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【摘 要】一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和财务报表附注，它反映企业现金流量的来龙去脉。本文分析探讨了我国财务报告内容和结构存在的问题，就现金流量表内容和结构和中期财务报告进行具体分析并提出相关建议，旨在进一步完善我国财务报告内容和结构。
【关键词】现金流量表；投资；融资；财务报告；会计报表
一、现金流量表内容和结构的具体分析与对策
筹资活动具体项目的分类应与国际的通行做法趋于一致，只按权益性融资和债务性融资进行分类，同时对筹资活动定义做相应调整，将“吸收投资所收到的现金”分列为“发行股票或其他权益性工具所收到的现金”和“发行企业债券等所收到的现金”；将“偿还债务所支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”重新进行分类为“偿还债务及利息所支付的现金”和“分配股利、利润所支付的现金”。
现金流量表中经营活动现金流量中的应收账款、应收票据应分设“货款”、“增值税款”两个明细科目； 应付账款、应付票据也应分设“货款”、“增值税款”两个明细科目； 预提费用科目应分设“预提利息”和“其他”两个明细科目，以便于区分融资活动现金支出和经营活动现金支出。
例如，我们在填列经营活动的现金流量部分的第一栏“销售商品、提供劳务收到的现金”时，需要将损益表上的“产品销售收入”（净额）、“其他业务收入”项目通过“加本期应收账款的减少数、减本期应收账款的增加数”来调整为销售商品、提供劳务收到的现金。“应收账款”科目的数额为货款与销项税额的合计数，此时，若将“产品销售收入”项目进行上述调整，得出的数额就不只是货款而且还含有税金。因为在现金流量表上销售商品、提供劳务收到的现金与收到增值税销项税额是分列的，所以刚才所述那种做法填列的结果是不准确的。为了避免发生这种情况，企业在日常记账时可以将应收账款细分为货款和税金两部分，这样就会给期末编制现金流量表时带来很大方便。
现金流量表中投资、融资活动引起的现金流量两部分，其填列方法与经营活动现金流量所使用的直接分析填列法相同。但是我们注意到，现金流量表中投资、融资部分的现金流入、流出项目有二十个，在直接分析填列法下要把权责发生制的会计事项转换为现金收支项目，将应用到短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他长期资产、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、预提费用、待摊费用等近二十个账户的本期发生额和期初、期末余额的增减变动。这项工作对于一个上市公司来说是一项非常繁杂并且准确率又不高的工作。而在实务中，发生的投资、融资事项很多，如果按照上述做法入、归还、本金、利息、股利等等现金流量表项目规定填列的内容。年终，将这些对方科目为现金的账户的明细账来编制现金流量表，其工作量将会比业务很多的经营活动现金流量的编制还要大，所以对上市公司来说在人力、时间上都是一种浪费。因此，我认为上市公司在日常发生投资、融资行为时就应当充实记账的内容，以便于现金流量表的编制。具体地讲，就是在登记涉及投资、融资的上述账户的明细账时，如果对方科目为现金（包括现金、银行存款、其他货币资金科目），就在这笔账的摘要栏内标明“对方科目为现金”字样，并简要注明投出、收回、借出加以分析、汇总，即可得到编制现金流量表所需要的资料。
总之，现金流量表在我国是一种新生事物。它在会计领域中占有很重要的地位，而它的编制也是十分复杂的。但正因为这样，它也给我们留下了很大的空间，有待我们去探讨更加准确、更加简便的编制方法，以使上市公司的会计人员能够更好地掌握其编制要领，快捷、准确地编出现金流量表，为报表使用者提供有用的会计信息。
二、中期财务报告具体分析与对策
中期财务报告的披露界于两个年度财务报告之间，尤其是第一个中期的财务报告往往在上年度财务报告披露不久后就需要对外提供，所以，中期会计报表附注的编制应当尤其突出及时性和重要性原则。在通常情况下，年度会计报表附注需要作十分详细的披露，但是对于中期会计报表附注而言则可适当简化。基于上述理由，借鉴国际惯例，我认为以下四点需要改进：
第一，中期会计报表附注应当重点提供比上年度财务报告更新的信息
由于中期财务报告信息使用者一般都可以获得上年度财务报告信息，所以在中期会计报表附注中，上市公司应当重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。即中期会计报表附注应当着重提供相对于上年度财务报告而言更新的事项或者交易，无需重复披露在上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。
第二，中期会计报表附注的编制应当遵循重要性原则
重要性原则作为中期会计确认、计量和披露的一项重要原则，在编制中期会计报表附注时也应当予以遵循，所以，上市公司应当在会计报表附注中披露那些会影响中期财务报告信息使用者的经济决策，但又未在中期财务报告的其他地方披露的重要信息。
第三，中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础
由于编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后所发生的重要事项或者交易，所以上市公司在中期财务报告中应当提供年初至本中期末的利润表和年初至本中期末的现金流量表等，中期会计报表附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要事项或者交易。
第四，中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项
为了使会计信息使用者及时了解各个中期所发生的重要事项和交易，上市公司除了应当以“年初至本中期末”为基础编制中期会计报表附注外，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披露，以免遗漏或者掩盖一些重要事项。例如，某公司在20×8年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累计实现净利润2500万元，其中，第2季度实现净利润80万元。公司在第2季度转回前期计提的应收账款坏账准备100万元，第2季度末应收账款余额为800万元。尽管该转回的坏账准备仅仅占该公司1至6月份净利润总额的4%（100/2500），可能并不重要，但是该项转回金额占第2季度净利润的125%（100/80），占到第2季度末应收账款余额的12.5%，对于理解第2季度（4至6月份）经营成果和第2季度末财务状况来讲，属于重要事项。该公司应当在第2季度财务报告的会计报表附注中披露该事项。
参考文献：
[1]王伟，及中军.浅谈新会计准则变更及其影响[J].商场现代化，2006.6.
[2]黄燕铭.新会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊，2006.6.
[3]黎大均.现行财务报告的局限及其改进[J].商业会计，2005.8.
[4]黄宝华.我国现金流量表项目的缺陷成因分析及对策[J].财会研究，2006.4.
[5]财政部.《企业会计准则》[M].经济科学出版社，2006.
作者简介：
刘慧宇（1986-），女，助教，九江职业技术学院教师。
【关键词】现金流量表；投资；融资；财务报告；会计报表
一、现金流量表内容和结构的具体分析与对策
筹资活动具体项目的分类应与国际的通行做法趋于一致，只按权益性融资和债务性融资进行分类，同时对筹资活动定义做相应调整，将“吸收投资所收到的现金”分列为“发行股票或其他权益性工具所收到的现金”和“发行企业债券等所收到的现金”；将“偿还债务所支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”重新进行分类为“偿还债务及利息所支付的现金”和“分配股利、利润所支付的现金”。
现金流量表中经营活动现金流量中的应收账款、应收票据应分设“货款”、“增值税款”两个明细科目； 应付账款、应付票据也应分设“货款”、“增值税款”两个明细科目； 预提费用科目应分设“预提利息”和“其他”两个明细科目，以便于区分融资活动现金支出和经营活动现金支出。
例如，我们在填列经营活动的现金流量部分的第一栏“销售商品、提供劳务收到的现金”时，需要将损益表上的“产品销售收入”（净额）、“其他业务收入”项目通过“加本期应收账款的减少数、减本期应收账款的增加数”来调整为销售商品、提供劳务收到的现金。“应收账款”科目的数额为货款与销项税额的合计数，此时，若将“产品销售收入”项目进行上述调整，得出的数额就不只是货款而且还含有税金。因为在现金流量表上销售商品、提供劳务收到的现金与收到增值税销项税额是分列的，所以刚才所述那种做法填列的结果是不准确的。为了避免发生这种情况，企业在日常记账时可以将应收账款细分为货款和税金两部分，这样就会给期末编制现金流量表时带来很大方便。
现金流量表中投资、融资活动引起的现金流量两部分，其填列方法与经营活动现金流量所使用的直接分析填列法相同。但是我们注意到，现金流量表中投资、融资部分的现金流入、流出项目有二十个，在直接分析填列法下要把权责发生制的会计事项转换为现金收支项目，将应用到短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他长期资产、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、预提费用、待摊费用等近二十个账户的本期发生额和期初、期末余额的增减变动。这项工作对于一个上市公司来说是一项非常繁杂并且准确率又不高的工作。而在实务中，发生的投资、融资事项很多，如果按照上述做法入、归还、本金、利息、股利等等现金流量表项目规定填列的内容。年终，将这些对方科目为现金的账户的明细账来编制现金流量表，其工作量将会比业务很多的经营活动现金流量的编制还要大，所以对上市公司来说在人力、时间上都是一种浪费。因此，我认为上市公司在日常发生投资、融资行为时就应当充实记账的内容，以便于现金流量表的编制。具体地讲，就是在登记涉及投资、融资的上述账户的明细账时，如果对方科目为现金（包括现金、银行存款、其他货币资金科目），就在这笔账的摘要栏内标明“对方科目为现金”字样，并简要注明投出、收回、借出加以分析、汇总，即可得到编制现金流量表所需要的资料。
总之，现金流量表在我国是一种新生事物。它在会计领域中占有很重要的地位，而它的编制也是十分复杂的。但正因为这样，它也给我们留下了很大的空间，有待我们去探讨更加准确、更加简便的编制方法，以使上市公司的会计人员能够更好地掌握其编制要领，快捷、准确地编出现金流量表，为报表使用者提供有用的会计信息。
二、中期财务报告具体分析与对策
中期财务报告的披露界于两个年度财务报告之间，尤其是第一个中期的财务报告往往在上年度财务报告披露不久后就需要对外提供，所以，中期会计报表附注的编制应当尤其突出及时性和重要性原则。在通常情况下，年度会计报表附注需要作十分详细的披露，但是对于中期会计报表附注而言则可适当简化。基于上述理由，借鉴国际惯例，我认为以下四点需要改进：
第一，中期会计报表附注应当重点提供比上年度财务报告更新的信息
由于中期财务报告信息使用者一般都可以获得上年度财务报告信息，所以在中期会计报表附注中，上市公司应当重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。即中期会计报表附注应当着重提供相对于上年度财务报告而言更新的事项或者交易，无需重复披露在上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。
第二，中期会计报表附注的编制应当遵循重要性原则
重要性原则作为中期会计确认、计量和披露的一项重要原则，在编制中期会计报表附注时也应当予以遵循，所以，上市公司应当在会计报表附注中披露那些会影响中期财务报告信息使用者的经济决策，但又未在中期财务报告的其他地方披露的重要信息。
第三，中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础
由于编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后所发生的重要事项或者交易，所以上市公司在中期财务报告中应当提供年初至本中期末的利润表和年初至本中期末的现金流量表等，中期会计报表附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要事项或者交易。
第四，中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项
为了使会计信息使用者及时了解各个中期所发生的重要事项和交易，上市公司除了应当以“年初至本中期末”为基础编制中期会计报表附注外，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披露，以免遗漏或者掩盖一些重要事项。例如，某公司在20×8年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累计实现净利润2500万元，其中，第2季度实现净利润80万元。公司在第2季度转回前期计提的应收账款坏账准备100万元，第2季度末应收账款余额为800万元。尽管该转回的坏账准备仅仅占该公司1至6月份净利润总额的4%（100/2500），可能并不重要，但是该项转回金额占第2季度净利润的125%（100/80），占到第2季度末应收账款余额的12.5%，对于理解第2季度（4至6月份）经营成果和第2季度末财务状况来讲，属于重要事项。该公司应当在第2季度财务报告的会计报表附注中披露该事项。
参考文献：
[1]王伟，及中军.浅谈新会计准则变更及其影响[J].商场现代化，2006.6.
[2]黄燕铭.新会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊，2006.6.
[3]黎大均.现行财务报告的局限及其改进[J].商业会计，2005.8.
[4]黄宝华.我国现金流量表项目的缺陷成因分析及对策[J].财会研究，2006.4.
[5]财政部.《企业会计准则》[M].经济科学出版社，2006.
作者简介：
刘慧宇（1986-），女，助教，九江职业技术学院教师。