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应收账款是企业向客户赊销商品、提供劳务及其它原因而尚未收取的款项，是可以在一定时期内变现的短期债权，实质上是企业为客户提供的一种短期信用贷款。合理的运用应收账款对企业来说，既能加快货物的流转、扩大销售、增加利润，又有利于扩大再生产和市场占有率。但在实践中，因为应收账款运用不当而造成企业财务坏账损失现象比较普遍。为了更好发挥应收账款在企业经营中的作用，笔者拟从企业应收账款风险的形成和规避两方面进行分析。
一、企业应收账款风险的形成
我国现处于市场经济体制的初建阶段，企业之间信用意识淡簿，有意或无意地拖欠账款现象十分普遍，致使许多企业有大量的应收挂账的呆账。而我国《财务通则》第十三条规定，因债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款，才能作为坏账确认，这就意味着许多作为流动资产在资产负债表中列示的“应收账款。早已呆滞而停止流动，其中有的已是根本无法收回的潜在坏账，形成了企业应收账款风险。其原因主要有以下四个方面。
(一)在对赊销单位缺乏信用了解情况下盲目追求经营业绩
企业为了过分追求经营业绩，扩大产销率，增加产品销售利润，对客户知之甚少，盲目地采取赊销的销售方式，对客户不进行评估，一旦购货单位的财务状况和信誉较差，使应收账款不能及时收回或出现长期拖欠，致使应收账款回收艰难，商品资金不能顺利转换为货币资金，企业面临资金严重短缺，无法继续组织大批商品流转，再加上收款费用增加，给企业造成巨大损失。
(二)在应收账款拖欠情况下丧失许多回收应收账款的良机
企业对应收账款长期拖欠造成的隐形损失，即应收账款的管理成本、机会成本和坏账成本，认识模糊，对应收账款的发生、拖欠习以为常，更没有认识到应收账款的时间价值，使应收账款回收困难而相应贬值，导致企业丧失许多清理回收应收账款和获得的良机。
(三)在追求当期收入情况下违规扩大赊销数额
企业的会计核算是以权责发生制为基础，而企业对业务部门和业务人员的考核是以“业绩”为依据的。按照权责发生制，当期赊销收入会增加当期的利润，使业绩增长，所以业务部门和业务人员为了追求短期的业绩增长就会尽可能地扩大赊销额。但赊销额的扩大会加大企业的经营风险。甚至个别清欠人员违反财务制度规定，将收回的货款公款私存、挪用、甚至侵占，致使企业利益遭受很大的损害。
(四)在忽视产品质量情况下单纯扩大销售数量 企业产品品种单一，质量档次低、价格雷同，为了争夺市场，扩大销售，企业不得不增大赊销。赊销后，由于质量价格等问题，造成客户的不满意，致使客户延期付款或者部分拒付，甚至全部拒付。
二、企业应收账款风险的规避
(一)预先做好应收账款事前管理工作
1．制定企业信用政策。主要是企业信用条件确定和信用标准制定。企业信用条件的确定：这是企业要求客户支付赊销商品款项的条件。主要包括信用期限和现金折扣两项内容，信用期限是企业为客户规定的最长付款时间。现金折扣是鼓励客户提前支付货款的一项销售策略。它的作用有两个：一是可以吸引一些将现金折扣视为商品折价出售的客户，二是促进客户提前付款缩短收款期。企业信用标准制定：它是企业同意授予客户信用需要最低标准。如果企业采取较为严厉的信用标准，则企业只对信用好的客户赊销商品，企业的坏账就少，应收账款的机会成本就低。但是企业信用的严厉势必失去一些信用较差客户的销售收入及其所能实现的利润。这时就要权衡应收账款机会成本与利润损失的大小，如果后者大于前者，企业就应该放宽信用标准来增加销售利润。
2．作好客户信用评估工作。对客户进行信用评估一般考虑以下几个方面：一是客户的信誉度，也就是客户履行偿还债务的可能性；二是客户的偿还能力；三是客户的财务状况，测算它的有形资产数额和获利的可能性；四是抵押品即客户取得信用而提供担保的资产；五是经济状况即社会经济发展趋势对客户的影响或对偿债能力的影响。据此可以确定客户的信用标准。企业管理部门还要经常调查客户的经营状况、财务状况和市场状况，及时调整信用标准。
3．完善企业内部监控制度。企业应按照相互制约的原则合理安择从销售签约直至产品出厂的程序，尤其是对大宗、大额的产品销售更应手续严密，程序周全。建立严格的授权审批制度，明确各自的权贵要求和范围，不得越权审批。为了有效管理应收账款，企业财务部门和销售部门必须加强配合，建立资金管理责任制，采取“谁销售，谁收款”的办法，将清理催收应收账款的责任落实到业务部门的经办人，应收账款超过合同规定期限未能收回的经济损失要与经办人收入挂钩，直到金额收回为止，从而明确责任，各负其责。
(二)科学反映应收账款的成本趋势
1．机会成本管理。机会成本是指企业因投放于应收账款而放弃其他投资机会的收入。如果企业把维持赊销业务的资金用于其他投资，并获得收益，如投资有价证券就会得到相应的利息、股息收入，即有价证券收益率(其计算公式为：应收账款机会成本＝应收账款占用资金x投资报酬率)，应在多种投资机会比较后，依据机会成本大小再确定何种投资机会的取舍，以追求降低机会成本规避应收账款风险的目的。
2．成本费用计算。这是指管理应收账款过程中所发生的费用支出计算方法。成本费用一般包括客户信用情况调查费用、账户记录和保管费用、收账催款发生的差旅费、电话费及其它有关费用。根据有关费用账薄进行分析计算，或者参考历年发生数额进行适当调整，或者按预计的应收账款成本费用串进行计算，科学揭示应收账款成本费用现状，为避免过大费用发生而进行应收账款成本管理决策提供可靠依据。
3．坏账损失的计算。坏账损失的处理方法有直接法和备抵法，而备抵法在估计坏账损失，计提坏账准备金时，又有销货百分比法、賬龄分析法和应收账款百分比法。我国财务制度规定，一般企业可以采用应收账款百分比法，而且规定按应收账款年末余额的39%－5%，计提坏账准备金。但根据我国目前企业欠款状况来看，应收账款巨额占用、长期占用的情况突出，导致企业实际发生的坏账损失与预提的坏账准备金相差太大，难以弥补坏账损失成本，所以账龄分析法比较符合实际情况，其优点是能揭示坏账损失与时间的关系，显示不良应收账款可能发生的时间性，提醒人们坏账预警规避意识。
(三)始终发挥应收账款财务监督作
企业财务人员应对大额应收账款要跟踪核算与清算，严密监督，并经常督促业务部门或当事人催款，结算，发挥财务人员应有的管理、监督作用。会计人员应 定期向欠款企业寄发或传真“应收账款对账签证单”，要求对方核对后签证盖章寄回或传回本企业，发现差额立即向有关组织查对，杜绝利用职权之便，损公肥私。每月月末会计人员应编报“应收账款清理回收情况表”，便于决策者掌握应收账款回收进展情况及欠款企业的情况。要根据款项金额的大小、逾期账龄的长短，风险程度的高低等情况，按收回的每笔账款金额提取一定比例的奖金，奖励给收款人员，做到奖惩分明，调动回款人员的积极性。
(四)及时披露逾期应收账款信息
逾期应收账款与信用期的应收账款不加区分在会计报表中列示，會严重扭曲会计信息，有关财务分析指标会失去固有的参考价值，因此必须单独揭示逾期应收账款，并在财务分析时对有关指标加以说明或调整，正确披露会计信息，应在资产负债表“应收账款”项目下加列说明应收账款中逾期应收账款账龄为多长时间，金额是多少，否则会使会计信息失真。
(五)合理运用法律手段实现应收账款回收
为保障市场经济的健康发展，国家制定了一系列的法律规章制度，为保护经营者的合法权益，提供了法律武器。对回收困难的款项，在法律时效内及时提请诉讼，企业的经济利益得到保护。企业要加强销售合同的管理，明确付款结算条款，避免产生无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确，而引起经济纠纷，导致货款不能按合约收回，造成不应有的困难和损失。建立健全合同签审制度，对每项经济业务严格把关。尤其是财务部门要对应收账款认真审查有关结算条款，了解和审核对方的财务状况，是否能独立的承担民事责任，有无经济偿还能力，信用情况如何，向业务部门提供可否订立的参考意见．对应收账款账龄超过半年以上的用户，应当及时考虑是否该运用法律手段，不要错过收款的最佳时机。对可能灭失的标的，应申请财产保全。
(六)努力提高售后服务质量减少财务坏账发生
企业应该在提高产品的科技含量和服务质量上多下工夫。在产品方面，企业采用先进的生产设备，引进高科技技术人员，提高产品档次，使产品升级，改变企业的经营环境。在服务上，企业应形成售前、售中、售后完整的服务体系。减少不良应收账款的发生。
企业利用必要财务管理手段，制定恰当的信用标准，灵活地把握应收账款的合理水平，使应收账款既能提高企业的市场占有率，增强企业的竞争能力，又不会使应收账款对企业经营产生副作用，从而使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
(作者单位：新疆石河子大学)
一、企业应收账款风险的形成
我国现处于市场经济体制的初建阶段，企业之间信用意识淡簿，有意或无意地拖欠账款现象十分普遍，致使许多企业有大量的应收挂账的呆账。而我国《财务通则》第十三条规定，因债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款，才能作为坏账确认，这就意味着许多作为流动资产在资产负债表中列示的“应收账款。早已呆滞而停止流动，其中有的已是根本无法收回的潜在坏账，形成了企业应收账款风险。其原因主要有以下四个方面。
(一)在对赊销单位缺乏信用了解情况下盲目追求经营业绩
企业为了过分追求经营业绩，扩大产销率，增加产品销售利润，对客户知之甚少，盲目地采取赊销的销售方式，对客户不进行评估，一旦购货单位的财务状况和信誉较差，使应收账款不能及时收回或出现长期拖欠，致使应收账款回收艰难，商品资金不能顺利转换为货币资金，企业面临资金严重短缺，无法继续组织大批商品流转，再加上收款费用增加，给企业造成巨大损失。
(二)在应收账款拖欠情况下丧失许多回收应收账款的良机
企业对应收账款长期拖欠造成的隐形损失，即应收账款的管理成本、机会成本和坏账成本，认识模糊，对应收账款的发生、拖欠习以为常，更没有认识到应收账款的时间价值，使应收账款回收困难而相应贬值，导致企业丧失许多清理回收应收账款和获得的良机。
(三)在追求当期收入情况下违规扩大赊销数额
企业的会计核算是以权责发生制为基础，而企业对业务部门和业务人员的考核是以“业绩”为依据的。按照权责发生制，当期赊销收入会增加当期的利润，使业绩增长，所以业务部门和业务人员为了追求短期的业绩增长就会尽可能地扩大赊销额。但赊销额的扩大会加大企业的经营风险。甚至个别清欠人员违反财务制度规定，将收回的货款公款私存、挪用、甚至侵占，致使企业利益遭受很大的损害。
(四)在忽视产品质量情况下单纯扩大销售数量 企业产品品种单一，质量档次低、价格雷同，为了争夺市场，扩大销售，企业不得不增大赊销。赊销后，由于质量价格等问题，造成客户的不满意，致使客户延期付款或者部分拒付，甚至全部拒付。
二、企业应收账款风险的规避
(一)预先做好应收账款事前管理工作
1．制定企业信用政策。主要是企业信用条件确定和信用标准制定。企业信用条件的确定：这是企业要求客户支付赊销商品款项的条件。主要包括信用期限和现金折扣两项内容，信用期限是企业为客户规定的最长付款时间。现金折扣是鼓励客户提前支付货款的一项销售策略。它的作用有两个：一是可以吸引一些将现金折扣视为商品折价出售的客户，二是促进客户提前付款缩短收款期。企业信用标准制定：它是企业同意授予客户信用需要最低标准。如果企业采取较为严厉的信用标准，则企业只对信用好的客户赊销商品，企业的坏账就少，应收账款的机会成本就低。但是企业信用的严厉势必失去一些信用较差客户的销售收入及其所能实现的利润。这时就要权衡应收账款机会成本与利润损失的大小，如果后者大于前者，企业就应该放宽信用标准来增加销售利润。
2．作好客户信用评估工作。对客户进行信用评估一般考虑以下几个方面：一是客户的信誉度，也就是客户履行偿还债务的可能性；二是客户的偿还能力；三是客户的财务状况，测算它的有形资产数额和获利的可能性；四是抵押品即客户取得信用而提供担保的资产；五是经济状况即社会经济发展趋势对客户的影响或对偿债能力的影响。据此可以确定客户的信用标准。企业管理部门还要经常调查客户的经营状况、财务状况和市场状况，及时调整信用标准。
3．完善企业内部监控制度。企业应按照相互制约的原则合理安择从销售签约直至产品出厂的程序，尤其是对大宗、大额的产品销售更应手续严密，程序周全。建立严格的授权审批制度，明确各自的权贵要求和范围，不得越权审批。为了有效管理应收账款，企业财务部门和销售部门必须加强配合，建立资金管理责任制，采取“谁销售，谁收款”的办法，将清理催收应收账款的责任落实到业务部门的经办人，应收账款超过合同规定期限未能收回的经济损失要与经办人收入挂钩，直到金额收回为止，从而明确责任，各负其责。
(二)科学反映应收账款的成本趋势
1．机会成本管理。机会成本是指企业因投放于应收账款而放弃其他投资机会的收入。如果企业把维持赊销业务的资金用于其他投资，并获得收益，如投资有价证券就会得到相应的利息、股息收入，即有价证券收益率(其计算公式为：应收账款机会成本＝应收账款占用资金x投资报酬率)，应在多种投资机会比较后，依据机会成本大小再确定何种投资机会的取舍，以追求降低机会成本规避应收账款风险的目的。
2．成本费用计算。这是指管理应收账款过程中所发生的费用支出计算方法。成本费用一般包括客户信用情况调查费用、账户记录和保管费用、收账催款发生的差旅费、电话费及其它有关费用。根据有关费用账薄进行分析计算，或者参考历年发生数额进行适当调整，或者按预计的应收账款成本费用串进行计算，科学揭示应收账款成本费用现状，为避免过大费用发生而进行应收账款成本管理决策提供可靠依据。
3．坏账损失的计算。坏账损失的处理方法有直接法和备抵法，而备抵法在估计坏账损失，计提坏账准备金时，又有销货百分比法、賬龄分析法和应收账款百分比法。我国财务制度规定，一般企业可以采用应收账款百分比法，而且规定按应收账款年末余额的39%－5%，计提坏账准备金。但根据我国目前企业欠款状况来看，应收账款巨额占用、长期占用的情况突出，导致企业实际发生的坏账损失与预提的坏账准备金相差太大，难以弥补坏账损失成本，所以账龄分析法比较符合实际情况，其优点是能揭示坏账损失与时间的关系，显示不良应收账款可能发生的时间性，提醒人们坏账预警规避意识。
(三)始终发挥应收账款财务监督作
企业财务人员应对大额应收账款要跟踪核算与清算，严密监督，并经常督促业务部门或当事人催款，结算，发挥财务人员应有的管理、监督作用。会计人员应 定期向欠款企业寄发或传真“应收账款对账签证单”，要求对方核对后签证盖章寄回或传回本企业，发现差额立即向有关组织查对，杜绝利用职权之便，损公肥私。每月月末会计人员应编报“应收账款清理回收情况表”，便于决策者掌握应收账款回收进展情况及欠款企业的情况。要根据款项金额的大小、逾期账龄的长短，风险程度的高低等情况，按收回的每笔账款金额提取一定比例的奖金，奖励给收款人员，做到奖惩分明，调动回款人员的积极性。
(四)及时披露逾期应收账款信息
逾期应收账款与信用期的应收账款不加区分在会计报表中列示，會严重扭曲会计信息，有关财务分析指标会失去固有的参考价值，因此必须单独揭示逾期应收账款，并在财务分析时对有关指标加以说明或调整，正确披露会计信息，应在资产负债表“应收账款”项目下加列说明应收账款中逾期应收账款账龄为多长时间，金额是多少，否则会使会计信息失真。
(五)合理运用法律手段实现应收账款回收
为保障市场经济的健康发展，国家制定了一系列的法律规章制度，为保护经营者的合法权益，提供了法律武器。对回收困难的款项，在法律时效内及时提请诉讼，企业的经济利益得到保护。企业要加强销售合同的管理，明确付款结算条款，避免产生无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确，而引起经济纠纷，导致货款不能按合约收回，造成不应有的困难和损失。建立健全合同签审制度，对每项经济业务严格把关。尤其是财务部门要对应收账款认真审查有关结算条款，了解和审核对方的财务状况，是否能独立的承担民事责任，有无经济偿还能力，信用情况如何，向业务部门提供可否订立的参考意见．对应收账款账龄超过半年以上的用户，应当及时考虑是否该运用法律手段，不要错过收款的最佳时机。对可能灭失的标的，应申请财产保全。
(六)努力提高售后服务质量减少财务坏账发生
企业应该在提高产品的科技含量和服务质量上多下工夫。在产品方面，企业采用先进的生产设备，引进高科技技术人员，提高产品档次，使产品升级，改变企业的经营环境。在服务上，企业应形成售前、售中、售后完整的服务体系。减少不良应收账款的发生。
企业利用必要财务管理手段，制定恰当的信用标准，灵活地把握应收账款的合理水平，使应收账款既能提高企业的市场占有率，增强企业的竞争能力，又不会使应收账款对企业经营产生副作用，从而使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
(作者单位：新疆石河子大学)