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[摘 要] 公允价值在上市公司和国有企业的启用时间分别已满两年和一年,从企业财务报告中不难看出,企业对于涉及范围非常广泛的公允价值在财务报告中的应用持谨慎态度。本文以此为背景,以企业实际调研资料为依据,借助BP神经网络工具对公允价值的有用性做进一步的分析评价。
[关键词] BP神经网络;公允价值;调研;评价
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 006
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)04 - 0019 - 06
一、公允价值在我国企业应用情况的调查
笔者于2007年底对京、津、冀三地大型企业进行问卷调查,接受调查者涉及各个规模类型的企业(包括上市公司和非上市公司),调查历时3个月,共发放问卷150份,回收140份,回收率达到93.30%,其中有效问卷123份,有效率达到93%。有效样本的构成情况为:被调查者均为企业会计人员,从职称来看,高级会计师占15.56%;会计师占24.74%;其他会计人员占59.70%。从职位来看,财务总监或总会计师占3.82%,财务经理占14.95%,财务主管占10.06%,会计占71.17%。从工作时间来看,工作时间为0～2年的占74.56%,工作时间为3～5年的占11.32%,工作时间为6～10年的占12.37%,工作时间为10年以上的占1.75%。在接受调查的人员中75%接受过新会计准则培训。在本问卷数据处理中使用了SPSS和Excel软件,主要采用百分比统计、频数统计等方法。
二、公允价值在我国企业应用的现状
从调查结果看,公允价值在我国企业应用的现状主要表现为:
(1)公允价值计量属性在企业应用范围非常小(具体见表1)。
(3)对公允价值内涵的理解尚有欠缺。主要表现对历史成本和公允价值二者实质的区别还没有掌握(具体见表3)。
将各指标分为4个评语等级,即很好、好、一般、差,最高分为1分,最低分为0分,根据经验分别以0.9、0.7、0.5作为分界线,将各指标评价分为4个区间,从而建立公允价值计量的会计信息有用性评价标准,见表7。
由于公允价值计量的会计信息有用性评价没有历史数据可供参考,且若仅凭专家判断受主观因素影响较大,为了使训练后的BP网络具有良好的适应能力,以公允价值计量的会计信息有用性评价标准为依据,在各个参数的各级标准范围内分别生成2个样本,共7个样本作为学习样本训练,也就是从公允价值计量的会计信息有用性评价标准中分别取各区间的边界值和中间值作为学习样本,因其结果是可以确定的,故期望输出也可确定出来,从而建立的BP网络训练样本具有代表性,见表8。
提供有用会计信息的公允价值计量属性的BP神经网络模型中,输入层神经元个数由公允价值计量的会计信息有用性评价指标体系指标层规定的指标个数确定,输入层神经元个数本质上反映公允价值有用性的各评价指标水平的因子个数,因而公允价值计量的会计信息有用性评价模型确定的输入层神经元个数为6。评价模型的输出层神经元个数则由输出目标决定,模型期望输出为高、较高、一般和低,所以输出层神经元的个数为4。隐含层采用一层即可满足需要,同时经过多次模拟学习训练,发现本模型的隐含层神经元个数为25,训练次数为3 000次,训练目标为0.000 5,学习速率为0.005时比较合适。
将调查数据归一化处理后,使之成为0到1之间的数值,然后利用MATLAB神经网络工具箱,采用训练好的网络进行评价,结果见表9。输出的结果每行取最大值,相对应的级别就是公允价值计量的会计信息有用性的等级。
从调查的60个样本的调查结果来看,结果属于“强”的有4个,占6.70%,属于“较强”的有2个,占3.30%,属于“一般”的有51个,占85%,属于“弱”的有3个,占5%。认为公允价值计量的会计信息一般有用的财会人员占多数。说明绝大多数财会人员对应用公允价值这种计量属性还是存在顾虑。从各指标平均值(见表10)来看,人们对公允价值的如实反映性和可验证性都持怀疑态度,认为公允价值计量的会计信息所具有的反馈价值一般,而对中立性、及时性、预测价值都持肯定态度。可见企业及企业会计人员对公允价值之所以持谨慎态度的原因主要在公允价值的如实反映性和可验证性上。
[关键词] BP神经网络;公允价值;调研;评价
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 006
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)04 - 0019 - 06
一、公允价值在我国企业应用情况的调查
笔者于2007年底对京、津、冀三地大型企业进行问卷调查,接受调查者涉及各个规模类型的企业(包括上市公司和非上市公司),调查历时3个月,共发放问卷150份,回收140份,回收率达到93.30%,其中有效问卷123份,有效率达到93%。有效样本的构成情况为:被调查者均为企业会计人员,从职称来看,高级会计师占15.56%;会计师占24.74%;其他会计人员占59.70%。从职位来看,财务总监或总会计师占3.82%,财务经理占14.95%,财务主管占10.06%,会计占71.17%。从工作时间来看,工作时间为0～2年的占74.56%,工作时间为3～5年的占11.32%,工作时间为6～10年的占12.37%,工作时间为10年以上的占1.75%。在接受调查的人员中75%接受过新会计准则培训。在本问卷数据处理中使用了SPSS和Excel软件,主要采用百分比统计、频数统计等方法。
二、公允价值在我国企业应用的现状
从调查结果看,公允价值在我国企业应用的现状主要表现为:
(1)公允价值计量属性在企业应用范围非常小(具体见表1)。
(3)对公允价值内涵的理解尚有欠缺。主要表现对历史成本和公允价值二者实质的区别还没有掌握(具体见表3)。
将各指标分为4个评语等级,即很好、好、一般、差,最高分为1分,最低分为0分,根据经验分别以0.9、0.7、0.5作为分界线,将各指标评价分为4个区间,从而建立公允价值计量的会计信息有用性评价标准,见表7。
由于公允价值计量的会计信息有用性评价没有历史数据可供参考,且若仅凭专家判断受主观因素影响较大,为了使训练后的BP网络具有良好的适应能力,以公允价值计量的会计信息有用性评价标准为依据,在各个参数的各级标准范围内分别生成2个样本,共7个样本作为学习样本训练,也就是从公允价值计量的会计信息有用性评价标准中分别取各区间的边界值和中间值作为学习样本,因其结果是可以确定的,故期望输出也可确定出来,从而建立的BP网络训练样本具有代表性,见表8。
提供有用会计信息的公允价值计量属性的BP神经网络模型中,输入层神经元个数由公允价值计量的会计信息有用性评价指标体系指标层规定的指标个数确定,输入层神经元个数本质上反映公允价值有用性的各评价指标水平的因子个数,因而公允价值计量的会计信息有用性评价模型确定的输入层神经元个数为6。评价模型的输出层神经元个数则由输出目标决定,模型期望输出为高、较高、一般和低,所以输出层神经元的个数为4。隐含层采用一层即可满足需要,同时经过多次模拟学习训练,发现本模型的隐含层神经元个数为25,训练次数为3 000次,训练目标为0.000 5,学习速率为0.005时比较合适。
将调查数据归一化处理后,使之成为0到1之间的数值,然后利用MATLAB神经网络工具箱,采用训练好的网络进行评价,结果见表9。输出的结果每行取最大值,相对应的级别就是公允价值计量的会计信息有用性的等级。
从调查的60个样本的调查结果来看,结果属于“强”的有4个,占6.70%,属于“较强”的有2个,占3.30%,属于“一般”的有51个,占85%,属于“弱”的有3个,占5%。认为公允价值计量的会计信息一般有用的财会人员占多数。说明绝大多数财会人员对应用公允价值这种计量属性还是存在顾虑。从各指标平均值(见表10)来看,人们对公允价值的如实反映性和可验证性都持怀疑态度,认为公允价值计量的会计信息所具有的反馈价值一般,而对中立性、及时性、预测价值都持肯定态度。可见企业及企业会计人员对公允价值之所以持谨慎态度的原因主要在公允价值的如实反映性和可验证性上。