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编者按:为了让广大读者了解涉及评估报告的专业鉴定和论证工作并有所启发,我们组织有关专业人员对相关案例进行选择、归纳和整理,并对案例逐一进行点评。本刊2009年第7期我们选编了4个执业责任鉴定案例,应读者要求,本期再选编两个案例,内容涉及高速公路经营权转让和回购过程中,因评估造成国有资产流失问题;引用土地评估结果问题;评估虚增土地资产的问题。对这些问题的解剖分析,将有助于读者提高对类似问题的鉴别与处理能力,对注册资产评估师提升执业能力具有借鉴意义。
引子:案例所反映的主要是评估程序的履行、资产产权的核实等方面的问题,大多数是评估基础性问题。但这些问题直接影响到评估值的准确性与合理性。当前被评估企业和资产状况复杂多样,注册资产评估师除了要合理选择评估方法外,对资产评估的基本程序,尤其是对资产的清查和调查,更应当重点关注和强化管理,这是注册资产评估师的基本要务。
一、案例背景
依据国家有关管理规定,对某国有投资公司拟投资参股的科技企业ABC集团公司进行企业价值评估,为某国有投资公司投资参股经营提供价值参考依据,即为国有出资人拟投资参股经济行为,提供ABC集团公司的全部权益价值作为参考依据。
本次评估对象范围为资产占有单位截至200×年12月31日的全部资产与全部负债(包括付息债务与非付息债务)。评估基准日定为200×年12月31日。根据本评估项目的评估目的,决定本项目的价值类型为投资价值类型,其定义为:“资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类型投资者所具有的价值”。
该资产评估项目是由某财政监督管理部门转由中国资产评估协会对评估报告相关问题进行执业责任鉴定的案例。该评估项目是某国有投资单位拟以增资方式对民营科技企业提供扶持,为确定增资比例等所涉及的对被增资企业股东全部权益进行评估的业务。
二、案例的主要问题
本次转由中国资产评估协会进行执业责任鉴定的报告主要问题,是对民营科技企业的评估过程中,对重大资产的来源、资产产权的核实等方面存在的问题。由国家相关监督管理部门发来的问题指出,经调查发现,ABC集团公司存在弄虚作假,通过虚增土地资产等方法,获得国家投资单位投资参股资金的现象。200×年×月,NB资产评估有限责任公司对ABC集团公司资产进行了实地资产评估,该评估机构依据企业和土地评估事务所出具的材料,将ABC集团公司未履行合法手续所取得的土地评估计入总资产,导致ABC集团公司评估虚增土地资产。
三、专家论证意见
经过专家讨论,专家们认为:《某国有投资单位投资参股ABC集团公司项目资产评估报告》中,土地使用权的评估关注了相应的法律权属,从资产的产权关系方面看,注册资产评估师根据企业所提供的土地使用权证,将该两宗土地作为企业资产进行了评估;注册资产评估师对账面价值形成进行了了解,取得了该两宗土地使用权账面价值的形成依据——土地估价报告;注册资产评估师对土地使用权取得过程资料进行了收集。
同时,专家们指出,该评估机构在执行上述业务中也存在以下问题:按照《资产评估操作规范意见(试行)》第八十八条的规定,评估土地使用权采用重置成本法时,须根据评估目的实现后的土地使用权持有者欲取得该土地使用权所需花费的全部费用确定土地使用权的评估值。该报告中,注册资产评估师对其中两宗土地,企业是否实际支付了取得费、取得费用为多少未能核查清楚,同时也未在评估报告及工作底稿中进行充分披露和说明。
四、案例点评
从这个案例可以看出,虽然注册资产评估师在评估土地使用权时核实了资产的权属文件,确信了资产的归属。但是,对于资产账面价值的构成以及取得资产实际所发生的相关费用未完整履行清查核实的程序,从而对被评估企业是否对所评估资产的实际支付相关费用以及财务核算方面是否规范等情况不了解,以致造成在企业未支付相关资产取得费用,且未将该费用列入负债的情况下,虚增资产价值的可能。
在资产评估中,土地使用权资产价值一般较大,占企业资产总额和净资产比例较高。此案例中,土地使用权账面价值为7400万元,调整后账面价值为4100万元,分别占总资产和净资产的比例为36.7%、54.7%和15.2%和32.8%。这样的资产,在资产清查中,理应是需要重点安排核实与调查的。
在这个案例中,注册资产评估师在现场工作时,实际已经了解到企业在土地使用权资产的财务核算中,存在以土地估价机构出具的土地估价报告的结果入账的情况,也就是说,企业土地使用权账面值为土地估价结果,注册资产评估师此时应当警觉。除非土地使用权是以投资的方式进入或企业改制外,对于这种以土地估价结果入账的做法是值得质疑的。因为这样的做法将直接导致掩盖资产取得的历史成本,并且直接影响企业的权益。注册资产评估师应当对这样的情况保持一份审慎。
《资产评估准则——基本准则》等相关评估操作规范性文件,对评估程序提出了明确的要求,“现场调查”和“收集评估资料”作为基础性的程序要求是注册资产评估师在执行业务时必须遵循的。从评估实践中可以得出,评估程序的严格履行是避免评估疏忽、发现资产瑕疵和财务核算不规范等行为最为有效的手段。任何“走形式”和“蜻蜓点水”的做法都是十分有害的。有的注册资产评估师仍然还抱有这样的认识:只要资产的评估值是对的,资产的账面价值情况不需要了解太清楚。这种观念是十分有害的,暂且不说在企业整体评估中这样处理的危害性,单就所评估资产自身而言,通过了解其财务核算可以了解到资产的组成,以及企业核算过程的合理性,有助于判断所评估资产在数量上的准确性和资产价值的构成,有助于澄清资产数量、内容与企业资产财务核算中可能存在的模糊关系,避免企业与注册资产评估师对资产内容理解的差异。
当前,有的被评估单位历史经营管理混乱,内部控制严重失效,资产的账面记录与实际情况严重不符。有的被评估单位为了达到其经济目的而采取非正常或违规手段编造财务资料、掩盖资产真实情况,有的甚至明目张胆地弄虚作假。在这种情况下,注册资产评估师必须认清严峻的评估环境和评估程序执行的压力,区别对待不同管理条件和管理效果下的评估组织与要求,保持足够的谨慎性,在评估工作计划中重点突出对评估清查程序的要求,完整而细致地履行评估清查程序,认真收集评估资料,广泛观察不同来源的信息,采取多种有效方式核实与判断,才有可能做到去伪存真、了解评估对象的真实情况,避免由于未充分履行评估程序而导致评估失败。
(本案例由中评协执业责任鉴定委员会供稿)
引子:案例所反映的主要是评估程序的履行、资产产权的核实等方面的问题,大多数是评估基础性问题。但这些问题直接影响到评估值的准确性与合理性。当前被评估企业和资产状况复杂多样,注册资产评估师除了要合理选择评估方法外,对资产评估的基本程序,尤其是对资产的清查和调查,更应当重点关注和强化管理,这是注册资产评估师的基本要务。
一、案例背景
依据国家有关管理规定,对某国有投资公司拟投资参股的科技企业ABC集团公司进行企业价值评估,为某国有投资公司投资参股经营提供价值参考依据,即为国有出资人拟投资参股经济行为,提供ABC集团公司的全部权益价值作为参考依据。
本次评估对象范围为资产占有单位截至200×年12月31日的全部资产与全部负债(包括付息债务与非付息债务)。评估基准日定为200×年12月31日。根据本评估项目的评估目的,决定本项目的价值类型为投资价值类型,其定义为:“资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类型投资者所具有的价值”。
该资产评估项目是由某财政监督管理部门转由中国资产评估协会对评估报告相关问题进行执业责任鉴定的案例。该评估项目是某国有投资单位拟以增资方式对民营科技企业提供扶持,为确定增资比例等所涉及的对被增资企业股东全部权益进行评估的业务。
二、案例的主要问题
本次转由中国资产评估协会进行执业责任鉴定的报告主要问题,是对民营科技企业的评估过程中,对重大资产的来源、资产产权的核实等方面存在的问题。由国家相关监督管理部门发来的问题指出,经调查发现,ABC集团公司存在弄虚作假,通过虚增土地资产等方法,获得国家投资单位投资参股资金的现象。200×年×月,NB资产评估有限责任公司对ABC集团公司资产进行了实地资产评估,该评估机构依据企业和土地评估事务所出具的材料,将ABC集团公司未履行合法手续所取得的土地评估计入总资产,导致ABC集团公司评估虚增土地资产。
三、专家论证意见
经过专家讨论,专家们认为:《某国有投资单位投资参股ABC集团公司项目资产评估报告》中,土地使用权的评估关注了相应的法律权属,从资产的产权关系方面看,注册资产评估师根据企业所提供的土地使用权证,将该两宗土地作为企业资产进行了评估;注册资产评估师对账面价值形成进行了了解,取得了该两宗土地使用权账面价值的形成依据——土地估价报告;注册资产评估师对土地使用权取得过程资料进行了收集。
同时,专家们指出,该评估机构在执行上述业务中也存在以下问题:按照《资产评估操作规范意见(试行)》第八十八条的规定,评估土地使用权采用重置成本法时,须根据评估目的实现后的土地使用权持有者欲取得该土地使用权所需花费的全部费用确定土地使用权的评估值。该报告中,注册资产评估师对其中两宗土地,企业是否实际支付了取得费、取得费用为多少未能核查清楚,同时也未在评估报告及工作底稿中进行充分披露和说明。
四、案例点评
从这个案例可以看出,虽然注册资产评估师在评估土地使用权时核实了资产的权属文件,确信了资产的归属。但是,对于资产账面价值的构成以及取得资产实际所发生的相关费用未完整履行清查核实的程序,从而对被评估企业是否对所评估资产的实际支付相关费用以及财务核算方面是否规范等情况不了解,以致造成在企业未支付相关资产取得费用,且未将该费用列入负债的情况下,虚增资产价值的可能。
在资产评估中,土地使用权资产价值一般较大,占企业资产总额和净资产比例较高。此案例中,土地使用权账面价值为7400万元,调整后账面价值为4100万元,分别占总资产和净资产的比例为36.7%、54.7%和15.2%和32.8%。这样的资产,在资产清查中,理应是需要重点安排核实与调查的。
在这个案例中,注册资产评估师在现场工作时,实际已经了解到企业在土地使用权资产的财务核算中,存在以土地估价机构出具的土地估价报告的结果入账的情况,也就是说,企业土地使用权账面值为土地估价结果,注册资产评估师此时应当警觉。除非土地使用权是以投资的方式进入或企业改制外,对于这种以土地估价结果入账的做法是值得质疑的。因为这样的做法将直接导致掩盖资产取得的历史成本,并且直接影响企业的权益。注册资产评估师应当对这样的情况保持一份审慎。
《资产评估准则——基本准则》等相关评估操作规范性文件,对评估程序提出了明确的要求,“现场调查”和“收集评估资料”作为基础性的程序要求是注册资产评估师在执行业务时必须遵循的。从评估实践中可以得出,评估程序的严格履行是避免评估疏忽、发现资产瑕疵和财务核算不规范等行为最为有效的手段。任何“走形式”和“蜻蜓点水”的做法都是十分有害的。有的注册资产评估师仍然还抱有这样的认识:只要资产的评估值是对的,资产的账面价值情况不需要了解太清楚。这种观念是十分有害的,暂且不说在企业整体评估中这样处理的危害性,单就所评估资产自身而言,通过了解其财务核算可以了解到资产的组成,以及企业核算过程的合理性,有助于判断所评估资产在数量上的准确性和资产价值的构成,有助于澄清资产数量、内容与企业资产财务核算中可能存在的模糊关系,避免企业与注册资产评估师对资产内容理解的差异。
当前,有的被评估单位历史经营管理混乱,内部控制严重失效,资产的账面记录与实际情况严重不符。有的被评估单位为了达到其经济目的而采取非正常或违规手段编造财务资料、掩盖资产真实情况,有的甚至明目张胆地弄虚作假。在这种情况下,注册资产评估师必须认清严峻的评估环境和评估程序执行的压力,区别对待不同管理条件和管理效果下的评估组织与要求,保持足够的谨慎性,在评估工作计划中重点突出对评估清查程序的要求,完整而细致地履行评估清查程序,认真收集评估资料,广泛观察不同来源的信息,采取多种有效方式核实与判断,才有可能做到去伪存真、了解评估对象的真实情况,避免由于未充分履行评估程序而导致评估失败。
(本案例由中评协执业责任鉴定委员会供稿)