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摘 要：以往的研究均表明会计政策的选择会影响企业的利润、现金流量、以及企业的财务状况并且在一定程度上为上市公司操纵利润提供的空间。该文采用规范的研究方法对会计政策选择的变更与公司治理之间的关系的相关研究进行了综述，发现非正常的自愿性会计政策变更一直是企业进行盈余管理的主要手段之一。之后对我国会计政策的选择问题的研究进行的分析并且提出了一些启示。
关键词：会计政策的变更；自愿性会计政策披露；公司治理
2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则(以下简称“新准则”)和48项审计准则。会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。新会计准则的实施，有利于我国的会计政策与国际会计准则的接轨，同时也在一定程度上对上市公司的利润操纵产生了一定的影响。
近年来，公司治理一直是财务经济学研究的热点。近年来，我国上市公司频频曝出黑幕，其焦点就是公司治理问题。上市公司为了达到配股的目的，或为了避免被ST，便使尽浑身解数，在会计政策上大做文章。从美国的安然、世通、施乐等粉饰业绩导致企业破产的案件，到日本雪印食品公司舞弊案件，以及我国的红光实业、郑百文、生态农业和银广夏等造假案件，都是通过玩弄会计政策来欺骗投资者的。然而会计系统是在一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治理结构的影响，即公司治理结构在很大程度上会影响企业会计政策的选择。
一、文献回顾
从会计政策选择研究的进程上看，西方学者对会计政策问题的研究有过两次高潮。第一次是20世纪三四十年代，主要是研究会计政策的一些规范性问题，如会计政策的性质和目的等。第二次是自20世纪60年代兴起的、以会计政策选择为重心的实证会计研究，它一直推动着会计研究的快速发展，至80年代达到相当的高度。
大量的学者相继对会计政策的选择进行的不同程度的研究。Healy（1985）的研究表明：管理当局会利用报酬契约中的可操纵空间（主观应计部分），通过操纵报告盈余以增加自身报酬；并进一步提出经理人对会计政策的选择受到分红政策的影响。之后在西方围绕Healy的结论相继展开了激烈的争论。Gaver等人（1995）得出了与Healy不同的结论：当可操纵应计项目之前的盈余低于盈余下限时，管理当局会增加收益的应计项目，反之亦然。
目前，我国学者对会计政策变更的研究大多是采用规范性的研究方法，且研究的多是强制性会计政策变更，内容基本局限于理论方面。自2000年开始，我国学者才开始对自愿性会计政策变更的研究有所涉及，但基本都只从单一方面进行实证研究，研究的层次比较狭窄，考虑因素较少。针对我国转型经济时期特有的政策诱增式盈余管理行为，蒋义宏，李颖琦(1998)收集了1993~1997年间进行了会计方法变更的13家上市公司数据和1995~1997年间进行了会计估计变更的9家上市公司数据以及1997年进行了会计主体变更的2家上市公司数据，得出了我国上市公司的自愿性会计政策变更与政策诱增式盈余管理动因的关系十分亲密的主要研究结论。
王跃堂(2000)的研究表明证券市场特别处理和暂停交易的监管政策对公司会计政策对上市公司会计政策的选择有显著地影响，并且证实了上市公司的公司治理对会计政策的选择有影响。龚凤乾(2003)、周轶强(2004)等在相关的研究中也得出了类似的结论。刘辉(2005)以契约理论作为会计政策选择的理论基础，从企业契约的角度对会计政策选择的生成、表现及其效用做了分析，并指出由于契约存在的不完备性，使得会计政策选择成为必然。
邓倩、李玉波（2005）从公司治理、会计政策选择的内涵出发，分析了不同利益主体之间在会计政策选择上的博弈，并提出了改善公司治理的几条建议。徐杉(2010)的研究表明公司治理机构会影响它的会计政策的选择。研究结果与之前的研究是类似的。
二、研究结论与启示
从国内外研究现状可以看出,会计政策选择研究是会计领域的一个重要的前沿性研究课题,而我国在这方面的研究还较落后,还没有形成一个完整的理论方法体系。通过本文的研究可以得出以下几点启示:首先,注重对会计准则的研究,会极大地促进会计政策选择的研究；其次，公司治理对管理层会计政策选择行为具有约束作用，进一步完善公司治理结构；再次，对会计政策选择的研究可以帮助监管者进一步的了解上市公司会计政策选择的变更与公司治理间的关系及其相互作用，从而可以帮助准则的制定者完善准侧体系，从而达到更好的降低上市公司操纵利润的目的。
参考文献:
[1] Paul M. Healy. The effects of bonus schemes on accounting decisions [J]. Journal of accounting and economics, 1985.
[2]蒋义宏，李颖琦.上市公司会计变更对会计利润的实证研究[J].经济证券导报，1998.
[3]王跃堂.会计政策选择的经济动机—基于沪深股市的实证研究[J].会计研究，2000.
[4]龚凤乾.试析实证会计研究的三个发展阶段[J].现代会计，2003.
[5]周轶强、刘斌、刘星.自愿性会计政策变更的市场反应研究[J].经济科学，2004.
[6]刘斌,景晓丽.巨额冲销行为影响因素的实证研究[J].财会通讯，2005.
[7]王运转.会计政策选择研究及其评析(上)[J].财会通讯,2006,(2).
[8]郭太平.会计政策选择与公司治理关系的研究[D].云南大学,2008.
[9]徐杉.会计政策变更与公司治理的研究[J].湖北工业大学学报，2010，（03）.
(编辑：ZK)
关键词：会计政策的变更；自愿性会计政策披露；公司治理
2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则(以下简称“新准则”)和48项审计准则。会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。新会计准则的实施，有利于我国的会计政策与国际会计准则的接轨，同时也在一定程度上对上市公司的利润操纵产生了一定的影响。
近年来，公司治理一直是财务经济学研究的热点。近年来，我国上市公司频频曝出黑幕，其焦点就是公司治理问题。上市公司为了达到配股的目的，或为了避免被ST，便使尽浑身解数，在会计政策上大做文章。从美国的安然、世通、施乐等粉饰业绩导致企业破产的案件，到日本雪印食品公司舞弊案件，以及我国的红光实业、郑百文、生态农业和银广夏等造假案件，都是通过玩弄会计政策来欺骗投资者的。然而会计系统是在一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治理结构的影响，即公司治理结构在很大程度上会影响企业会计政策的选择。
一、文献回顾
从会计政策选择研究的进程上看，西方学者对会计政策问题的研究有过两次高潮。第一次是20世纪三四十年代，主要是研究会计政策的一些规范性问题，如会计政策的性质和目的等。第二次是自20世纪60年代兴起的、以会计政策选择为重心的实证会计研究，它一直推动着会计研究的快速发展，至80年代达到相当的高度。
大量的学者相继对会计政策的选择进行的不同程度的研究。Healy（1985）的研究表明：管理当局会利用报酬契约中的可操纵空间（主观应计部分），通过操纵报告盈余以增加自身报酬；并进一步提出经理人对会计政策的选择受到分红政策的影响。之后在西方围绕Healy的结论相继展开了激烈的争论。Gaver等人（1995）得出了与Healy不同的结论：当可操纵应计项目之前的盈余低于盈余下限时，管理当局会增加收益的应计项目，反之亦然。
目前，我国学者对会计政策变更的研究大多是采用规范性的研究方法，且研究的多是强制性会计政策变更，内容基本局限于理论方面。自2000年开始，我国学者才开始对自愿性会计政策变更的研究有所涉及，但基本都只从单一方面进行实证研究，研究的层次比较狭窄，考虑因素较少。针对我国转型经济时期特有的政策诱增式盈余管理行为，蒋义宏，李颖琦(1998)收集了1993~1997年间进行了会计方法变更的13家上市公司数据和1995~1997年间进行了会计估计变更的9家上市公司数据以及1997年进行了会计主体变更的2家上市公司数据，得出了我国上市公司的自愿性会计政策变更与政策诱增式盈余管理动因的关系十分亲密的主要研究结论。
王跃堂(2000)的研究表明证券市场特别处理和暂停交易的监管政策对公司会计政策对上市公司会计政策的选择有显著地影响，并且证实了上市公司的公司治理对会计政策的选择有影响。龚凤乾(2003)、周轶强(2004)等在相关的研究中也得出了类似的结论。刘辉(2005)以契约理论作为会计政策选择的理论基础，从企业契约的角度对会计政策选择的生成、表现及其效用做了分析，并指出由于契约存在的不完备性，使得会计政策选择成为必然。
邓倩、李玉波（2005）从公司治理、会计政策选择的内涵出发，分析了不同利益主体之间在会计政策选择上的博弈，并提出了改善公司治理的几条建议。徐杉(2010)的研究表明公司治理机构会影响它的会计政策的选择。研究结果与之前的研究是类似的。
二、研究结论与启示
从国内外研究现状可以看出,会计政策选择研究是会计领域的一个重要的前沿性研究课题,而我国在这方面的研究还较落后,还没有形成一个完整的理论方法体系。通过本文的研究可以得出以下几点启示:首先,注重对会计准则的研究,会极大地促进会计政策选择的研究；其次，公司治理对管理层会计政策选择行为具有约束作用，进一步完善公司治理结构；再次，对会计政策选择的研究可以帮助监管者进一步的了解上市公司会计政策选择的变更与公司治理间的关系及其相互作用，从而可以帮助准则的制定者完善准侧体系，从而达到更好的降低上市公司操纵利润的目的。
参考文献:
[1] Paul M. Healy. The effects of bonus schemes on accounting decisions [J]. Journal of accounting and economics, 1985.
[2]蒋义宏，李颖琦.上市公司会计变更对会计利润的实证研究[J].经济证券导报，1998.
[3]王跃堂.会计政策选择的经济动机—基于沪深股市的实证研究[J].会计研究，2000.
[4]龚凤乾.试析实证会计研究的三个发展阶段[J].现代会计，2003.
[5]周轶强、刘斌、刘星.自愿性会计政策变更的市场反应研究[J].经济科学，2004.
[6]刘斌,景晓丽.巨额冲销行为影响因素的实证研究[J].财会通讯，2005.
[7]王运转.会计政策选择研究及其评析(上)[J].财会通讯,2006,(2).
[8]郭太平.会计政策选择与公司治理关系的研究[D].云南大学,2008.
[9]徐杉.会计政策变更与公司治理的研究[J].湖北工业大学学报，2010，（03）.
(编辑：ZK)