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［摘 要］ 针对目前集团企业关联交易复杂、交易类型多样、管理困难、信息披露不准确等特点，为使集团企业的关联交易信息处理准确、合并报表生成无误、关联信息披露准确，本文围绕关联交易信息系统构建阐述了关联交易系统建设目标、系统总体设计、系统接口方式等主要问题，为集团公司关联交易系统的开发、建设提供参考。
［关键词］ 集团组织；关联交易；合并报表
［中图分类号］F232；F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）15-0068-04
1 引 言
在安然财务丑闻被曝光之后，企业如何更进一步保证企业财务报告的及时性、准确性和完整性的问题，引起了相关监管机构极大的重视，也相应出台了许多严格的监管制度。在我国，相关的监管机构也加强了对企业财务报告的监管力度。如财政部已经按国际会计准则的内容重新制订并颁布一系列新的会计准则，以提高财务报告的及时性、准确性和全面性；外部监管力度的加强使得国内企业的管理层在提高公司财务数据的及时性、准确性和完整性等方面所面临的压力也随之增强。
面对压力和竞争，多数集团公司依据相关的关联交易管理规定已对关联交易、合并报表数据的准确性、完整性和及时性提出了更高的管理要求。当前集团型组织对关联交易管理方面关注的问题有：
（1）如何保证来自不同数据源的关联交易数据合并后的准确性。
（2）跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织实现；集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下，如何完成合并计算。
（3）如何满足关联方的关联往来、关联交易的核对；而核对后的关联交易信息如何追溯到原始信息；如何对核对后的差异信息进行进一步管理分析。
（4）多层级的集团企业如何有序地完成财务合并及生成合并报表，并保持合并会计政策的一致性。
（5）鉴于集团组织合并报表的复杂性,系统如何满足关联往来、关联交易的各种形式的多期合并。
（6）集团组织如何利用对合并后财务数据、关联交易信息进行决策分析。
针对上述问题，许多企业集团纷纷构建基于ERP系统的关联交易系统。
1. 1关联交易与日常交易的基本概念
关联交易就是企业关联方之间的交易。根据财政部1997年5月22日颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均被视为关联交易。
1. 2关联企业之间的交易类型
关联企业之间常见的交易类型如下：①购买或销售商品；②购买或销售除商品以外的其他资产；③提供或接受劳务；④代理；⑤租赁；⑥提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金），例如，企业从其关联方取得资金或权益性资金的变动等；⑦担保和抵押；⑧管理方面的合同；⑨研究与开发项目的转移；⑩许可协议；{11}关键管理人员报酬，企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。
集团组织之间,包括上市公司与其母公司、兄弟公司、子公司之间关联交易涉及范围广，交易频繁、复杂，交易金额大，我国相关法律对关联交易的披露做出了严格的规定及要求。
1. 3关联交易的披露要求
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》中要求：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：
①交易的金额或相应比例；②未结算项目的金额或相应比例；③定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）；④关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款等，应当披露连续两年的比较资料；⑤关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
现代企业之间的股权投资层级关系越来越复杂,交易类型多样，另外不同区域的企业之间也有可能存在不同的核算制度及核算办法，而且也有可能出现随着企业持股比例的变更而使投资企业分时间段核算投资收益等情形，所有这些均对关联交易披露、在关联交易统计的基础上编制准确的合并报表均提出了极高的要求。
2 系统建设目标
集团组织关联交易管理系统应当支持集团组织公司根据管理需要设计的整套关联交易管理报表生成，为关联交易额度的监控、关联交易对账、关联交易统计分析、合并报表产生提供IT控制平台。通过项目建设将使集团组织的关联交易管理实现以下目标：
（1）通过建立与ERP系统、业务系统、物资系统、资产管理系统等系统之间的接口关系,满足对关联交易信息的自动采集,抽取必要的关联交易信息。如关联方名称、关联业务处理的凭证编号、凭证摘要、交易类型、交易金额、付款金额、余额信息。
（2）系统提供方便的自动核对或手工核对、个人报表差异调整、外币报表折算功能。
（3）支持复杂股权结构下股权投资的自动抵销算法，合并范围选定灵活，支持不同的企业层级及核算模式下多级的关联交易合并及相关报表提供。
（4）对于各级管理报表及统计查询、关联交易报表，系统应能提供良好的可追溯性，即能够查询或钻取上述报表指标数据的详细数据。
（5）支持在采购及股权持有变动的情况下，分时间段计算合并利润。
（6）提高关联交易管理人员与财务管理人员的工作效率，实现数据资源共享。
3 系统分析
3. 1业务流程分析
集团公司的关联业务处理及合并报表的生成大体要经历以下几个阶段：数据准备（包括个性化数据调整、外币报表折算）、数据采集及采集后核对、编制抵销分录抵销合并重复数据、合并数据复核、合并报表生成及信息披露。具体业务流程如图1所示。
根据关联交易信息处理的要求，将关联交易系统划分为3个子系统：关联信息采集子系统、内部交易数据抵销处理子系统、关联信息展现子系统。
（1）关联信息采集子系统
该子系统主要用于关联数据信息的采集、转换、校验和传输。关联数据采集时根据外部系统数据的存储现状和规则，系统支持如下几种常见数据采集方式：①建立接口；②数据库采集；③文本上传；④拷贝数据库文件。
采集转换是将各业务数据采集到关联交易系统，并将其转换成供内部交易数据抵销子系统使用的标准数据格式的过程。另外,无论是作为主要方式还是补充方式，文本上传的采集方式都是不可缺少的。
数据校验可以对采集进来的数据进行完整性、一致性校验，以保障数据的质量。对于未通过校验的数据，系统可重新采集。数据校验包括表内校验和表间校验。
各关联单位按规定格式提供数据后，系统可以直接将这些数据读取并存储到关联交易系统的集中数据库中。
（2）内部交易数据抵销处理子系统
内部交易数据抵销子系统是为了实现关联交易信息的抵销设置、抵销处理、抵销后数据复核、合并报表生成而设计的子系统。
系统提供两种抵销分录生成方式：自动抵销和手工抵销。经过自动对账，根据定义的抵销关系和确定的合并范围，自动生成抵销分录；对于无法自动生成的抵销分录，系统提供了手工录入的方式；另外，需要强调以下几点：①为了支持快速合并，对允许的差异范围内的不平债权债务可以采用取大、取小、取平均、取债权方、取债务方的规则作差额调整，将双方能够确认的内部债权与债务快速抵销；②在存货的抵销处理中，系统支持合并报表采用内部销售综合毛利率和未实现外销的存货余额来确定未实现的内部利润，再分别抵销内部销售收入、销售成本和存货价值；③在确定合并范围的时候，可以按集团管理的层级，也可以按产业、业务区域构成虚拟的业务板块进行合并与汇总。
（3）关联信息展现子系统
关联交易信息展现子系统是运用多种方法展现关联交易信息并生成多种关联交易管理报表的一个子系统。系统支持操作人员在财务数据、业务数据、关联交易数据之间进行关联数据的分析，分析的方法包括比较分析、结构分析、趋势分析、比率分析等。也可选择任意数据表的字段进行组合分析，生成数据分析表。
从系统操作的常用功能来看，系统应当支持：①对关联交易数据的任意数据区域以图表形式展现，以进行比较分析、结构分析、趋势分析等图形化分析；②数据分析表的穿透（追溯）查询，如由分析报表穿透至基础数据表等具体功能；③灵活的表格自定义功能，并确保报表的数据准确及表格数据的可追溯性。
3. 3系统接口方式
关联交易系统不应影响现在使用的ERP系统的体系和结构，为保障ERP系统的数据安全和系统的相对独立性，关联交易管理系统采用单向通讯模式对ERP数据库服务器进行读操作。为了不对ERP系统中最原始的生产数据进行访问，在ERP系统的数据库中创建临时表来存储关联交易管理系统需要的各类信息，包括关联交易单位信息、交易类型信息、各类关联交易的凭证信息等。关联交易管理系统直接采用对ERP系统数据库读操作来完成关联交易相关信息的采集。关联交易子系统与其他信息系统之间的数据交互可依据集团企业具体情况而定。
3. 4系统技术要求
1）规范、统一、完备的数据接口规范：为方便操作人员使用关联交易数据，支持集团公司对各子公司进行关联交易信息检查，建议集团公司制定系统数据规范，严格要求各外部系统按照数据规范设计系统模块对应的数据表结构。
2）系统安全管理：采用防火墙、防病毒系统、漏洞扫描产品等，确保数据及系统的安全。
3）系统布署：采用B/S结构的Web形式进行开发，支持快速布署实施。
4 系统规划建议
为了使系统规划设计及使用更具有可操作性，笔者结合自己的经验,提出以下几点建议:
1）为了保证不同系统之间关联单位、合并范围确定、合并数据口径、会计政策等的一致性，系统建设方应当规范业务操作流程。如对所有关联单位的的开立、变更、撤销均要求ERP系统与关联交易系统的同时维护，从而保证ERP系统与关联单位系统关联单位信息的准确性、一致性。
2）关联交易信息录入时，要标明与之相对应的原始凭证信息来源（如标明凭证号码），并通过保留原始交易数据以便对业务进行追溯管理。
3）关联交易系统对关联交易所形成的资产按类别管理。如形成的固定资产、存货、无形资产等分别实行卡片管理。实行资产卡片管理也是为便于维护、生成、统计编制所需要的合并报表抵销数据。通过卡片生成当期及连续多期的合并抵销数据。
（4）关联交易对账及关账管理。为了及时把握关联交易对账进度，系统提供对账状态的标识功能，并支持不同的对账状态下的各类数据统计分析功能。另外，为了保证前后期关联交易信息的一致性，在系统内需要对关联交易对账实行账期管理。由集团统一关启对账会计期。
5 结束语
集团公司下属单位众多,关联交易类型多样,业务复杂，容易造成关联交易核算错误，业务核算口径及科目不统一、不规范，关联交易报表原始数据不准确等问题，企业亟需在规范关联交易业务流程、核算制度、对账及调整制度、统一数据格式的基础上建立关联交易信息系统，实现对关联交易进行规范处理、额度控制、数据分析、信息准确披露的管理目标。企业利用计算机软件管理手段固化企业管理思想和科学的管理模式，也将会进一步提高企业核心竞争力，满足股东价值最大化的经营目标。
主要参考文献
[1] 夏磊,莫云生. ERP中的物流模块研究[J]. 中国管理信息化,2006(1):10-13.
[2] 陈丰,毛华扬. 基于ERP环境下的全面预算管理系统设计与实现[J]. 中国管理信息化,2005(10):37-40.
[3] 曾小青,陈宏明. 集团公司集中式银行资金管理系统的构建[J]. 中国管理信息化,2006(2):39-41.
［关键词］ 集团组织；关联交易；合并报表
［中图分类号］F232；F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）15-0068-04
1 引 言
在安然财务丑闻被曝光之后，企业如何更进一步保证企业财务报告的及时性、准确性和完整性的问题，引起了相关监管机构极大的重视，也相应出台了许多严格的监管制度。在我国，相关的监管机构也加强了对企业财务报告的监管力度。如财政部已经按国际会计准则的内容重新制订并颁布一系列新的会计准则，以提高财务报告的及时性、准确性和全面性；外部监管力度的加强使得国内企业的管理层在提高公司财务数据的及时性、准确性和完整性等方面所面临的压力也随之增强。
面对压力和竞争，多数集团公司依据相关的关联交易管理规定已对关联交易、合并报表数据的准确性、完整性和及时性提出了更高的管理要求。当前集团型组织对关联交易管理方面关注的问题有：
（1）如何保证来自不同数据源的关联交易数据合并后的准确性。
（2）跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织实现；集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下，如何完成合并计算。
（3）如何满足关联方的关联往来、关联交易的核对；而核对后的关联交易信息如何追溯到原始信息；如何对核对后的差异信息进行进一步管理分析。
（4）多层级的集团企业如何有序地完成财务合并及生成合并报表，并保持合并会计政策的一致性。
（5）鉴于集团组织合并报表的复杂性,系统如何满足关联往来、关联交易的各种形式的多期合并。
（6）集团组织如何利用对合并后财务数据、关联交易信息进行决策分析。
针对上述问题，许多企业集团纷纷构建基于ERP系统的关联交易系统。
1. 1关联交易与日常交易的基本概念
关联交易就是企业关联方之间的交易。根据财政部1997年5月22日颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均被视为关联交易。
1. 2关联企业之间的交易类型
关联企业之间常见的交易类型如下：①购买或销售商品；②购买或销售除商品以外的其他资产；③提供或接受劳务；④代理；⑤租赁；⑥提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金），例如，企业从其关联方取得资金或权益性资金的变动等；⑦担保和抵押；⑧管理方面的合同；⑨研究与开发项目的转移；⑩许可协议；{11}关键管理人员报酬，企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。
集团组织之间,包括上市公司与其母公司、兄弟公司、子公司之间关联交易涉及范围广，交易频繁、复杂，交易金额大，我国相关法律对关联交易的披露做出了严格的规定及要求。
1. 3关联交易的披露要求
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》中要求：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：
①交易的金额或相应比例；②未结算项目的金额或相应比例；③定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）；④关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款等，应当披露连续两年的比较资料；⑤关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
现代企业之间的股权投资层级关系越来越复杂,交易类型多样，另外不同区域的企业之间也有可能存在不同的核算制度及核算办法，而且也有可能出现随着企业持股比例的变更而使投资企业分时间段核算投资收益等情形，所有这些均对关联交易披露、在关联交易统计的基础上编制准确的合并报表均提出了极高的要求。
2 系统建设目标
集团组织关联交易管理系统应当支持集团组织公司根据管理需要设计的整套关联交易管理报表生成，为关联交易额度的监控、关联交易对账、关联交易统计分析、合并报表产生提供IT控制平台。通过项目建设将使集团组织的关联交易管理实现以下目标：
（1）通过建立与ERP系统、业务系统、物资系统、资产管理系统等系统之间的接口关系,满足对关联交易信息的自动采集,抽取必要的关联交易信息。如关联方名称、关联业务处理的凭证编号、凭证摘要、交易类型、交易金额、付款金额、余额信息。
（2）系统提供方便的自动核对或手工核对、个人报表差异调整、外币报表折算功能。
（3）支持复杂股权结构下股权投资的自动抵销算法，合并范围选定灵活，支持不同的企业层级及核算模式下多级的关联交易合并及相关报表提供。
（4）对于各级管理报表及统计查询、关联交易报表，系统应能提供良好的可追溯性，即能够查询或钻取上述报表指标数据的详细数据。
（5）支持在采购及股权持有变动的情况下，分时间段计算合并利润。
（6）提高关联交易管理人员与财务管理人员的工作效率，实现数据资源共享。
3 系统分析
3. 1业务流程分析
集团公司的关联业务处理及合并报表的生成大体要经历以下几个阶段：数据准备（包括个性化数据调整、外币报表折算）、数据采集及采集后核对、编制抵销分录抵销合并重复数据、合并数据复核、合并报表生成及信息披露。具体业务流程如图1所示。
根据关联交易信息处理的要求，将关联交易系统划分为3个子系统：关联信息采集子系统、内部交易数据抵销处理子系统、关联信息展现子系统。
（1）关联信息采集子系统
该子系统主要用于关联数据信息的采集、转换、校验和传输。关联数据采集时根据外部系统数据的存储现状和规则，系统支持如下几种常见数据采集方式：①建立接口；②数据库采集；③文本上传；④拷贝数据库文件。
采集转换是将各业务数据采集到关联交易系统，并将其转换成供内部交易数据抵销子系统使用的标准数据格式的过程。另外,无论是作为主要方式还是补充方式，文本上传的采集方式都是不可缺少的。
数据校验可以对采集进来的数据进行完整性、一致性校验，以保障数据的质量。对于未通过校验的数据，系统可重新采集。数据校验包括表内校验和表间校验。
各关联单位按规定格式提供数据后，系统可以直接将这些数据读取并存储到关联交易系统的集中数据库中。
（2）内部交易数据抵销处理子系统
内部交易数据抵销子系统是为了实现关联交易信息的抵销设置、抵销处理、抵销后数据复核、合并报表生成而设计的子系统。
系统提供两种抵销分录生成方式：自动抵销和手工抵销。经过自动对账，根据定义的抵销关系和确定的合并范围，自动生成抵销分录；对于无法自动生成的抵销分录，系统提供了手工录入的方式；另外，需要强调以下几点：①为了支持快速合并，对允许的差异范围内的不平债权债务可以采用取大、取小、取平均、取债权方、取债务方的规则作差额调整，将双方能够确认的内部债权与债务快速抵销；②在存货的抵销处理中，系统支持合并报表采用内部销售综合毛利率和未实现外销的存货余额来确定未实现的内部利润，再分别抵销内部销售收入、销售成本和存货价值；③在确定合并范围的时候，可以按集团管理的层级，也可以按产业、业务区域构成虚拟的业务板块进行合并与汇总。
（3）关联信息展现子系统
关联交易信息展现子系统是运用多种方法展现关联交易信息并生成多种关联交易管理报表的一个子系统。系统支持操作人员在财务数据、业务数据、关联交易数据之间进行关联数据的分析，分析的方法包括比较分析、结构分析、趋势分析、比率分析等。也可选择任意数据表的字段进行组合分析，生成数据分析表。
从系统操作的常用功能来看，系统应当支持：①对关联交易数据的任意数据区域以图表形式展现，以进行比较分析、结构分析、趋势分析等图形化分析；②数据分析表的穿透（追溯）查询，如由分析报表穿透至基础数据表等具体功能；③灵活的表格自定义功能，并确保报表的数据准确及表格数据的可追溯性。
3. 3系统接口方式
关联交易系统不应影响现在使用的ERP系统的体系和结构，为保障ERP系统的数据安全和系统的相对独立性，关联交易管理系统采用单向通讯模式对ERP数据库服务器进行读操作。为了不对ERP系统中最原始的生产数据进行访问，在ERP系统的数据库中创建临时表来存储关联交易管理系统需要的各类信息，包括关联交易单位信息、交易类型信息、各类关联交易的凭证信息等。关联交易管理系统直接采用对ERP系统数据库读操作来完成关联交易相关信息的采集。关联交易子系统与其他信息系统之间的数据交互可依据集团企业具体情况而定。
3. 4系统技术要求
1）规范、统一、完备的数据接口规范：为方便操作人员使用关联交易数据，支持集团公司对各子公司进行关联交易信息检查，建议集团公司制定系统数据规范，严格要求各外部系统按照数据规范设计系统模块对应的数据表结构。
2）系统安全管理：采用防火墙、防病毒系统、漏洞扫描产品等，确保数据及系统的安全。
3）系统布署：采用B/S结构的Web形式进行开发，支持快速布署实施。
4 系统规划建议
为了使系统规划设计及使用更具有可操作性，笔者结合自己的经验,提出以下几点建议:
1）为了保证不同系统之间关联单位、合并范围确定、合并数据口径、会计政策等的一致性，系统建设方应当规范业务操作流程。如对所有关联单位的的开立、变更、撤销均要求ERP系统与关联交易系统的同时维护，从而保证ERP系统与关联单位系统关联单位信息的准确性、一致性。
2）关联交易信息录入时，要标明与之相对应的原始凭证信息来源（如标明凭证号码），并通过保留原始交易数据以便对业务进行追溯管理。
3）关联交易系统对关联交易所形成的资产按类别管理。如形成的固定资产、存货、无形资产等分别实行卡片管理。实行资产卡片管理也是为便于维护、生成、统计编制所需要的合并报表抵销数据。通过卡片生成当期及连续多期的合并抵销数据。
（4）关联交易对账及关账管理。为了及时把握关联交易对账进度，系统提供对账状态的标识功能，并支持不同的对账状态下的各类数据统计分析功能。另外，为了保证前后期关联交易信息的一致性，在系统内需要对关联交易对账实行账期管理。由集团统一关启对账会计期。
5 结束语
集团公司下属单位众多,关联交易类型多样,业务复杂，容易造成关联交易核算错误，业务核算口径及科目不统一、不规范，关联交易报表原始数据不准确等问题，企业亟需在规范关联交易业务流程、核算制度、对账及调整制度、统一数据格式的基础上建立关联交易信息系统，实现对关联交易进行规范处理、额度控制、数据分析、信息准确披露的管理目标。企业利用计算机软件管理手段固化企业管理思想和科学的管理模式，也将会进一步提高企业核心竞争力，满足股东价值最大化的经营目标。
主要参考文献
[1] 夏磊,莫云生. ERP中的物流模块研究[J]. 中国管理信息化,2006(1):10-13.
[2] 陈丰,毛华扬. 基于ERP环境下的全面预算管理系统设计与实现[J]. 中国管理信息化,2005(10):37-40.
[3] 曾小青,陈宏明. 集团公司集中式银行资金管理系统的构建[J]. 中国管理信息化,2006(2):39-41.