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[摘要]在阐述企业应收账款管理弊端的基础上,提出了应收账款管理目标及问题的解决办法。
[关键词]应收账款;弊端;管理目标;解决办法
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项,是企业的一项主要流动资产。企业为增大市场竞争力往往采取赊销的方式促销,从而使应收账款在流动资产中所占的比例不断增加。如何有效地控制应收账款的增长,管理应收账款已成为企业管理中体现企业资产运营效益和满足企业现金需求方面的重要问题。
一、应收账款管理中存在的问题
在目前的企业经营中,应收账款的形成除了正常信用期内的款项外,还有许多是管理都存在着的问题,总结分析,主要表现在以下几个方面:
(1)存在争议的应收账款。在产品的经营过程中,购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧,导致购货方故意拖欠货款,不及时结算,造成货款不能及时收回。
(2)违背信用条件的违规操作形成的应收账款。在企业中由应收账款的管理人员有可能存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。其中有的企业,对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度,随意授信给客户,造成应收账款的增加。
(3)虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款,从而虚增当年销售收入或销售利润。有的企业在年末发生不合理销售收入,采取弄虚作假的方法开出空头发票,作为应收账款入账,到次年年初又作退货处理。
(4)企业内部管监控理制度不健全。有时因结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力,形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务,但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时,形成积欠。
(5)账户管理紊乱形成的应收款项。有的企业财务人员自身素质问题,发生记账错误,形成应收账款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收账款或预收账款的地址、名称、进行明细登记,有的企业财会人员粗心大意,致使账目串户较多,造成账目余额不一致。有时对于同一个单位,在应收账款有户头,同时在预收账款也有户头,使本来应该结清的业务,造成两头挂账。
二、应收账款管理不善的弊端
1.降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已成立,这种没有货款回笼的销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。
2.夸大了企业经营成果。我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,应收账款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果。
3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:
(1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。
(2)所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。
(3)现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,严重影响了企业正常的生产经营。
5.增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。有可能使企业应收账款不能按时全额收回,或能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至最终形成企业资产的损失。
三、应收账款管理的目标
应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。
四、应收账款的管理控制
(一)建立合理的信用政策
要针对每一客户,确定相应的信用政策:企业的营销要根据客户的不同情况,采取不同的销售策略,一是严格执行先款后货、现款交易的原则,做到钱货两清,实现现款交易;二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定,严格审查客户的资信状况,设立赊销批准权限,最大限度减少应收账款的形成。
(二)严格应收账款的日常管理工作
(1)建立应收账款客户档案管理制度
完善客户档案,评价客户信用等级:要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料,销售部门要对企业用户做定期调查,记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、结算方式、付款经办人、签订合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等,多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识,把应收账款的风险减到最小程度,才能进一步加强企业的市场主动权,减少坏账损失。
(2)建立应收账款台账管理制度
企业应当按照客户设立应收账款台账,详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及每笔业务账龄等财务信息。同时加强合同管理,对债务人执行合同情况进行跟踪分析,防止呆坏账的发生。
企业财务管理部门应当定期编制应收账款明细表,向企业管理人员和有关部门反映应收款项的余额和账龄等信息,及时分析应收款项管理情况,提请有关责任部门采取相应的措施,减少企业资产损失。
(3)加强债权的签证工作
对各项应收款项,每年均应同客户核对,取得有效的债权签证,以保证应收账款的真实、准确。
(三)加强应收账款事后管理
(1)确定合理的收账款程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。
(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,可进行债权重组,如接受欠款户以低于债务额的非货币性资产予以抵偿务或修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款。若客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法等。
(3)建立应收款账催收责任制度
企业应当落实内部催收应收账款的责任,将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。建立销售回款一条龙责任制:为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销,企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任,同时,要制定严格的资金回笼考核制度,销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
总之,时刻重视、控制应收账款的增长,加强管理力度,切实将各项措施落实到实处,只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平,使企业产生更大的效益。
[参考文献]
1. 企业会计准则应用指南.中国财政经济出版社,2006.
2. 2009年度注册会计师考试教材—会计.
3. 阜新矿业(集团)有限责任公司内部财务会计管理制度及办法.
[作者简介]张国恒,阜矿集团煤炭销售公司。
[关键词]应收账款;弊端;管理目标;解决办法
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项,是企业的一项主要流动资产。企业为增大市场竞争力往往采取赊销的方式促销,从而使应收账款在流动资产中所占的比例不断增加。如何有效地控制应收账款的增长,管理应收账款已成为企业管理中体现企业资产运营效益和满足企业现金需求方面的重要问题。
一、应收账款管理中存在的问题
在目前的企业经营中,应收账款的形成除了正常信用期内的款项外,还有许多是管理都存在着的问题,总结分析,主要表现在以下几个方面:
(1)存在争议的应收账款。在产品的经营过程中,购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧,导致购货方故意拖欠货款,不及时结算,造成货款不能及时收回。
(2)违背信用条件的违规操作形成的应收账款。在企业中由应收账款的管理人员有可能存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。其中有的企业,对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度,随意授信给客户,造成应收账款的增加。
(3)虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款,从而虚增当年销售收入或销售利润。有的企业在年末发生不合理销售收入,采取弄虚作假的方法开出空头发票,作为应收账款入账,到次年年初又作退货处理。
(4)企业内部管监控理制度不健全。有时因结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力,形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务,但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时,形成积欠。
(5)账户管理紊乱形成的应收款项。有的企业财务人员自身素质问题,发生记账错误,形成应收账款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收账款或预收账款的地址、名称、进行明细登记,有的企业财会人员粗心大意,致使账目串户较多,造成账目余额不一致。有时对于同一个单位,在应收账款有户头,同时在预收账款也有户头,使本来应该结清的业务,造成两头挂账。
二、应收账款管理不善的弊端
1.降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已成立,这种没有货款回笼的销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。
2.夸大了企业经营成果。我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,应收账款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果。
3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:
(1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。
(2)所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。
(3)现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,严重影响了企业正常的生产经营。
5.增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。有可能使企业应收账款不能按时全额收回,或能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至最终形成企业资产的损失。
三、应收账款管理的目标
应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。
四、应收账款的管理控制
(一)建立合理的信用政策
要针对每一客户,确定相应的信用政策:企业的营销要根据客户的不同情况,采取不同的销售策略,一是严格执行先款后货、现款交易的原则,做到钱货两清,实现现款交易;二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定,严格审查客户的资信状况,设立赊销批准权限,最大限度减少应收账款的形成。
(二)严格应收账款的日常管理工作
(1)建立应收账款客户档案管理制度
完善客户档案,评价客户信用等级:要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料,销售部门要对企业用户做定期调查,记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、结算方式、付款经办人、签订合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等,多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识,把应收账款的风险减到最小程度,才能进一步加强企业的市场主动权,减少坏账损失。
(2)建立应收账款台账管理制度
企业应当按照客户设立应收账款台账,详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及每笔业务账龄等财务信息。同时加强合同管理,对债务人执行合同情况进行跟踪分析,防止呆坏账的发生。
企业财务管理部门应当定期编制应收账款明细表,向企业管理人员和有关部门反映应收款项的余额和账龄等信息,及时分析应收款项管理情况,提请有关责任部门采取相应的措施,减少企业资产损失。
(3)加强债权的签证工作
对各项应收款项,每年均应同客户核对,取得有效的债权签证,以保证应收账款的真实、准确。
(三)加强应收账款事后管理
(1)确定合理的收账款程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。
(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,可进行债权重组,如接受欠款户以低于债务额的非货币性资产予以抵偿务或修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款。若客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法等。
(3)建立应收款账催收责任制度
企业应当落实内部催收应收账款的责任,将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。建立销售回款一条龙责任制:为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销,企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任,同时,要制定严格的资金回笼考核制度,销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
总之,时刻重视、控制应收账款的增长,加强管理力度,切实将各项措施落实到实处,只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平,使企业产生更大的效益。
[参考文献]
1. 企业会计准则应用指南.中国财政经济出版社,2006.
2. 2009年度注册会计师考试教材—会计.
3. 阜新矿业(集团)有限责任公司内部财务会计管理制度及办法.
[作者简介]张国恒,阜矿集团煤炭销售公司。