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随着低碳经济的不断发展，低碳审计越来越受到关注。中国人口数量不断增长、资源保有量不断下降、经济持续发展的碳排放大国，低碳经济、节能环保是我国经济发展的必然选择和必由之路。低碳对于企业来说， 不仅仅局限于能源、资源的使用效率，更强调转变传统经济发展模式、减少对传统能源的依赖， 提升企业整体的运营效率。因此，低碳经济的实现不能仅仅依靠经济主体的自觉行动来完成，为了弥补市场的不足及法律体制的不完善，具有监督、评价、鉴证职能的绩效审计变得不可或缺。为应对发展低碳经济的过程中可能发生的问题，各国越来越关注碳审计，开始从碳审计中积极主动探求节能减排的途径，以实现对低碳生产的经济监督，通过切实有效的低碳审计，为经济的腾飞保驾护航。
一、碳审计应用的国际比较
1.英国：全面推行碳审计，打造零碳社区。英国是世界上最早提出“低碳经济”和“低碳审计”的国家。2003年，英国政府在题为《我们未来的能源——创建低碳经济》的能源白皮书中首次提出了“低碳经济”的概念，引起了国际社会的广泛关注。英国是低碳审计起源地。隶属于英国下议院的环境审计委员在 2009 年的工作报告中明确了低碳审计的动因、目标与内容，形成了一个完整的低碳审计框架。报告认为低碳审计的具体目标应当包括：（1）低碳政策、法规和制度制定过程的科学性，实施过程的适当性和遵循性；（2）中央、地方政府和企业单位低碳责任履行的效果性；（3）低碳产品补助资金使用的效率与效果；（4）低碳财税减免的合法性、 真实性和效果性；（5）加强对低碳交易体系的研究。提出了对低碳问题进行全面审计的报告，为其他国家低碳审计的发展起到了良好的借鉴作用。
英国在碳审计取得的成果中， 最成功也是最引人注目的是在低碳社区的建设上。通过碳审计，英国非常精确地计算出社区每一个建造和运行环节的碳排放量，并综合考虑了降低这些碳排放量的可行性和可操作性。
2.美国：抓碳审计重点，提高全民低碳意识。美国对环境的审计始于20世纪60年代。1969年，美国对水污染控制项目进行了审计。从《京都议定书》到《联合国气候变化框架公约》，世界环境审计的侧重点转向对低碳经济活动的监督，美国也不例外。2009年，美国众议院通过的《美国清洁能源安全法案》规定，从2020年起将对进口产品实施碳关税，征收特别的二氧化碳排放关税。在国际市场上，如果碳关税得到全面实施，中国制造将面临26%的关税，出口量因此可能下滑 21%。
美国在进行碳审计时确认其温室气体的主要排放源为二氧化碳，将碳审计界定为直接排放源和间接排放源，通过对一系列排放因素的考核和比较后，美国最终将审计重点确定在三个方面：汽车、房产和生活方式。根据美国碳审计公布的数据显示，约一半以上的碳排放来自于家庭和个人。因此，美国碳审计的重点放在了民众的生活方式上，无疑具有针对性， 这也使美国民众提高了低碳意识，从小的生活习惯开始改变，减少碳排放量。
3.香港：全面推行建筑物碳审计。香港是我国率先实行碳审计的地区。香港的经济体系以服务业为主导，建筑物用电占全港用电量89%。香港整体的温室气体每年的排放量的13%是来自能源（发电方面），而79%来自建筑物。香港特别行政区政府在2008年7月推出了香港首部建筑物 “碳审计”指引，适用于商业或住宅用途的建筑物，也适用于大部分作公共用途的建筑物，包括学校、社区中心、运动场馆等等。在建筑物使用过程中，对这些温室气体的排放情况进行审计，并最终通过乘以相应的全球变暖潜能值，将其换算成二氧化碳当量，以得出定量的碳审计结果。以此来协助建筑物用户及管理人员提升对温室气体排放的认识、量度其温室气体排放表现，并且积极地参与到减排运动中来。政府在碳审计中起到了积极作用，有多个政府部门投入到碳审计中。在 2010年的碳审计活动中，政府产业署管理的楼宇，已新增44幢大型建筑加入了碳审计活动，还有更多的团体加入进来，必将进一步完善碳审计在香港的实施。
二、国外碳审计对我国的启示与举措
1.创造开展碳审计的前提条件。首先，要提升公众碳审计意识。我国低碳审计起步时间较晚，目前社会各界对碳审计的认知度不高，人们的低碳经济意识还比较薄弱。一些地方政府单纯追求GDP的高速增长，忽视能源消耗和碳的高排放。为了推动碳审计工作的有力开展，各级政府、社会团体和审计组织应该充分利用各类媒体加强碳审计的舆论宣传导向，提高全社会的低碳环保意识，尤其是对企业碳审计的宣传与倡导，要求企业履行社会公共责任，深刻认识碳排放的危害性及碳审计的重要性和紧迫性，积极配合有关部门的碳审计工作，为碳审计提供真实可靠的数据。
2.完善低碳审计的法律法规，建立低碳审计的评价标准。我国正在制定的《新能源产业发展规划》、《节能环保产业发展规划》和《关于发展低碳经济的指导意见》等规章制度，奠定了我国开展低碳审计理论与实践的基础。然而，作为调整审计关系的行为规范与工作指南《审计法》和《中国注册会计师法》却没有明确低碳审计的法律基础，也没有形成相应的审计准则。碳审计要求审计人员具备更为专业的知识和技能，而且碳审计属于新生事物，审计人员缺乏经验准备，在初次执行碳审计时，必须有章可循。为此，要保障碳审计工作的顺利开展，应结合国情，借鉴国内外先进经验，建立评价低碳消费成本和效益的原则及指标体系，加快建设低碳审计的法律法规体系和更为具体的碳审计准则和操作指南，对审计目标、审计对象、审计范围、审计机构、审计人员、审计方法、审计报告等进行详细规范，指导审计人员开展碳审计工作。
3.培养和储备碳审计技术人才。开展碳审计工作，除了要求审计人员具备一般项目审计的基本素质外，还要求审计人员掌握各种统计检测分析的标准和方法，能根据企业能源投入产出的有关数据计算出各种能耗指标，并要根据这些指标分析出企业用能存在的问题，找出节能潜力，提出合理化建议。目前，尚缺乏开展大规模碳审计的审计专业技术人才，做好人才培养工作将是开展碳审计的当务之急。在这方面，美国审计机关的做法是非常值得借鉴的。美国的审计人员不仅包括会计师，还包括律师、工程师和相关行业的专家人员。结合我国审计人员的现状，政府审计机关和会计师事务所在接触与低碳经济相关的业务时，可以借助已有的客户资源和专业技能优势，并通过引进专业人才，与外部专家合作等形式，提高自身素质和专业胜任能力。
4.明确碳审计的重点内容。 明确低碳审计的重点内容是提高低碳审计效率的关键策略，如何明确低碳审计的重点内容应考虑两个方面：一是企业是否根据具体情况制定了低碳消费合理的目标、政策和控制程序。二是企业的经济活动是否实现了经济效益、社会效益、环境效益的统一。
我国应确定碳审计的重点，只有先在重点项目上大力推行，才能积累出符合我国国情的经验，并量身制定出合理的审计标准。目前我国现代建筑的碳排放占了全国全部碳排放的将近一半，因此，碳审计的重点应该放在建筑物上，也就是说能耗最大的建筑业应该借鉴香港的经验，实行碳审计系列活动，这样就能够分析出现有的建筑物温室气体的排放，找到潜在的节能减排措施。
5.加强与低碳收支相关的财政资金监督。低碳收支的审计监督指的是政府为促进和发展低碳经济而提供资金运用情况审计。这是当前低碳经济发展的重要监督机制，也是我国低碳审计急需建设的机制之一。低碳收支的监督应该包括以下几点：①审查资金的符合性，低碳资金是针对低碳项目或产品而划拨的，审计中要严格检查项目或产品是否属于低碳经济的范畴；②低碳资金使用的真实性，在这个环节中主要审查是否存在对低碳资金截留、挪用等现象，以保证低碳资金的真实有效的使用。③低碳资金的使用效果，主要审计低碳资金的使用是否达到了预期的效果，存在哪些问题，以及如何向有关部门反映这些问题。
6.建立碳审计协调机制。碳审计所涉及的政府监管部门较多，需要建立协调监控机制。今后应更多地发挥审计行政主管部门对各类组织在履行环境保护、节能减排方面的作用，推动碳审计和环境审计的广泛开展，并与环境保护部和证监会、国资委等进行沟通和协调，在法规制定、工作开展方面进行合作，建立联合机制，在取得环境保护责任主体行政主管部门的大力支持下，既发挥环保部门环境指标测度、碳排放量核算的技术专长，又发挥审计部门的审计核查专长，提高碳审计工作的效率与效果。[【项目来源】：河南省软科学计划项目“低碳城市建设中碳审计应用研究”（编号122400450531）；河南省政府决策研究招标课题“河南省低碳经济发展中碳审计应用研究”（编号2012B294）；河南省软科学计划项目“促进河南中小企业发展的财税政策研究”（编号132400410886）阶段性成果。]
（作者单位：河南农业职业学院）
一、碳审计应用的国际比较
1.英国：全面推行碳审计，打造零碳社区。英国是世界上最早提出“低碳经济”和“低碳审计”的国家。2003年，英国政府在题为《我们未来的能源——创建低碳经济》的能源白皮书中首次提出了“低碳经济”的概念，引起了国际社会的广泛关注。英国是低碳审计起源地。隶属于英国下议院的环境审计委员在 2009 年的工作报告中明确了低碳审计的动因、目标与内容，形成了一个完整的低碳审计框架。报告认为低碳审计的具体目标应当包括：（1）低碳政策、法规和制度制定过程的科学性，实施过程的适当性和遵循性；（2）中央、地方政府和企业单位低碳责任履行的效果性；（3）低碳产品补助资金使用的效率与效果；（4）低碳财税减免的合法性、 真实性和效果性；（5）加强对低碳交易体系的研究。提出了对低碳问题进行全面审计的报告，为其他国家低碳审计的发展起到了良好的借鉴作用。
英国在碳审计取得的成果中， 最成功也是最引人注目的是在低碳社区的建设上。通过碳审计，英国非常精确地计算出社区每一个建造和运行环节的碳排放量，并综合考虑了降低这些碳排放量的可行性和可操作性。
2.美国：抓碳审计重点，提高全民低碳意识。美国对环境的审计始于20世纪60年代。1969年，美国对水污染控制项目进行了审计。从《京都议定书》到《联合国气候变化框架公约》，世界环境审计的侧重点转向对低碳经济活动的监督，美国也不例外。2009年，美国众议院通过的《美国清洁能源安全法案》规定，从2020年起将对进口产品实施碳关税，征收特别的二氧化碳排放关税。在国际市场上，如果碳关税得到全面实施，中国制造将面临26%的关税，出口量因此可能下滑 21%。
美国在进行碳审计时确认其温室气体的主要排放源为二氧化碳，将碳审计界定为直接排放源和间接排放源，通过对一系列排放因素的考核和比较后，美国最终将审计重点确定在三个方面：汽车、房产和生活方式。根据美国碳审计公布的数据显示，约一半以上的碳排放来自于家庭和个人。因此，美国碳审计的重点放在了民众的生活方式上，无疑具有针对性， 这也使美国民众提高了低碳意识，从小的生活习惯开始改变，减少碳排放量。
3.香港：全面推行建筑物碳审计。香港是我国率先实行碳审计的地区。香港的经济体系以服务业为主导，建筑物用电占全港用电量89%。香港整体的温室气体每年的排放量的13%是来自能源（发电方面），而79%来自建筑物。香港特别行政区政府在2008年7月推出了香港首部建筑物 “碳审计”指引，适用于商业或住宅用途的建筑物，也适用于大部分作公共用途的建筑物，包括学校、社区中心、运动场馆等等。在建筑物使用过程中，对这些温室气体的排放情况进行审计，并最终通过乘以相应的全球变暖潜能值，将其换算成二氧化碳当量，以得出定量的碳审计结果。以此来协助建筑物用户及管理人员提升对温室气体排放的认识、量度其温室气体排放表现，并且积极地参与到减排运动中来。政府在碳审计中起到了积极作用，有多个政府部门投入到碳审计中。在 2010年的碳审计活动中，政府产业署管理的楼宇，已新增44幢大型建筑加入了碳审计活动，还有更多的团体加入进来，必将进一步完善碳审计在香港的实施。
二、国外碳审计对我国的启示与举措
1.创造开展碳审计的前提条件。首先，要提升公众碳审计意识。我国低碳审计起步时间较晚，目前社会各界对碳审计的认知度不高，人们的低碳经济意识还比较薄弱。一些地方政府单纯追求GDP的高速增长，忽视能源消耗和碳的高排放。为了推动碳审计工作的有力开展，各级政府、社会团体和审计组织应该充分利用各类媒体加强碳审计的舆论宣传导向，提高全社会的低碳环保意识，尤其是对企业碳审计的宣传与倡导，要求企业履行社会公共责任，深刻认识碳排放的危害性及碳审计的重要性和紧迫性，积极配合有关部门的碳审计工作，为碳审计提供真实可靠的数据。
2.完善低碳审计的法律法规，建立低碳审计的评价标准。我国正在制定的《新能源产业发展规划》、《节能环保产业发展规划》和《关于发展低碳经济的指导意见》等规章制度，奠定了我国开展低碳审计理论与实践的基础。然而，作为调整审计关系的行为规范与工作指南《审计法》和《中国注册会计师法》却没有明确低碳审计的法律基础，也没有形成相应的审计准则。碳审计要求审计人员具备更为专业的知识和技能，而且碳审计属于新生事物，审计人员缺乏经验准备，在初次执行碳审计时，必须有章可循。为此，要保障碳审计工作的顺利开展，应结合国情，借鉴国内外先进经验，建立评价低碳消费成本和效益的原则及指标体系，加快建设低碳审计的法律法规体系和更为具体的碳审计准则和操作指南，对审计目标、审计对象、审计范围、审计机构、审计人员、审计方法、审计报告等进行详细规范，指导审计人员开展碳审计工作。
3.培养和储备碳审计技术人才。开展碳审计工作，除了要求审计人员具备一般项目审计的基本素质外，还要求审计人员掌握各种统计检测分析的标准和方法，能根据企业能源投入产出的有关数据计算出各种能耗指标，并要根据这些指标分析出企业用能存在的问题，找出节能潜力，提出合理化建议。目前，尚缺乏开展大规模碳审计的审计专业技术人才，做好人才培养工作将是开展碳审计的当务之急。在这方面，美国审计机关的做法是非常值得借鉴的。美国的审计人员不仅包括会计师，还包括律师、工程师和相关行业的专家人员。结合我国审计人员的现状，政府审计机关和会计师事务所在接触与低碳经济相关的业务时，可以借助已有的客户资源和专业技能优势，并通过引进专业人才，与外部专家合作等形式，提高自身素质和专业胜任能力。
4.明确碳审计的重点内容。 明确低碳审计的重点内容是提高低碳审计效率的关键策略，如何明确低碳审计的重点内容应考虑两个方面：一是企业是否根据具体情况制定了低碳消费合理的目标、政策和控制程序。二是企业的经济活动是否实现了经济效益、社会效益、环境效益的统一。
我国应确定碳审计的重点，只有先在重点项目上大力推行，才能积累出符合我国国情的经验，并量身制定出合理的审计标准。目前我国现代建筑的碳排放占了全国全部碳排放的将近一半，因此，碳审计的重点应该放在建筑物上，也就是说能耗最大的建筑业应该借鉴香港的经验，实行碳审计系列活动，这样就能够分析出现有的建筑物温室气体的排放，找到潜在的节能减排措施。
5.加强与低碳收支相关的财政资金监督。低碳收支的审计监督指的是政府为促进和发展低碳经济而提供资金运用情况审计。这是当前低碳经济发展的重要监督机制，也是我国低碳审计急需建设的机制之一。低碳收支的监督应该包括以下几点：①审查资金的符合性，低碳资金是针对低碳项目或产品而划拨的，审计中要严格检查项目或产品是否属于低碳经济的范畴；②低碳资金使用的真实性，在这个环节中主要审查是否存在对低碳资金截留、挪用等现象，以保证低碳资金的真实有效的使用。③低碳资金的使用效果，主要审计低碳资金的使用是否达到了预期的效果，存在哪些问题，以及如何向有关部门反映这些问题。
6.建立碳审计协调机制。碳审计所涉及的政府监管部门较多，需要建立协调监控机制。今后应更多地发挥审计行政主管部门对各类组织在履行环境保护、节能减排方面的作用，推动碳审计和环境审计的广泛开展，并与环境保护部和证监会、国资委等进行沟通和协调，在法规制定、工作开展方面进行合作，建立联合机制，在取得环境保护责任主体行政主管部门的大力支持下，既发挥环保部门环境指标测度、碳排放量核算的技术专长，又发挥审计部门的审计核查专长，提高碳审计工作的效率与效果。[【项目来源】：河南省软科学计划项目“低碳城市建设中碳审计应用研究”（编号122400450531）；河南省政府决策研究招标课题“河南省低碳经济发展中碳审计应用研究”（编号2012B294）；河南省软科学计划项目“促进河南中小企业发展的财税政策研究”（编号132400410886）阶段性成果。]
（作者单位：河南农业职业学院）