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摘 要：重组是企业不断发展壮大，实现强强联合、优胜劣汰的重要途径。本文基于国有企业重组的纳税筹划问题，从企业重组与纳税筹划的意蕴解读入手，设计有关企业重组纳税筹划的框架，构建企业重组纳税筹划在实践中的运用，以期为企业的可持续性发展提供思考与借鉴。
关键词：企业重组 纳税筹划 设计框架 实践应用
企业重组是对企业中的各种要素通过重新组合的方式进行优化，它是企业得以继续发展与延续的重要路径，纳税筹划是企业重组过程中的重要方面，通过纳税筹划的企业重组可以使企业通过运用合法的政策手段来降低企业重组的相关成本，从而实现企业获得效益的最大化，有助于企业的生存与发展，促进企业重组的成功与顺利完成。
一、企业重组与纳税筹划的解读
1.企业重组。企业重组作为一种经济手段，通过要素的再组合与资源的优化配置来实现企业的发展。一般而言，企业重组需要遵循我国政治、经济、法律、行政等方面的原则，依据市场规律优化企业原有的各类资源及组织形式，利用产权流动、经营权等方面的纽带，实现企业行为优化的目的，从而促进企业在资源配置方面的进一步优化。由此可见，企业重组只是企业实现发展的一种手段，它的主体是企业或者公司，以产权重组为重组中心，以企业中现有的各类资源为重组对象，这些资源表现为不同的价值资产与物质形态，通过资产与产权两种重组方式，进行相关内容的整合。从企业重组的类型来看，可以根据多种依据来划分企业重组的分类，其中主要的依据是企业重组中的经营权及所有权发生变化的实际情况，由此可将企业重组按照经营权与所有权两大类进行划分，按照经营权的企业重组可分为企业的托管、租赁经营、资产的转让，按照所有权的企业重组可分为兼并与合并、分立、清算、债务重组、股权重组、股份制的改造等，另外，对于国有企业来说，它的企业改制主要包括三种方式，一是分立式的改制，这种改制主要采用的是新设分立的方法来实现国有企业的改制；二是整体改制，通过成为一家国有独资的有限公司来实现国有企业的改制；三是合并式改制，这种改制是通过国有企业与其他企业进行合并的方式来实现国有企业的改制。
2.纳税筹划。纳税筹划，又可以称之为税收筹划或税务筹划，它主要是指纳税人基于现行的法律制度，依据税收方面的变化趋势，实时统筹规划企业相关的涉税活动，意图在纳税后获得最大的收益所采取的一系列有关税务方面的决策行为。依据纳税筹划的性质，可将纳税筹划的内容分为四个方面，分别为节税筹划、避税筹划、涉税零风险筹划及税务转嫁筹划，不同的筹划方式在纳税筹划中具有不同的功能与作用，企业可以通过选择不同纳税筹划方式的方法来实现企业获得利益的最大化。通常情况下，企业的纳税筹划具有目的性、综合性、合法性、时效性与规划性等特点，合法性是纳税筹划的最基本特点，对于企业的纳税筹划来说，遵守法律的规定贯穿于整个的纳税筹划过程，因此，企业的纳税筹划必须要按照法律的规定来执行。
综上所述，企业重组的纳税筹划是企业基于现行税收的发展趋势，根据有关税收的法律制度，通过对企业的涉税问题进行统筹规划的方式实现企业重组的活动，试图让企业在重组之后能够获得税后的最大收益，有利于企业在纳税额方面的节约，有利于企业各方面成本的降低，有助于企业在重组过程中遭遇风险的减少。
二、企业重组纳税筹划的设计框架
1.企业重组纳税筹划的设计原则。企业重组纳税筹划的框架设计需要遵循一系列的原则，其一，要遵循公司的战略目标。公司的战略目标是公司运行的依据，企业重组要依据公司战略目标进行相应的筹划，避免进行盲目性的活动；其二，要遵循公司的所有成本。要用系统的思维来对公司的所有成本进行考虑，防止一种成本的降低造成另一种成本的提高。其三，要遵循合法性的原则。合法性的原则主要体现在遵守税法的相关规定，我国法律明确规定公民的纳税义务与责任，企业重组只有遵守纳税的法律规定，才能实现纳税筹划所带来利益的最大化；其四，要遵循纳税后获得利益的最大化原则。企业重组中进行纳税筹划的一大目的就是要确保税后企业可以得到最大化的利益收入，对于企业来说，经济效益永远都是第一位的，企业会利用各种手段来保证经济利益的获得，因此，纳税筹划要遵循企业利益最大化的原则。
2.企业重组纳税筹划的设计途径。国有企业重组的纳税筹划要能够充分的利用我国有关税收政策方面的导向，不管是优惠政策还是惩罚政策，都预示着国家税收的走向与趋势。国有企业重组过程中的纳税筹划必须要依据颁布的各种政策规定与内容，并将其作为纳税筹划的指导，对企业投资经营活动的产品、行业等各个方面进行选择，保证企业重组中的纳税筹划能够依照相关的法律政策开展。其次，国有企业在重组过程中，要通过税法中不同法律条文的差异性来减少企业的税负，这种差异性主要表现为不同的地区会采用不同的税收政策，也会有不同程度的纳税筹划空间，这样国有企业可以充分利用这些政策中的优惠策略来使得自身的收益达到最大化。最后，国有企业可以通过利用税法政策中的税基临界点来降低税负，在不同的地区或区域，税法中有关税收的起征点、优惠率等方面是不相同的，国有企业可以通过各种变通手段、利用计税基础或相应税率的降低来实现税负的减少。
三、企业重组纳税筹划的实践应用
企业重组纳税筹划的实践应用主要是根据纳税筹划的流程来进行的，基本分为合并与兼并、债务重组、股权重组及股份制改造四个方面来开展，在企业合并与兼并的纳税筹划过程中，首先要进行税务方面的诊断，诊断的内容为国有企业的亏损是否能够承继或者结转，合并与兼并采用的支付方式，如现金、股票、分红等等，合并的企业能够承继原有税收政策的优惠条件，合并与兼并的纳税筹划的主要方面为盈亏相抵方面的筹划、支付方式合并的相关筹划、合并过程中的筹划方式等内容；在债务重组过程中，国有企业首先要对税务进行诊断，分别对现金清偿、非现金清偿、资本清偿及其他方面的债务进行诊断，诊断的主要内容为债转股、债务豁免、分离偿债、增值税等筹划以及综合筹划等方面的内容；股权重组也需要先进行资产计价、股票发行、税收优惠减免、弥补亏损、营业税及契税优惠等进行诊断，诊断的内容主要有换股支付形式、资产的调整与转化的方法及资产投资等方面的内容；股份制改造需要开展企业的存量资产、资产评估、产权界定关系及股权设置等方面流程，要对所得税、契税、印花税、房产税等进行诊断，诊断的主要内容为固定资产的评估、整合式改制、组织形式等方面的内容。
四、结语
企业重组的纳税筹划主要是从企业重组与纳税筹划两个视角出发，全面探讨企业重组过程中纳税筹划相关行为的各种因素，通过解析企业重组的不同方式，基于企业重组的实际情况，对企业的纳税进行筹划，可以说，企业重组的纳税筹划是一项比较复杂的工作，它涉及方面广泛，内容繁杂，但是，如果企业在重组过程中能够做到纳税筹划的良好规划，就会让企业获得税后的最大化收益，这样可以减少企业各方面的成本，促进企业在激烈的市場中立于不败之地。在企业重组纳税筹划过程中，要设计多种可供选择的方案，这样才能保证企业选择最适合自己的优化方案，保证企业实现可持续性的发展。
参考文献：
[1]陈志文.企业重组中纳税筹划[D].清华大学硕士毕业论文，2004.
[2]李军卫.企业重组中纳税筹划问题研究[D].郑州大学专业硕士毕业论文，2011.
[3]蒋长敏.企业重组纳税筹划的思考[J].商业会计，2011（11）：98.
关键词：企业重组 纳税筹划 设计框架 实践应用
企业重组是对企业中的各种要素通过重新组合的方式进行优化，它是企业得以继续发展与延续的重要路径，纳税筹划是企业重组过程中的重要方面，通过纳税筹划的企业重组可以使企业通过运用合法的政策手段来降低企业重组的相关成本，从而实现企业获得效益的最大化，有助于企业的生存与发展，促进企业重组的成功与顺利完成。
一、企业重组与纳税筹划的解读
1.企业重组。企业重组作为一种经济手段，通过要素的再组合与资源的优化配置来实现企业的发展。一般而言，企业重组需要遵循我国政治、经济、法律、行政等方面的原则，依据市场规律优化企业原有的各类资源及组织形式，利用产权流动、经营权等方面的纽带，实现企业行为优化的目的，从而促进企业在资源配置方面的进一步优化。由此可见，企业重组只是企业实现发展的一种手段，它的主体是企业或者公司，以产权重组为重组中心，以企业中现有的各类资源为重组对象，这些资源表现为不同的价值资产与物质形态，通过资产与产权两种重组方式，进行相关内容的整合。从企业重组的类型来看，可以根据多种依据来划分企业重组的分类，其中主要的依据是企业重组中的经营权及所有权发生变化的实际情况，由此可将企业重组按照经营权与所有权两大类进行划分，按照经营权的企业重组可分为企业的托管、租赁经营、资产的转让，按照所有权的企业重组可分为兼并与合并、分立、清算、债务重组、股权重组、股份制的改造等，另外，对于国有企业来说，它的企业改制主要包括三种方式，一是分立式的改制，这种改制主要采用的是新设分立的方法来实现国有企业的改制；二是整体改制，通过成为一家国有独资的有限公司来实现国有企业的改制；三是合并式改制，这种改制是通过国有企业与其他企业进行合并的方式来实现国有企业的改制。
2.纳税筹划。纳税筹划，又可以称之为税收筹划或税务筹划，它主要是指纳税人基于现行的法律制度，依据税收方面的变化趋势，实时统筹规划企业相关的涉税活动，意图在纳税后获得最大的收益所采取的一系列有关税务方面的决策行为。依据纳税筹划的性质，可将纳税筹划的内容分为四个方面，分别为节税筹划、避税筹划、涉税零风险筹划及税务转嫁筹划，不同的筹划方式在纳税筹划中具有不同的功能与作用，企业可以通过选择不同纳税筹划方式的方法来实现企业获得利益的最大化。通常情况下，企业的纳税筹划具有目的性、综合性、合法性、时效性与规划性等特点，合法性是纳税筹划的最基本特点，对于企业的纳税筹划来说，遵守法律的规定贯穿于整个的纳税筹划过程，因此，企业的纳税筹划必须要按照法律的规定来执行。
综上所述，企业重组的纳税筹划是企业基于现行税收的发展趋势，根据有关税收的法律制度，通过对企业的涉税问题进行统筹规划的方式实现企业重组的活动，试图让企业在重组之后能够获得税后的最大收益，有利于企业在纳税额方面的节约，有利于企业各方面成本的降低，有助于企业在重组过程中遭遇风险的减少。
二、企业重组纳税筹划的设计框架
1.企业重组纳税筹划的设计原则。企业重组纳税筹划的框架设计需要遵循一系列的原则，其一，要遵循公司的战略目标。公司的战略目标是公司运行的依据，企业重组要依据公司战略目标进行相应的筹划，避免进行盲目性的活动；其二，要遵循公司的所有成本。要用系统的思维来对公司的所有成本进行考虑，防止一种成本的降低造成另一种成本的提高。其三，要遵循合法性的原则。合法性的原则主要体现在遵守税法的相关规定，我国法律明确规定公民的纳税义务与责任，企业重组只有遵守纳税的法律规定，才能实现纳税筹划所带来利益的最大化；其四，要遵循纳税后获得利益的最大化原则。企业重组中进行纳税筹划的一大目的就是要确保税后企业可以得到最大化的利益收入，对于企业来说，经济效益永远都是第一位的，企业会利用各种手段来保证经济利益的获得，因此，纳税筹划要遵循企业利益最大化的原则。
2.企业重组纳税筹划的设计途径。国有企业重组的纳税筹划要能够充分的利用我国有关税收政策方面的导向，不管是优惠政策还是惩罚政策，都预示着国家税收的走向与趋势。国有企业重组过程中的纳税筹划必须要依据颁布的各种政策规定与内容，并将其作为纳税筹划的指导，对企业投资经营活动的产品、行业等各个方面进行选择，保证企业重组中的纳税筹划能够依照相关的法律政策开展。其次，国有企业在重组过程中，要通过税法中不同法律条文的差异性来减少企业的税负，这种差异性主要表现为不同的地区会采用不同的税收政策，也会有不同程度的纳税筹划空间，这样国有企业可以充分利用这些政策中的优惠策略来使得自身的收益达到最大化。最后，国有企业可以通过利用税法政策中的税基临界点来降低税负，在不同的地区或区域，税法中有关税收的起征点、优惠率等方面是不相同的，国有企业可以通过各种变通手段、利用计税基础或相应税率的降低来实现税负的减少。
三、企业重组纳税筹划的实践应用
企业重组纳税筹划的实践应用主要是根据纳税筹划的流程来进行的，基本分为合并与兼并、债务重组、股权重组及股份制改造四个方面来开展，在企业合并与兼并的纳税筹划过程中，首先要进行税务方面的诊断，诊断的内容为国有企业的亏损是否能够承继或者结转，合并与兼并采用的支付方式，如现金、股票、分红等等，合并的企业能够承继原有税收政策的优惠条件，合并与兼并的纳税筹划的主要方面为盈亏相抵方面的筹划、支付方式合并的相关筹划、合并过程中的筹划方式等内容；在债务重组过程中，国有企业首先要对税务进行诊断，分别对现金清偿、非现金清偿、资本清偿及其他方面的债务进行诊断，诊断的主要内容为债转股、债务豁免、分离偿债、增值税等筹划以及综合筹划等方面的内容；股权重组也需要先进行资产计价、股票发行、税收优惠减免、弥补亏损、营业税及契税优惠等进行诊断，诊断的内容主要有换股支付形式、资产的调整与转化的方法及资产投资等方面的内容；股份制改造需要开展企业的存量资产、资产评估、产权界定关系及股权设置等方面流程，要对所得税、契税、印花税、房产税等进行诊断，诊断的主要内容为固定资产的评估、整合式改制、组织形式等方面的内容。
四、结语
企业重组的纳税筹划主要是从企业重组与纳税筹划两个视角出发，全面探讨企业重组过程中纳税筹划相关行为的各种因素，通过解析企业重组的不同方式，基于企业重组的实际情况，对企业的纳税进行筹划，可以说，企业重组的纳税筹划是一项比较复杂的工作，它涉及方面广泛，内容繁杂，但是，如果企业在重组过程中能够做到纳税筹划的良好规划，就会让企业获得税后的最大化收益，这样可以减少企业各方面的成本，促进企业在激烈的市場中立于不败之地。在企业重组纳税筹划过程中，要设计多种可供选择的方案，这样才能保证企业选择最适合自己的优化方案，保证企业实现可持续性的发展。
参考文献：
[1]陈志文.企业重组中纳税筹划[D].清华大学硕士毕业论文，2004.
[2]李军卫.企业重组中纳税筹划问题研究[D].郑州大学专业硕士毕业论文，2011.
[3]蒋长敏.企业重组纳税筹划的思考[J].商业会计，2011（11）：98.