收款项科目余额的2%至4%。
（二）短期投资、长期投资
根据基层财务制度文件规定，基层医疗单位不允许对外投资。
而医院按照财务财务制度的相关规定要求，在投资范围和投资资金来源、投资类型等方面都有严格的限制条件，必须满足相关条件之后才能允许投资，而且在投资立项之前，须经过科学、合理的可行性研究，对投资进行充分的可行性论证，并报上级主管部门和同级财政部门审核批准。
（三）累计折旧、累计摊销
在基层会计中，固定资产不要求计提折旧，无形资产不要求计提累计摊销。
而医院应在固定资产的预计使用年限内，计提固定资产累计折旧，计提折旧时预计净残值为零。医院无形资产从取得当月开始，在预计使用年限或法律规定的年限内分期平均摊销。
（四）固定基金、待冲基金
基层会计设置了固定基金科目，并下设明细科目分类核算资产占用情况，如“固定基金-固定资产”、“固定基金-在建工程”、“固定基金-无形资产”等明细科目。
而医院会计使用待冲基金科目，并没有设置固定基金科目。待冲基金的核算内容包括使用财政补助资金、科教补助资金购入存货（含药品、卫生材料）、固定资产、无形资产时形成，待以后存货发出领用、计提累计折旧或累计摊销时再冲减。待冲基金账务处理举例如下：
某医院购入1台医疗设备，价值120万元，不需要安装，使用财政补助资金支付。会计分录：
借：事业支出-财政补助支出120万
贷：银行存款 120万
同时，
借：固定资产 120万元
贷：待冲基金——财政补助资金 120万元
如以后每月计提折旧1万元，账务处理为：
借：待冲基金——财政补助资金 1万元
贷：累计折旧 1万元
（五）长期借款
基层医疗单位不允许借入时间超过1年的长期借款，不允许发生对外融资租赁行为，其负债内容只包括流动负债。
而医院原则上不能借入长期借款，确需要借入长期借款，或者对外发生融资租赁行为的，应履行授权审批程序。
（六）医疗风险基金的提取
在基层会计中，医疗风险基金计提比例不能超过当年医疗收入的1%；而在医院会计中，文件规定医疗风险金的计提比例不能超过当年医疗收入的1‰-3‰。 1%和1‰-3‰是计提比例的上限，实际计提比例应根据当地主管部门和同级财政部门确定的比例来计提。
（七）上级补助收入
在基层会计中，要求单位设置上级补助收入科目，从主管部门或上级单位等取得的非财政拨款收入的款项，在此科目核算。 而在医院会计中，未设置上级补助收入科目，核算内容并入了其他收入科目。
（八）医疗成本归集
基层医疗单位主要工作职责是提供基本医疗和公共卫生服务活动，为反映其发生的支出情况，设置了“医疗卫生支出”科目，并下设医疗支出和公共卫生支出两个明细科目。
而城市医院的主要工作是开展医疗服务及其辅助活动，为反映其在开展医疗活动中发生的成本费用，设置了“医疗业务成本”科目来归集成本费用的发生，如医护人员的工资、社保费用、药品、耗材的领用、计提的固定资产折旧、无形资产摊销费等。
五、财务报告内容不同
比较基层会计与医院会计制度，财务报告包含内容比较明显的差异是，在医院会计中新增了现金流量表。现金流量表概括反映了经营活动、投资活动和筹资活动对医院现金流入流出的影响，填补了医院资产负债信息量的不足，增强了医院对现金流的规划和管理，提高了医院整体的资金使用效率。
作者简介：
徐跟红（1981-），女，汉族，山东省泰安市人，研究方向：财税、审计实务。
关键词：基层医疗；城市医院；会计制度；差异
一、应用范围方面
根据财政部颁布的会计制度文件分析，乡镇卫生院、城市卫生服务站等基层单位核算主要实行“基层医疗卫生会计制度”，而城市综合性医院、中医医院、专科医院等医院核算主要实行“医院会计制度”。
二、机构设置方面
根据基层会计的文件要求，基层医疗卫生机构应根据本单位实际规模大小、业务复杂程度等因素设置专门的会计机构或聘请专门的代理记账公司。
根据医院会计的文件要求，医院应按规定设置专门的会计机构，并按要求配备专职财务人员。三级医院还需设置总会计师岗位，其他类型的医院可根据单位实际需要参照执行。
三、核算原则及科目设置
会计确认、计量和报告的会计基础有两种，分为权责发生制和收付实现制。通过比较，可以得出基层会计和医院会计的核算基础不同，基层会计核算采用收付实现制原则，而医院会计核算采用权责发生制原则。另会计科目编码设置不一样，基层会计中一级会计科目编码设置为三位，而医院会计中一级会计科目编码设置为四位，具体会计科目设置也存在差异。
四、个别会计科目设置及核算差异
（一）坏账准备
在基层会计中，单位未要求计提坏账准备。根据制度规定，单位应定期或者在会计期末对应收款项类科目进行检查分析，会计科目涉及应收医疗款、其他应收款科目等。对于账龄时间超过3年、长期挂账的项目，有确凿证据表明无法追回的，应及时查明原因，并根据单位内部职责权限，審核批准后，及时清理核销，账务处理记入 “其他支出”科目，同时单位应设置备查簿，以备日后拨回坏账。
而在医院会计中，文件要求单位计提坏账准备，单位应在会计期末采用应收账款百分比、账龄分析、个别认定等方法计提坏账准备，期末累计计提坏账准备余额不应超过年末应收款项科目余额的2%至4%。
（二）短期投资、长期投资
根据基层财务制度文件规定，基层医疗单位不允许对外投资。
而医院按照财务财务制度的相关规定要求，在投资范围和投资资金来源、投资类型等方面都有严格的限制条件，必须满足相关条件之后才能允许投资，而且在投资立项之前，须经过科学、合理的可行性研究，对投资进行充分的可行性论证，并报上级主管部门和同级财政部门审核批准。
（三）累计折旧、累计摊销
在基层会计中，固定资产不要求计提折旧，无形资产不要求计提累计摊销。
而医院应在固定资产的预计使用年限内，计提固定资产累计折旧，计提折旧时预计净残值为零。医院无形资产从取得当月开始，在预计使用年限或法律规定的年限内分期平均摊销。
（四）固定基金、待冲基金
基层会计设置了固定基金科目，并下设明细科目分类核算资产占用情况，如“固定基金-固定资产”、“固定基金-在建工程”、“固定基金-无形资产”等明细科目。
而医院会计使用待冲基金科目，并没有设置固定基金科目。待冲基金的核算内容包括使用财政补助资金、科教补助资金购入存货（含药品、卫生材料）、固定资产、无形资产时形成，待以后存货发出领用、计提累计折旧或累计摊销时再冲减。待冲基金账务处理举例如下：
某医院购入1台医疗设备，价值120万元，不需要安装，使用财政补助资金支付。会计分录：
借：事业支出-财政补助支出120万
贷：银行存款 120万
同时，
借：固定资产 120万元
贷：待冲基金——财政补助资金 120万元
如以后每月计提折旧1万元，账务处理为：
借：待冲基金——财政补助资金 1万元
贷：累计折旧 1万元
（五）长期借款
基层医疗单位不允许借入时间超过1年的长期借款，不允许发生对外融资租赁行为，其负债内容只包括流动负债。
而医院原则上不能借入长期借款，确需要借入长期借款，或者对外发生融资租赁行为的，应履行授权审批程序。
（六）医疗风险基金的提取
在基层会计中，医疗风险基金计提比例不能超过当年医疗收入的1%；而在医院会计中，文件规定医疗风险金的计提比例不能超过当年医疗收入的1‰-3‰。 1%和1‰-3‰是计提比例的上限，实际计提比例应根据当地主管部门和同级财政部门确定的比例来计提。
（七）上级补助收入
在基层会计中，要求单位设置上级补助收入科目，从主管部门或上级单位等取得的非财政拨款收入的款项，在此科目核算。 而在医院会计中，未设置上级补助收入科目，核算内容并入了其他收入科目。
（八）医疗成本归集
基层医疗单位主要工作职责是提供基本医疗和公共卫生服务活动，为反映其发生的支出情况，设置了“医疗卫生支出”科目，并下设医疗支出和公共卫生支出两个明细科目。
而城市医院的主要工作是开展医疗服务及其辅助活动，为反映其在开展医疗活动中发生的成本费用，设置了“医疗业务成本”科目来归集成本费用的发生，如医护人员的工资、社保费用、药品、耗材的领用、计提的固定资产折旧、无形资产摊销费等。
五、财务报告内容不同
比较基层会计与医院会计制度，财务报告包含内容比较明显的差异是，在医院会计中新增了现金流量表。现金流量表概括反映了经营活动、投资活动和筹资活动对医院现金流入流出的影响，填补了医院资产负债信息量的不足，增强了医院对现金流的规划和管理，提高了医院整体的资金使用效率。
作者简介：
徐跟红（1981-），女，汉族，山东省泰安市人，研究方向：财税、审计实务。