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摘要：会计在很长一个时期只把自己标榜为记账工具，在经济走向深渊的事先、事中毫无立场观点，因此遭到了社会各界的声讨。在现代价值创造中，会计究竟如何发挥主导、关键及决定性作用，会计人员怎样成为信息社会这一伟大时代的革命领导者，财务主管怎样离开传统的记账功能、离开琐碎的日常工作，从财务会计转到管理会计，并对两者进行有机的结合。
关键词：公司治理；管理契约；薪酬机制；管理会计
现代财务主管不能为企业增加价值，那么他简直就是尸位素餐，这就意味着财务主管应该离开传统的记账职能，离开琐碎的日常工作，从一个战略的角度来管理一个企业，对企业的商业和财务活动提供即时的建议、引导和支持。本文通过分析两个有趣的现象，着重研究会计究竟该如何给自己定位，会计除了记账以外还可以起什么样的作用、进行哪方面的管理，使会計变的有作为，为企业利润最大化贡献该有的力量。
一、基于管理会计途径综述
（一）会计对公司治理的影响
信息含量观强调会计的角色在于它是一种信息的来源。会计能提供信息，这意味着它可能是更知情的，掌握了一些我们还不知道的事情。反过来，会计更为知情这一事实说明我们对才在的不确定性更为不知情。可以理解为：将会计视为一种信息来源，要求我们对不确定性和信息的概念相当熟悉。而信息与资源配置存在紧密的关联，信息在一定程度上有助于改进资源分配效率。这意味着我们应该把特定的信息和相关的资源配置问题联系起来。在公司治理机制中，会计信息便成为了治理过程的产物，并呈现出隐性和显性的用途。
图1财务会计和公司治理机制帮助企业分离管理和融资图例
图1提供了财务会计与各种公司治理机制之间关系的预览，这些治理机制使融资与管理得以分开。管理权和所有权分离是管理者有动机提高自己的效用，而不是将所有者的投资回报最大化，包括财富直接从所有者转移到管理者，资产的非最优化分配和管理层特权消费。财务会计系统为治理机制提供了重要的信息来源，减轻了由于代理而产生的问题。除了是治理过程的重要输入元素以外，财务会计本身就是治理过程的产物，可以通过一系列的治理机制，使管理层提供的会计信息不会过于向管理层让步[1]。其中，显性用途集中体现在管理层和所有者所签订的合同中显性的使用会计信息，尤其是在管理薪酬合约中使用会计的绩效衡量方法，会计信息在债务合同上也有着广泛的显性作用。会计信息在公司治理中最重要的作用主要体现在它的隐性用途上。它用于决定是否需要采取治理行动来抗衡管理层，以及在法律争端和财务危机时决定不同利益相关者可以得到的补偿。
（二）管理契约与会计
在人力市场中，“薪酬”与“管理服务”相交换的特征一般并不同于普通商品的交换情形。一个关键的不同之处在于，人力市场中的供应方可能采取自利行为。毕竟，人力资本的供应方能够考虑自身的利益问题。从而，服务的购买方也就无法对将要获得的服务进行完全的控制。这可能是一个优点，也可能是一个缺点。此外，也不太可能观察到管理者行动或者他们提供的各种服务。从一定意义上讲，人力服务的购买多少带有一定的盲目性。为此，一个聪明的应对措施是对雇佣合同进行设计，使得雇佣组织的工作情形能够得到控制（比如，决策权力的分配）。人力契约中一个复杂的因素是雇员相对于雇主可能更为知情。事实上，这可能是雇佣个体的原因所在。这也可能导致控制为题上升，因为雇员可能通过使用私人信息以增进自身利益，但这可能是一牺牲雇主利益为代价的。一种更为聪明的应对措施是对薪酬契约（以及组织结构）进行设计。另外一种困难则体现在买方这一方面。比如，雇主会可信赖的向雇员提供他们事先宣称的工作环境么？雇主会如实的遵守双方契约关系中显性或隐性的规定么？为此，聪明的应对措施是对雇佣关系进行设计，包括作业设计、层级设计、甚至延伸到额外的独立服务，比如审计师，薪酬顾问以及战略咨询师的工作等。假如市场上所有的参与方都会按照一致的方式行事，则事实上不会对控制系统存在需求。管理者将会毫不含糊的无需置疑的按照签订的契约提供服务。不幸的是，生活并非如此简单，绝大多数人都存在一定的自利。
二、结论
通过以上分析得出了会计在薪酬管理中应当充当的角色，使会计脱离传统的财务会计，向管理会计转变，并提出财务会计和管理会计的有机融合。这种整合是十分必要的，没有财务会计和管理会计的整合，我们对内部和外部会计及控制系统的选择和业绩意义的理解远远谈不上完整。管理会计的研究具有多样性，一个主要原因是激发管理会计研究的理论学科的差异性，不像资本市场研究那样几乎只依靠金融经济学理论，管理会计研究从众多学科吸收养分，包括经济学、心理学、社会学以及运营研究。这就要求学科进行交叉。另一个重要因素是缺乏公开可得的数据。这就要求我们管理会计与理论更好的结合，以经济学为基层，进行多种学科之间的交叉，运用正确的相关理论，停止使用“坏数据”，把财务会计和管理会计有机整合起来。
（作者单位：云南大学旅游文化学院）
作者简介：张晓露，1991年生，女。
参考文献
[1]S.P.科塔里（S.P.Kothari）.当代会计研究：综述与评论[M].北京：中国人民大学出版社，2009.105-106.
关键词：公司治理；管理契约；薪酬机制；管理会计
现代财务主管不能为企业增加价值，那么他简直就是尸位素餐，这就意味着财务主管应该离开传统的记账职能，离开琐碎的日常工作，从一个战略的角度来管理一个企业，对企业的商业和财务活动提供即时的建议、引导和支持。本文通过分析两个有趣的现象，着重研究会计究竟该如何给自己定位，会计除了记账以外还可以起什么样的作用、进行哪方面的管理，使会計变的有作为，为企业利润最大化贡献该有的力量。
一、基于管理会计途径综述
（一）会计对公司治理的影响
信息含量观强调会计的角色在于它是一种信息的来源。会计能提供信息，这意味着它可能是更知情的，掌握了一些我们还不知道的事情。反过来，会计更为知情这一事实说明我们对才在的不确定性更为不知情。可以理解为：将会计视为一种信息来源，要求我们对不确定性和信息的概念相当熟悉。而信息与资源配置存在紧密的关联，信息在一定程度上有助于改进资源分配效率。这意味着我们应该把特定的信息和相关的资源配置问题联系起来。在公司治理机制中，会计信息便成为了治理过程的产物，并呈现出隐性和显性的用途。
图1财务会计和公司治理机制帮助企业分离管理和融资图例
图1提供了财务会计与各种公司治理机制之间关系的预览，这些治理机制使融资与管理得以分开。管理权和所有权分离是管理者有动机提高自己的效用，而不是将所有者的投资回报最大化，包括财富直接从所有者转移到管理者，资产的非最优化分配和管理层特权消费。财务会计系统为治理机制提供了重要的信息来源，减轻了由于代理而产生的问题。除了是治理过程的重要输入元素以外，财务会计本身就是治理过程的产物，可以通过一系列的治理机制，使管理层提供的会计信息不会过于向管理层让步[1]。其中，显性用途集中体现在管理层和所有者所签订的合同中显性的使用会计信息，尤其是在管理薪酬合约中使用会计的绩效衡量方法，会计信息在债务合同上也有着广泛的显性作用。会计信息在公司治理中最重要的作用主要体现在它的隐性用途上。它用于决定是否需要采取治理行动来抗衡管理层，以及在法律争端和财务危机时决定不同利益相关者可以得到的补偿。
（二）管理契约与会计
在人力市场中，“薪酬”与“管理服务”相交换的特征一般并不同于普通商品的交换情形。一个关键的不同之处在于，人力市场中的供应方可能采取自利行为。毕竟，人力资本的供应方能够考虑自身的利益问题。从而，服务的购买方也就无法对将要获得的服务进行完全的控制。这可能是一个优点，也可能是一个缺点。此外，也不太可能观察到管理者行动或者他们提供的各种服务。从一定意义上讲，人力服务的购买多少带有一定的盲目性。为此，一个聪明的应对措施是对雇佣合同进行设计，使得雇佣组织的工作情形能够得到控制（比如，决策权力的分配）。人力契约中一个复杂的因素是雇员相对于雇主可能更为知情。事实上，这可能是雇佣个体的原因所在。这也可能导致控制为题上升，因为雇员可能通过使用私人信息以增进自身利益，但这可能是一牺牲雇主利益为代价的。一种更为聪明的应对措施是对薪酬契约（以及组织结构）进行设计。另外一种困难则体现在买方这一方面。比如，雇主会可信赖的向雇员提供他们事先宣称的工作环境么？雇主会如实的遵守双方契约关系中显性或隐性的规定么？为此，聪明的应对措施是对雇佣关系进行设计，包括作业设计、层级设计、甚至延伸到额外的独立服务，比如审计师，薪酬顾问以及战略咨询师的工作等。假如市场上所有的参与方都会按照一致的方式行事，则事实上不会对控制系统存在需求。管理者将会毫不含糊的无需置疑的按照签订的契约提供服务。不幸的是，生活并非如此简单，绝大多数人都存在一定的自利。
二、结论
通过以上分析得出了会计在薪酬管理中应当充当的角色，使会计脱离传统的财务会计，向管理会计转变，并提出财务会计和管理会计的有机融合。这种整合是十分必要的，没有财务会计和管理会计的整合，我们对内部和外部会计及控制系统的选择和业绩意义的理解远远谈不上完整。管理会计的研究具有多样性，一个主要原因是激发管理会计研究的理论学科的差异性，不像资本市场研究那样几乎只依靠金融经济学理论，管理会计研究从众多学科吸收养分，包括经济学、心理学、社会学以及运营研究。这就要求学科进行交叉。另一个重要因素是缺乏公开可得的数据。这就要求我们管理会计与理论更好的结合，以经济学为基层，进行多种学科之间的交叉，运用正确的相关理论，停止使用“坏数据”，把财务会计和管理会计有机整合起来。
（作者单位：云南大学旅游文化学院）
作者简介：张晓露，1991年生，女。
参考文献
[1]S.P.科塔里（S.P.Kothari）.当代会计研究：综述与评论[M].北京：中国人民大学出版社，2009.105-106.