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摘要：加强内部审计，提高审计质量，构建科学的内部审计质量控制体系，是各级人民银行发挥内部审计职能作用，增强内部审计有效性和权威性的关键所在。本文在《内部审计具体准则》等框架下，对人民银行内部审计质量控制方法及实现途径进行了探讨，进一步促进各级人民银行内部审计活动能够遵循内部审计准则的要求，实现组织的目标，增加组织的价值，提高内部审计活动的效率及效果。
关键词：内部审计 质量控制 探讨
随着金融体制改革的推进和职能的转换，人民银行在制定和执行货币政策，维护金融稳定，加强宏观调控，提供金融服务，促进经济和金融发展方面发挥着重要作用，要有效行使这些职能，就必须建立起严密有效的内部控制，增强风险控制能力，确保资金安全。内部审计作为内部控制的重要组成部分之一，其质量高低直接影响着内部控制的有效性，也影响着审计作用的发挥。为此，在《内部审计具体准则》等框架下，探讨内部审计质量控制方法和实现途径，对各级人民银行来说，具有重要的现实意义。
一、需要明确的几个概念
在研究和探索人民银行内部审计质量控制方法和途径时，有必要掌握和熟悉质量控制、内部审计质量控制等概念及其内涵。
（一）质量控制及内部审计质量控制
根据国际标准化组织有关质量控制的基本术语，质量控制是“一个组织为了达到质量要求所采取的作业技术和活动。其目的在于监视过程并排除质量环节所有阶段中导致不满意的原因，以取得经济效益”。在ISO的定义及术语中，质量控制与质量管理、质量保证等是完全不同的概念，控制仅仅是管理计划、组织、协调、监督、控制等众多职能中的一种。但在审计质量领域，管理、控制、保证等概念已逐渐融合，而且采用质量控制这一表述的占主流，在相当多的专业文献中，质量管理与质量控制并未有实质性的差异。
《内部审计具体准则》第19号对“内部审计质量控制”的内涵作了明确定义，“是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序”。应从三个方面理解：一是内部审计质量控制的主体，从广义上讲是内部审计组织；二是内部审计质量控制的客体就是内部审计质量控制的具体和范围；三是内部审计质量控制过程有一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，一般来讲有内部审计质量目标设定、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再监督等步骤。
（二）人民银行内部审计质量控制
人民银行内部审计质量控制，是指各级人民银行内审部门的负责人在《内部审计具体准则》框架下，按照《中国人民银行内审工作制度》、《中国人民银行内审操作程序》等规定，采取科学系统的技术方法和手段，对内部审计工作进行的计划、组织、指挥、协调、控制与监督等一系列提高审计项目质量和行为效率的活动，以确保组织和审计目标的实现。
二、人民银行实施内部审计质量控制的重要性
各级人民银行实施内部审计质量控制，对于防范审计风险，保证审计效果，促进内审人员提高工作质效，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。
(一)实施质量控制是人民银行组织管理的需要。1998年以来，人民银行实行了内部审计体制改革，建立了总行、分支行分级管理、向上一级负责的垂直的内部审计体制。近年来，上收了县支行的审计权限，减少了管理层次，加大了总行、分行、中支直接管理的力度。在这种审计组织管理的体制下，建立健全科学规范的审计质量控制体系，明确审计质量控制的标准，实施有效的审计质量控制，是摆在各级人民银行内审部门的一项重要任务。
(二)实施质量控制是提高内部审计质量的保证。国家审计署2003年出台了《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则》，在此基础上，人民银行2005年制定了《中国人民银行内审工作制度》等制度和办法。审计规范的制定和实施，为人民银行内部审计部门开展审计监督活动，规范内审人员的审计行为提供了严格的规范标准。在内部审计准则框架下，规范审计行为，强化审计质量管理，培养内审人员的质量意识和风险防范意识，提高审计质效，推动审计工作的发展十分重要。
(三)实施质量控制是提高内部审计效益的需要。内部审计工作与社会其他经济工作一样，都讲究经济效益。在基层人民银行，由于人力、物力、财力有限，一個不符合成本效益原则的昂贵的“审计精品”是不符合人民银行审计现状和实践需要的。内部审计质量控制的目的就是不断提高内部审计效益和效率，以较小的审计投入取得较大的审计效果，在较短的时间内取得满意的审计效果。为此，实施内部审计质量控制，提高审计质效，对人民银行内部审计工作来说非常必要。
三、人民银行内部审计质量控制体系构建
近年来，人民银行在《内部审计具体准则》、《内部审计人员职业道德规范》等框架下，陆续出台了一系列内部审计制度、办法和规程，在人员控制、组织控制、标准控制、程序控制、责任控制和绩效控制等方面，逐渐形成具有人民银行自身特色的内部审计质量控制理论体系，适应了我国市场经济发展、金融体制改革以及内部审计外部环境的变化需要。
(一)素质控制体系。审计人员的思想、观点、素质适应环境和创新程度，直接影响着质量控制的效率和效果。人民银行审计人员素质控制体系，主要包括：建立以质量意识创新思维为核心的思想素质控制体系；以体现信息技术价值为核心的业务素质控制体系；以流程再造为核心的管理素质控制体系；以系统优化为核心的发展素质控制体系。
(二)组织控制体系。组织控制体系是审计质量控制系统运行的基础。人民银行各级内审部门根据实际情况，确定审计组织的长远和近期质量目标，制定审计质量标准，通过一定程序对各业务部门的质量管理项目提出要求，并统一组织协调质量控制体系的活动，帮助和推动各方面的质量管理工作，并定期或不定期的检查监督，统一组织质量管理信息的沟通。
(三)标准控制体系。审计质量的衡量标准是质量控制的前提。质量衡量标准包括职业行为规范和审计准则，分别构成了人民银行控制审计质量的行为标准和技术标准。行为标准包括审计计划、组织分工、资源整合、现场管理、审计复核、审计结果公告、审计复议等方面需要遵循的规范；技术标准包括实施审计调查、制定审计方案、获取审计证据、编制工作底稿、形成审计报告、出具审计决定等方面应遵循的格式、内容和方式、技术与方法。 (四)程序控制体系。人民银行各级内审部门和审计人员为达到审计目标，在遵循审计准则的基础上，根据审计项目的特点而设计的组织审计资源、实施审计工作的管理程序和业务程序，确保有限的审计资源合理配置，提高使用的效率。
(五)责任控制体系。建立责任控制体系，是人民银行各级内审部门强化约束与考核，明晰审计人员法律责任风险，实施间接质量控制的主要手段。责任控制体系主要包括：建立审计质量责任制；建立审计质量检查制度；建立审计执法责任追究制度。
(六)绩效控制体系。人民银行审计质量的绩效控制主要侧重审计资源配置的效率和审计成果产出的效益，通过审计成果的考核、评比、激励等方面的制度设计，引导审计资源合理配置。
四、人民银行内部审计质量控制的方法及措施
（一）建立健全内部审计质量控制标准。在《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》和《内部审计人员职业道德规范》框架下，建立健全人民银行内部审计质量控制标准，促进人民银行内部审计工作法制化、制度化和规范化。一是修订和完善《中国人民银行内审工作制度》、《中国人民银行内审操作程序》，制订《中国人民银行内审人员职业道德规范》；二是建立健全人民银行内部审计章程，明确人民银行内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性。
（二）建立健全内部审计质量控制机构。内部审计质量控制机构是内部审计质量控制的主体。各级人民银行可以根据实际情况设置相应的组织机构来进行内部审计质量控制。一是总行、分行可设置专门的内部审计质量控制部门；二是地市中支、县支行不单设内部审计质量控制部门，可根据实际情况配备相应的内部审计质量控制人员，依法行使内部审计质量控制职能。
（三）建立健全内部审计质量控制制度。建立健全人民银行内部审计质量控制制度，如内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量的考评制度和质量控制的责任制度等；完善人民银行领导干部履职审计、离任审计制度以及全面审计、专项审计等制度和办法。
（四）建立健全内部审计质量控制体系。各级人民银行内部审计部门应建立内部审计质量控制的方法体系，在人员控制、组织控制、标准控制、程序控制、责任控制和绩效控制等方面，抓好各质量环节的有效控制。同时要针对会计、国库、发行、保卫等關键点进行重点控制，考虑成本效益原则，把全面控制和重点控制相结合，使审计效果与审计效率达到平衡。
（五）建立健全审计人员素质控制机制。人民银行对内部审计质量的控制应该以人为本，从人抓起，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型内部审计队伍，以适应审计工作的需要，要从以下方面入手：抓好审计人员职业道德教育，树立良好的职业道德规范；加强审计人员业务素质能力的培养，组建一个专业知识结构合理的内部审计队伍；注重引入审计技术和方法，推广现代审计技术和计算机辅助审计，利用统计抽样、数理统计、数学模型、流程设计等数字技术，提高内部审计的效率和质量。
参考文献：
1、任有权，审计项目过程管理与质量控制研究，中国时代经济出版社，2006年。
2、史宁安，国家审计项目全面质量管理，中国时代经济出版社，2008年。
3、中国内部审计协会，内部审计具体准则第19号-内部审计质量控制，2005年。
组长：褚鸿飞 成员：龚道齐、康毅峰、谭晓伶
执笔：邓 毅
关键词：内部审计 质量控制 探讨
随着金融体制改革的推进和职能的转换，人民银行在制定和执行货币政策，维护金融稳定，加强宏观调控，提供金融服务，促进经济和金融发展方面发挥着重要作用，要有效行使这些职能，就必须建立起严密有效的内部控制，增强风险控制能力，确保资金安全。内部审计作为内部控制的重要组成部分之一，其质量高低直接影响着内部控制的有效性，也影响着审计作用的发挥。为此，在《内部审计具体准则》等框架下，探讨内部审计质量控制方法和实现途径，对各级人民银行来说，具有重要的现实意义。
一、需要明确的几个概念
在研究和探索人民银行内部审计质量控制方法和途径时，有必要掌握和熟悉质量控制、内部审计质量控制等概念及其内涵。
（一）质量控制及内部审计质量控制
根据国际标准化组织有关质量控制的基本术语，质量控制是“一个组织为了达到质量要求所采取的作业技术和活动。其目的在于监视过程并排除质量环节所有阶段中导致不满意的原因，以取得经济效益”。在ISO的定义及术语中，质量控制与质量管理、质量保证等是完全不同的概念，控制仅仅是管理计划、组织、协调、监督、控制等众多职能中的一种。但在审计质量领域，管理、控制、保证等概念已逐渐融合，而且采用质量控制这一表述的占主流，在相当多的专业文献中，质量管理与质量控制并未有实质性的差异。
《内部审计具体准则》第19号对“内部审计质量控制”的内涵作了明确定义，“是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序”。应从三个方面理解：一是内部审计质量控制的主体，从广义上讲是内部审计组织；二是内部审计质量控制的客体就是内部审计质量控制的具体和范围；三是内部审计质量控制过程有一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，一般来讲有内部审计质量目标设定、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再监督等步骤。
（二）人民银行内部审计质量控制
人民银行内部审计质量控制，是指各级人民银行内审部门的负责人在《内部审计具体准则》框架下，按照《中国人民银行内审工作制度》、《中国人民银行内审操作程序》等规定，采取科学系统的技术方法和手段，对内部审计工作进行的计划、组织、指挥、协调、控制与监督等一系列提高审计项目质量和行为效率的活动，以确保组织和审计目标的实现。
二、人民银行实施内部审计质量控制的重要性
各级人民银行实施内部审计质量控制，对于防范审计风险，保证审计效果，促进内审人员提高工作质效，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。
(一)实施质量控制是人民银行组织管理的需要。1998年以来，人民银行实行了内部审计体制改革，建立了总行、分支行分级管理、向上一级负责的垂直的内部审计体制。近年来，上收了县支行的审计权限，减少了管理层次，加大了总行、分行、中支直接管理的力度。在这种审计组织管理的体制下，建立健全科学规范的审计质量控制体系，明确审计质量控制的标准，实施有效的审计质量控制，是摆在各级人民银行内审部门的一项重要任务。
(二)实施质量控制是提高内部审计质量的保证。国家审计署2003年出台了《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则》，在此基础上，人民银行2005年制定了《中国人民银行内审工作制度》等制度和办法。审计规范的制定和实施，为人民银行内部审计部门开展审计监督活动，规范内审人员的审计行为提供了严格的规范标准。在内部审计准则框架下，规范审计行为，强化审计质量管理，培养内审人员的质量意识和风险防范意识，提高审计质效，推动审计工作的发展十分重要。
(三)实施质量控制是提高内部审计效益的需要。内部审计工作与社会其他经济工作一样，都讲究经济效益。在基层人民银行，由于人力、物力、财力有限，一個不符合成本效益原则的昂贵的“审计精品”是不符合人民银行审计现状和实践需要的。内部审计质量控制的目的就是不断提高内部审计效益和效率，以较小的审计投入取得较大的审计效果，在较短的时间内取得满意的审计效果。为此，实施内部审计质量控制，提高审计质效，对人民银行内部审计工作来说非常必要。
三、人民银行内部审计质量控制体系构建
近年来，人民银行在《内部审计具体准则》、《内部审计人员职业道德规范》等框架下，陆续出台了一系列内部审计制度、办法和规程，在人员控制、组织控制、标准控制、程序控制、责任控制和绩效控制等方面，逐渐形成具有人民银行自身特色的内部审计质量控制理论体系，适应了我国市场经济发展、金融体制改革以及内部审计外部环境的变化需要。
(一)素质控制体系。审计人员的思想、观点、素质适应环境和创新程度，直接影响着质量控制的效率和效果。人民银行审计人员素质控制体系，主要包括：建立以质量意识创新思维为核心的思想素质控制体系；以体现信息技术价值为核心的业务素质控制体系；以流程再造为核心的管理素质控制体系；以系统优化为核心的发展素质控制体系。
(二)组织控制体系。组织控制体系是审计质量控制系统运行的基础。人民银行各级内审部门根据实际情况，确定审计组织的长远和近期质量目标，制定审计质量标准，通过一定程序对各业务部门的质量管理项目提出要求，并统一组织协调质量控制体系的活动，帮助和推动各方面的质量管理工作，并定期或不定期的检查监督，统一组织质量管理信息的沟通。
(三)标准控制体系。审计质量的衡量标准是质量控制的前提。质量衡量标准包括职业行为规范和审计准则，分别构成了人民银行控制审计质量的行为标准和技术标准。行为标准包括审计计划、组织分工、资源整合、现场管理、审计复核、审计结果公告、审计复议等方面需要遵循的规范；技术标准包括实施审计调查、制定审计方案、获取审计证据、编制工作底稿、形成审计报告、出具审计决定等方面应遵循的格式、内容和方式、技术与方法。 (四)程序控制体系。人民银行各级内审部门和审计人员为达到审计目标，在遵循审计准则的基础上，根据审计项目的特点而设计的组织审计资源、实施审计工作的管理程序和业务程序，确保有限的审计资源合理配置，提高使用的效率。
(五)责任控制体系。建立责任控制体系，是人民银行各级内审部门强化约束与考核，明晰审计人员法律责任风险，实施间接质量控制的主要手段。责任控制体系主要包括：建立审计质量责任制；建立审计质量检查制度；建立审计执法责任追究制度。
(六)绩效控制体系。人民银行审计质量的绩效控制主要侧重审计资源配置的效率和审计成果产出的效益，通过审计成果的考核、评比、激励等方面的制度设计，引导审计资源合理配置。
四、人民银行内部审计质量控制的方法及措施
（一）建立健全内部审计质量控制标准。在《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》和《内部审计人员职业道德规范》框架下，建立健全人民银行内部审计质量控制标准，促进人民银行内部审计工作法制化、制度化和规范化。一是修订和完善《中国人民银行内审工作制度》、《中国人民银行内审操作程序》，制订《中国人民银行内审人员职业道德规范》；二是建立健全人民银行内部审计章程，明确人民银行内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性。
（二）建立健全内部审计质量控制机构。内部审计质量控制机构是内部审计质量控制的主体。各级人民银行可以根据实际情况设置相应的组织机构来进行内部审计质量控制。一是总行、分行可设置专门的内部审计质量控制部门；二是地市中支、县支行不单设内部审计质量控制部门，可根据实际情况配备相应的内部审计质量控制人员，依法行使内部审计质量控制职能。
（三）建立健全内部审计质量控制制度。建立健全人民银行内部审计质量控制制度，如内部审计的内部控制制度、监督检查制度、内部审计质量的考评制度和质量控制的责任制度等；完善人民银行领导干部履职审计、离任审计制度以及全面审计、专项审计等制度和办法。
（四）建立健全内部审计质量控制体系。各级人民银行内部审计部门应建立内部审计质量控制的方法体系，在人员控制、组织控制、标准控制、程序控制、责任控制和绩效控制等方面，抓好各质量环节的有效控制。同时要针对会计、国库、发行、保卫等關键点进行重点控制，考虑成本效益原则，把全面控制和重点控制相结合，使审计效果与审计效率达到平衡。
（五）建立健全审计人员素质控制机制。人民银行对内部审计质量的控制应该以人为本，从人抓起，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型内部审计队伍，以适应审计工作的需要，要从以下方面入手：抓好审计人员职业道德教育，树立良好的职业道德规范；加强审计人员业务素质能力的培养，组建一个专业知识结构合理的内部审计队伍；注重引入审计技术和方法，推广现代审计技术和计算机辅助审计，利用统计抽样、数理统计、数学模型、流程设计等数字技术，提高内部审计的效率和质量。
参考文献：
1、任有权，审计项目过程管理与质量控制研究，中国时代经济出版社，2006年。
2、史宁安，国家审计项目全面质量管理，中国时代经济出版社，2008年。
3、中国内部审计协会，内部审计具体准则第19号-内部审计质量控制，2005年。
组长：褚鸿飞 成员：龚道齐、康毅峰、谭晓伶
执笔：邓 毅