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摘 要：今年两会上，减税成为焦点话题，改革税收体制、结构性减税，已成代表委员的共识。如何减税，把税负保持在一个怎样的水平才算合理，才能有效率地促进地方经济增长，这些问题值得分析。本文对浙江省的宏观税负情况进行了简要分析， 判断了当前浙江省宏观税收负担的合理性，提出有利于税收和经济可持续增长的政策建议。第一部分为导论部分，简明阐述问题的提出和研究背景，对相关概念进行界定。第二部分进一步分析浙江省税收与经济增长之间的关系，主要分析了几个指标之间的的关系， 找出了影响浙江省税负的几个因素。第三部分，判断了浙江省宏观税负水平，得出的结论是：宏观税负总体变化是平稳合理的，但结构性税负较重。因此， 应关注到宏观税负的提高会在一定程度上抑制地区经济发展的速度， 甚至破坏经济发展的质量， 协调好两者之间的关系十分重要。
关键词：浙江省 宏观税负 税收弹性 GDP增长率
宏观税负也称宏观税率， 是国家在参与国民收入分配过程中以税收及其他非税形式所集中的价值总额及其比率， 它既反映了政府的社会经济职能及财政功能的强弱， 也反映一个国家的整体税收负担水平。宏观税负的衡量有三种统计口径， 一是宏观税负指政府来源的所有收入， 即税收收入和非税收入之和占GDP 的比重； 二是指政府财政收入占GDP 的比重； 三是指税收收入占GDP 的比重。观察可得这三个口径是依次在变小。研究地区宏观税负与地区经济增长之间的关系， 可以更好地追寻经济增长与税收增长之间的关系脉络， 为地区经济发展走势提供政策判断。
一、文献综述
据国家税务总局的统计，2011年，全国税收收入完成95729亿元（扣除出口退税后为86524亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）。其中，税务部门组织税收收入82122亿元，比2010年增收15260亿元，增长22.8%，海关代征进口税收完成13607亿元，比2010年增收3079亿元，增长29.2%。去年一年，我国经济增长由政策刺激向自主增长有序转变，全年经济朝着宏观调控的预期方向发展。四个季度GDP分别增长9.7%、9.5%、9.1%和8.9%。与之相适应，税收收入也前高后低，逐季回落。
但是近年来的统计数据显示，在我国经济飞速发展的同时， 政府财政收入特别是税收收入的增速较快， 已经持续多年大大超过GDP 增长速度， 许多学者和政府官员称之为税收的"超常规"增长。同时， 税收的高增长引发了学界关于税收增速和宏观税负是否适度， 是否与经济发展相适宜的争论。
关于宏观税负和经济增长问题， 许多学者作了大量研究。20世纪80年代后期兴起的内生经济增长理论认为， 永久提高税率、宏观税负， 会永久降低经济增长率。如雷贝洛（Rebelo，1991） 在两部门内生模型中， 发现提高所得税率会降低经济的长期增长率； 斯卡利（Scully，1996）分析了美国1929 年～1989 年经济增长与联邦、州和地方税收占GDP 比重之間的关系， 发现在宏观税负超过23%时， 美国经济增长率下降； 卡拉斯（Karras， 1999）利用11 个OECD 国家1960 年-1992 年数据， 发现永久性地提高宏观税负1% ， 最初是使人均真实GDP 下降0.6%-0.7%， 在以后3-4 年内继续低于其趋势值； 斯卡利（ Scully ， 1991） 估计了103 个国家1960 年～1980 年总税收与经济增长的关系， 结论是： 平均来说， 税收占GDP 比重不超过19.3%的国家， 经济增长率达到最大化， 在宏观税负大于45%时， 经济增长率倾向于0，然后是负增长。
我国对宏观税负与经济增长之间关系的研究主要始于21 世纪初， 如马拴友（ 2001） 根据我国1979年-1999 年统计资料， 进行税收与经济增长关系的回归分析， 得出结论： 税收收入每增加1 000 元， GDP大约减少2 300 元， 宏观税负总水平过高， 会对经济增长起抑制作用。岳树民、安体富（ 2003） 对1994年～2000 年中国大、中、小口径的宏观税负与GDP 增长率进行了计量经济学检验， 证实我国宏观税负与经济增长呈负相关关系， 且相关性较高。刘建民、宋建军（ 2005）对宏观税负与GDP 增长率进行的相关性分析说明， 宏观税负的变化对经济增长率的影响不显著， 存在较弱的负相关性； 对税收增长率与GDP增长率进行回归统计分析， 表明二者仅存在较弱的相关性， 相关系数仅为0.262。
二、浙江省市近年来经济发展概况
一般来讲， 地区宏观税负与经济发展的速度和规模密切相关。如果是正相关，表明税收的增长和经济的增长相协调，否则，税收的增加可能会抑制经济的增长。浙江省的宏观税负水平近年来一直呈现上升趋势，从2001年的6.47﹪涨到2010年8.89﹪，但是涨幅不是很大。税收收入与GDP总量之间的关系，这个关系用我所了解的一般结论来说明：GDP每增加1亿元，税收便可随着增加，但是这个增加的比例还未算出。以此同时，税收收入也会反过来影响GDP，即影响经济的增长，这个观点可以通过拉弗曲线解释。在税率为0时，税收收入为0；如果税率为100%时，无人选择工作，生产停止，也没有税收收入。拉弗曲线表明，宏观税负与税收收入及经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系。从理论上讲，应该存在一种最佳的宏观税负水平，兼顾税收收入和经济增长。
2、税收收入增长率与GDP增长率的关系
一般来讲，GDP每增加1个百分点，税收收入增长率便可增加2～3个百分点。这需要通过计量模型严密论证。
3、宏观税负与GDP增长率之间的关系
通过对浙江省近税负情况的分析，得出宏观税负与GDP增长率之间呈正相关性（ 具体相关系数尚未计算出来），总之低税政策有利于浙江省经济的发展与GDP的增长。 三、影响浙江省宏观税负的其他因素分析
1、市县区域间产业结构 。一产业结构的发展级次以及由低向高的变动趋势，与宏观税源的增长具有高度的关联性。产业结构优化程度高低，能源、高新技术产业的多少，企业效益低的好坏，对区域宏观税负的拉动能力都比较重要。
2、各市县区域间政府职能范围。 政府职能范围越大，政府的开支越多，必然要求提高区域宏观税负水平以增加财政收入。反之，政府职能范围越小，政府的支出越少，需要的税收收入也越少，区域宏观税负水平就可能降低。
3、各市县区域间税收政策因素。 各种税收优惠所占比重较大，影响了宏观税负水平提高。减免税企业实现增加值却不能产生税收效益，对宏观税负产生下拉动作用。产品结构中应税消费品较少，对宏观税负水平有着直接影响。对于应纳消费税的课税对象而言，较之非消费税产品可带来更多的税收收入，一定程度上直接对宏观税负产生上拉动作用。
4、各市县区域间税收征管因素。在经济发展状况、税收政策条件既定的情况下，纳税人的税收遵从度、税收征管难易程度等都会对宏观税负直接产生影响。 （1）偷漏税现象仍然存在，对各区域宏观税负有着制约作用。近年来，随着依法治税的深入推进，纳税人依法纳税的意识有明显增强。但不可否认，偷漏税现象仍在一定范围和一定程度上存在，造成税款流失；（2）个体、农产品收购、商业等类型纳税人的征管难度较大，实现完全意义上的"依法征收、应收尽收"仍需时日。
5、其他因素。由于各地区统计口径和方法原因，GDP与实际情况存在一定差距，在计算宏观税负时，会受到GDP历史水分影响。因经济发展程度不同，各地区GDP水分含量也是不一样的。
四、浙江省税收与经济增长不协调的因素以及政策建议
（一）从历年实现的税收收入与生产总值的统计数据中不难发现，税收增长与生产总值增长之间的相互关系并不密切，有时甚至是弱相关非确定性的关系。影响税收与生产总值同步增长的可能因素主要有以下几个方面：经济结构变动因素，税制变动因素，税收征管因素等。
（二）政策建议
本人认为，逐步降低浙江省的宏观税负总水平，适当提高名义宏观税负水平是当务之急。在继续实施积极财政政策的前提下，适当调整积极财政政策的内容和手段搭配，更好地发挥税收这一手段促进经济增长和结构调整的积极作用，在税制改革和税收征管制度改革的过程中，紧紧围绕促进经济的长期稳定增长做出选择，对税收负担作议有增有减的调整，在减费和费改税的同时，应适当调低税负。在总体上适当减轻企业和居民的负担，进一步激发企业和居民的投资和消费。但不主张搞全面减税，而主张结合税制的完善，对那些阻碍经济发展的制度性问题加以改进把该减的税收减下来。这样做，有利于调动企业积极性，也有利于推行积极的财政政策。
具体来说，
1、进一步改革和完善增值税制，密切关注增值税扩围试点进展情况
在新的形势下，现行的生产型增值税的弊病越来越明显和严重，必须尽快实现增值税由生产型向消费型的转变。与此同时，通过其他措施配合，来进一步完善增值税制度。一是扩大增值税征税范围，以贯彻普遍征收的原则。要建立一个规范的、对经济活动有较强适应性的增值税制度，必须坚持普遍征收的原則，这是规范增值税的基本要求，因为没有普遍征收就谈不上增值税的中性原则。改革后的增值税，虽然已扩大到部分劳务范围，但因为没有对所有商品和劳务统一征收增值税，重复征税的矛盾并未彻底解决。目前国外大多数国家整个流转环节是以增值税一税贯通。针对目前增值税与营业税在征收管理上的矛盾，应将与增值税征收范围密切相关的建筑安装业和交通运输业先行改为征收增值税，以减少营业税与增值税相互争税基的矛盾，从而保证增值税"链条"完整性及其税收负担的合理转嫁，以利逐步实现增值税纳税人与营业税纳税人的税负趋于平衡。待时机成熟，对所有商品和劳务统一征收增值税，取消营业税。二是重新进行税率设置。
2、完善企业所得税制
现行企业所得税制是分为内、外资两套税制。由于税前列支标准和税收优惠等并不一致，使得实际税负轻重差别很大。这种状况，不利于公平竞争也不符合世贸组织关于规范税制的要求，应尽快合并两套税制，统一税法根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业，实行税收优惠，推动产业的优化和升级。所得税的优惠方式由以往以直接减免税为主改为直接减免税和间接减免税并重，间接减免税可选择加速折旧、投资抵免、费用扣除、科研开发基金等优惠方式。
当前采取适度减税政策的同时，还要进一步改革和完善其他税种。譬如说，完善消费税制度。当前消费税改革的重点要解决部分税目、税率的过时和缺位问题。一是对明显与国家产业政策和扩大内需政策相矛盾，又抑制消费和投资增长的税目应予废除，包括酒精、汽车轮胎、护肤护发品等。同时，适当考虑降低摩托车消费税的税率，由现行的10%调到5%。二是新增税目应包括某些奢侈品、高消费产品（如高尔夫球设备、宠物用品等）和不利环保的消费品（如一次性塑料制品），并参照世界各国的做法，适当提高一些消费品（如烟、酒类产品）的税率。
总之，从数据来看，浙江省改革开放以来的宏观税负总体变化是平稳的，但与经济增长率不存在长期的均衡关系，二者存在正向反应机制。一般来说，税收持续高增长会使得一段时期内地区宏观税负有较大提升，宏观税负的提高又会在一定程度上抑制经济发展的速度甚至破坏发展的质量。协调好宏观税负与经济增长之间的关系十分重要。
参考文献：
[1]马拴友.税收政策与经济增长[M].北京： 中国城市出版社， 2001.
[2]安体富， 岳树民.我国宏观税负水平的分析判断及其调整[J ].经济研究， 1993（3）： 1- 8.
[3]刘建民， 宋建军.税收增长与经济增长关系的理论分析和实证研究[J ].财经理论与实践， 2005（11）： 34.
[4]郝春虹.中国税收与经济增长关系的实证检验[J].中央财经大学学报，2006，（4）.
[5]杨玉鹏.地方税收收入与经济增长--以潍坊市为例的实证分析[D].济南：山东大学，2006.
[6]张晓静，冯星光.我国减税政策讨论的两个误区 [J].税务与经济2003（1）：7-9.
作者简介：郭钦鸽，浙江财经大学财政与公共管理学院财政学专业2011级研究生。
关键词：浙江省 宏观税负 税收弹性 GDP增长率
宏观税负也称宏观税率， 是国家在参与国民收入分配过程中以税收及其他非税形式所集中的价值总额及其比率， 它既反映了政府的社会经济职能及财政功能的强弱， 也反映一个国家的整体税收负担水平。宏观税负的衡量有三种统计口径， 一是宏观税负指政府来源的所有收入， 即税收收入和非税收入之和占GDP 的比重； 二是指政府财政收入占GDP 的比重； 三是指税收收入占GDP 的比重。观察可得这三个口径是依次在变小。研究地区宏观税负与地区经济增长之间的关系， 可以更好地追寻经济增长与税收增长之间的关系脉络， 为地区经济发展走势提供政策判断。
一、文献综述
据国家税务总局的统计，2011年，全国税收收入完成95729亿元（扣除出口退税后为86524亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）。其中，税务部门组织税收收入82122亿元，比2010年增收15260亿元，增长22.8%，海关代征进口税收完成13607亿元，比2010年增收3079亿元，增长29.2%。去年一年，我国经济增长由政策刺激向自主增长有序转变，全年经济朝着宏观调控的预期方向发展。四个季度GDP分别增长9.7%、9.5%、9.1%和8.9%。与之相适应，税收收入也前高后低，逐季回落。
但是近年来的统计数据显示，在我国经济飞速发展的同时， 政府财政收入特别是税收收入的增速较快， 已经持续多年大大超过GDP 增长速度， 许多学者和政府官员称之为税收的"超常规"增长。同时， 税收的高增长引发了学界关于税收增速和宏观税负是否适度， 是否与经济发展相适宜的争论。
关于宏观税负和经济增长问题， 许多学者作了大量研究。20世纪80年代后期兴起的内生经济增长理论认为， 永久提高税率、宏观税负， 会永久降低经济增长率。如雷贝洛（Rebelo，1991） 在两部门内生模型中， 发现提高所得税率会降低经济的长期增长率； 斯卡利（Scully，1996）分析了美国1929 年～1989 年经济增长与联邦、州和地方税收占GDP 比重之間的关系， 发现在宏观税负超过23%时， 美国经济增长率下降； 卡拉斯（Karras， 1999）利用11 个OECD 国家1960 年-1992 年数据， 发现永久性地提高宏观税负1% ， 最初是使人均真实GDP 下降0.6%-0.7%， 在以后3-4 年内继续低于其趋势值； 斯卡利（ Scully ， 1991） 估计了103 个国家1960 年～1980 年总税收与经济增长的关系， 结论是： 平均来说， 税收占GDP 比重不超过19.3%的国家， 经济增长率达到最大化， 在宏观税负大于45%时， 经济增长率倾向于0，然后是负增长。
我国对宏观税负与经济增长之间关系的研究主要始于21 世纪初， 如马拴友（ 2001） 根据我国1979年-1999 年统计资料， 进行税收与经济增长关系的回归分析， 得出结论： 税收收入每增加1 000 元， GDP大约减少2 300 元， 宏观税负总水平过高， 会对经济增长起抑制作用。岳树民、安体富（ 2003） 对1994年～2000 年中国大、中、小口径的宏观税负与GDP 增长率进行了计量经济学检验， 证实我国宏观税负与经济增长呈负相关关系， 且相关性较高。刘建民、宋建军（ 2005）对宏观税负与GDP 增长率进行的相关性分析说明， 宏观税负的变化对经济增长率的影响不显著， 存在较弱的负相关性； 对税收增长率与GDP增长率进行回归统计分析， 表明二者仅存在较弱的相关性， 相关系数仅为0.262。
二、浙江省市近年来经济发展概况
一般来讲， 地区宏观税负与经济发展的速度和规模密切相关。如果是正相关，表明税收的增长和经济的增长相协调，否则，税收的增加可能会抑制经济的增长。浙江省的宏观税负水平近年来一直呈现上升趋势，从2001年的6.47﹪涨到2010年8.89﹪，但是涨幅不是很大。税收收入与GDP总量之间的关系，这个关系用我所了解的一般结论来说明：GDP每增加1亿元，税收便可随着增加，但是这个增加的比例还未算出。以此同时，税收收入也会反过来影响GDP，即影响经济的增长，这个观点可以通过拉弗曲线解释。在税率为0时，税收收入为0；如果税率为100%时，无人选择工作，生产停止，也没有税收收入。拉弗曲线表明，宏观税负与税收收入及经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系。从理论上讲，应该存在一种最佳的宏观税负水平，兼顾税收收入和经济增长。
2、税收收入增长率与GDP增长率的关系
一般来讲，GDP每增加1个百分点，税收收入增长率便可增加2～3个百分点。这需要通过计量模型严密论证。
3、宏观税负与GDP增长率之间的关系
通过对浙江省近税负情况的分析，得出宏观税负与GDP增长率之间呈正相关性（ 具体相关系数尚未计算出来），总之低税政策有利于浙江省经济的发展与GDP的增长。 三、影响浙江省宏观税负的其他因素分析
1、市县区域间产业结构 。一产业结构的发展级次以及由低向高的变动趋势，与宏观税源的增长具有高度的关联性。产业结构优化程度高低，能源、高新技术产业的多少，企业效益低的好坏，对区域宏观税负的拉动能力都比较重要。
2、各市县区域间政府职能范围。 政府职能范围越大，政府的开支越多，必然要求提高区域宏观税负水平以增加财政收入。反之，政府职能范围越小，政府的支出越少，需要的税收收入也越少，区域宏观税负水平就可能降低。
3、各市县区域间税收政策因素。 各种税收优惠所占比重较大，影响了宏观税负水平提高。减免税企业实现增加值却不能产生税收效益，对宏观税负产生下拉动作用。产品结构中应税消费品较少，对宏观税负水平有着直接影响。对于应纳消费税的课税对象而言，较之非消费税产品可带来更多的税收收入，一定程度上直接对宏观税负产生上拉动作用。
4、各市县区域间税收征管因素。在经济发展状况、税收政策条件既定的情况下，纳税人的税收遵从度、税收征管难易程度等都会对宏观税负直接产生影响。 （1）偷漏税现象仍然存在，对各区域宏观税负有着制约作用。近年来，随着依法治税的深入推进，纳税人依法纳税的意识有明显增强。但不可否认，偷漏税现象仍在一定范围和一定程度上存在，造成税款流失；（2）个体、农产品收购、商业等类型纳税人的征管难度较大，实现完全意义上的"依法征收、应收尽收"仍需时日。
5、其他因素。由于各地区统计口径和方法原因，GDP与实际情况存在一定差距，在计算宏观税负时，会受到GDP历史水分影响。因经济发展程度不同，各地区GDP水分含量也是不一样的。
四、浙江省税收与经济增长不协调的因素以及政策建议
（一）从历年实现的税收收入与生产总值的统计数据中不难发现，税收增长与生产总值增长之间的相互关系并不密切，有时甚至是弱相关非确定性的关系。影响税收与生产总值同步增长的可能因素主要有以下几个方面：经济结构变动因素，税制变动因素，税收征管因素等。
（二）政策建议
本人认为，逐步降低浙江省的宏观税负总水平，适当提高名义宏观税负水平是当务之急。在继续实施积极财政政策的前提下，适当调整积极财政政策的内容和手段搭配，更好地发挥税收这一手段促进经济增长和结构调整的积极作用，在税制改革和税收征管制度改革的过程中，紧紧围绕促进经济的长期稳定增长做出选择，对税收负担作议有增有减的调整，在减费和费改税的同时，应适当调低税负。在总体上适当减轻企业和居民的负担，进一步激发企业和居民的投资和消费。但不主张搞全面减税，而主张结合税制的完善，对那些阻碍经济发展的制度性问题加以改进把该减的税收减下来。这样做，有利于调动企业积极性，也有利于推行积极的财政政策。
具体来说，
1、进一步改革和完善增值税制，密切关注增值税扩围试点进展情况
在新的形势下，现行的生产型增值税的弊病越来越明显和严重，必须尽快实现增值税由生产型向消费型的转变。与此同时，通过其他措施配合，来进一步完善增值税制度。一是扩大增值税征税范围，以贯彻普遍征收的原则。要建立一个规范的、对经济活动有较强适应性的增值税制度，必须坚持普遍征收的原則，这是规范增值税的基本要求，因为没有普遍征收就谈不上增值税的中性原则。改革后的增值税，虽然已扩大到部分劳务范围，但因为没有对所有商品和劳务统一征收增值税，重复征税的矛盾并未彻底解决。目前国外大多数国家整个流转环节是以增值税一税贯通。针对目前增值税与营业税在征收管理上的矛盾，应将与增值税征收范围密切相关的建筑安装业和交通运输业先行改为征收增值税，以减少营业税与增值税相互争税基的矛盾，从而保证增值税"链条"完整性及其税收负担的合理转嫁，以利逐步实现增值税纳税人与营业税纳税人的税负趋于平衡。待时机成熟，对所有商品和劳务统一征收增值税，取消营业税。二是重新进行税率设置。
2、完善企业所得税制
现行企业所得税制是分为内、外资两套税制。由于税前列支标准和税收优惠等并不一致，使得实际税负轻重差别很大。这种状况，不利于公平竞争也不符合世贸组织关于规范税制的要求，应尽快合并两套税制，统一税法根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业，实行税收优惠，推动产业的优化和升级。所得税的优惠方式由以往以直接减免税为主改为直接减免税和间接减免税并重，间接减免税可选择加速折旧、投资抵免、费用扣除、科研开发基金等优惠方式。
当前采取适度减税政策的同时，还要进一步改革和完善其他税种。譬如说，完善消费税制度。当前消费税改革的重点要解决部分税目、税率的过时和缺位问题。一是对明显与国家产业政策和扩大内需政策相矛盾，又抑制消费和投资增长的税目应予废除，包括酒精、汽车轮胎、护肤护发品等。同时，适当考虑降低摩托车消费税的税率，由现行的10%调到5%。二是新增税目应包括某些奢侈品、高消费产品（如高尔夫球设备、宠物用品等）和不利环保的消费品（如一次性塑料制品），并参照世界各国的做法，适当提高一些消费品（如烟、酒类产品）的税率。
总之，从数据来看，浙江省改革开放以来的宏观税负总体变化是平稳的，但与经济增长率不存在长期的均衡关系，二者存在正向反应机制。一般来说，税收持续高增长会使得一段时期内地区宏观税负有较大提升，宏观税负的提高又会在一定程度上抑制经济发展的速度甚至破坏发展的质量。协调好宏观税负与经济增长之间的关系十分重要。
参考文献：
[1]马拴友.税收政策与经济增长[M].北京： 中国城市出版社， 2001.
[2]安体富， 岳树民.我国宏观税负水平的分析判断及其调整[J ].经济研究， 1993（3）： 1- 8.
[3]刘建民， 宋建军.税收增长与经济增长关系的理论分析和实证研究[J ].财经理论与实践， 2005（11）： 34.
[4]郝春虹.中国税收与经济增长关系的实证检验[J].中央财经大学学报，2006，（4）.
[5]杨玉鹏.地方税收收入与经济增长--以潍坊市为例的实证分析[D].济南：山东大学，2006.
[6]张晓静，冯星光.我国减税政策讨论的两个误区 [J].税务与经济2003（1）：7-9.
作者简介：郭钦鸽，浙江财经大学财政与公共管理学院财政学专业2011级研究生。