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【摘 要】本文介绍了稳健性会计原则的概念以及我国对稳健性原则的应用,分析了我国新会计准则对稳健性原则在实践操作过程中存在的问题,最后提出了完善我国稳健性原则运用的对策。
【关键词】新会计准则;稳健性原则;对策
中图分类号:F232.5 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0153-01
稳健性原则最早是财产托管人为解脱其受托责任而采用的一种策略,后来被会计人员所认同和接受,并逐渐成为一项影响深远但又颇具争议的会计核算原则。我国会计准则的规定是:所谓稳健性原则,是指在存在不确定因素的情况下做判断时,保持必要的谨慎,以不高估资产或收益、也不低估负债或费用为原则。2006年2月15日,我国财政部在修订原会计准则的基础上推出了新的会计准则体系,并在多个方面加强了对稳健性原则的应用。
1 我国新会计准则下对稳健性原则的应用的特点
1.1 稳健性原则的运用范围进一步规范
我国新会计准则对稳健性原则的运用范围主要体现在提取坏账准备、加速折旧、存货跌价准备、收入确认、无形资产摊销、投资的账务处理等方面。
(1)新会计准则对坏账准备的会计处理方法进行了调整,充分体现了稳健性原则。坏账损失的会计处理方法有两种:一种是直接转销法:另一种是备抵法。虽然考虑应收账款中可能的坏账损失风险,通过计提坏账准备,防止了利润虚增,资产虚增,符合谨慎性原则。
(2)加速折旧、存货跌价准备和收入确认。由于受到市场价格因素的影响,企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价,造成企业面临潜在的存货损失。这时,可通过低估存货损失,高计产品当期销售成本。从而减少当期利润的办法来得到补偿。新会计准则规定,收入确认必须满足五个条件,这和以前的会计准则是一样的,充分体现了收入确认的稳健性和谨慎性。对收益的计算宁低勿高,迟确认比早确认好。
1.2 企业稳健性原则运用的自主权扩大了
企业拥有计提各项资产减值准备的自主权,企业计提坏账准备的政策及计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取的比例,按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于企业所在地:在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以估计;对于存货、固定资产、无形资产、在建工 程、长期股权投资、长期债权投资等资产如何计提减值准备,不仅说明了计提依据,同时也给了企业一定的自主权。
1.3 告诫企业不得计提秘密准备
为确保会计信息质量,防止有些企业无视法律和规范的约束,为其不法行为和无效经营寻找借口,《企业会计制度》规定:“应当合理地计提各项资产减值准备,但不得计提秘密准备,如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了稳健性原则计提秘密准备的,应当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额,以及对企业财务状况和经营成果的影响。”这就为稳健性原则在实际运用时易出现的问题制定了预防措施,以促使企业规范运作。
2 我国稳健性准原则实践运用中存在的问题
2.1 稳健性原则的会计处理困惑
一方面强调会计处理稳健,但是另一面却缺乏量化的刚性标准,加之稳健性原则在实物操作中具有任意性。无形中给企业盈余管理创造了较多的机会和较大的操作空间,这也是会计信息质量下降的一个重要因素。
2.2 稳健性原则的运用具有一定的外部局限性
这种外部局限性主要来自税法规定和市场机制,现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定。如减值准备、坏账准备税前列支比例、加速折旧扣除等,还需补交所得税,并直接增大企业当期的现金流出,这不能不使稳健原则的运用受到局限,另外目前市场价格机制及价格信息披露状况也给稳健性原则的运用造成了一定的困难。
2.3 我国广大会计人员的专业素质问题也难以使稳健性原则得到适当落实
由于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异,也使稳健性原则难以落到实处。
3 完善我国稳健性会计原则的对策
针对目前出现的问题,笔者认为应该从以下方面完善我国稳健性会计原则的运用。
3.1 减少稳健性原则的主观性,合理控制稳健性原则运用的“度”
在规定稳健性原则的同时,还必须对稳健性原则具体做出规定。而不能由企业漫无边际地任意使用或歪曲使用稳健性原则。否则将影响会计核算客观性原则的要求,造成会计核算秩序的混乱。所以在运用稳健性原则时,一面要运用稳健性的灵活性,为企业的利益着想。通过运用稳健性原则米防止和减少经营风险;另一方面还要严格遵守制度规定,不能以稳健为借口,过多地、不合理地预计可能发生的损失和费用,防止出现“过度稳健”和违背制度规定的现象。我们需要的是通过正确运用,实现资产保全的适度稳健,即“有限稳健”。
3.2 正确处理稳健性原则与其他原则的冲突
稳健性原则与客观性原则、可比性原则等在不同场合下可能存在一定的冲突,因此,要合理运用稳健性原则,就要正确处理稳健性原则与其他会计原则的冲突。寻找一个应用稳健性原则的平衡点,以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥,而将其自身的缺陷约束在最小在范嗣内。当稳健性原则与客观、可比性原则相冲突时,应根据经济活动的不确定性而定,合理反映企业财务状况和经营成果。
3.3 优化稳健性原则运用的外部环境
首先,缩小税收政策与会计制度的差异。在国家财政所能承受的范同内,适当缩小税收政策与会计制度的差异,以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的计提方法和比例,报税务部门备案,经注册会计师审定后允许在税前列支。其次,有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息中心及信息报价系统,定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格。使各企业对存货、固定资产、投资等资产的计价具有合理的依据。
3.4 推进配套措施的完善
克服稳健性原则局限性的一个最好方法就是将稳健性原则与会计信息的披露紧密结合起来。稳健性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度。这种态度体现在具体的会计处理中。所以,凡是与稳健性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述,包括稳健性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响,使会计信息使用者能够获得更多的信息以便做出正确的决策
参考文献:
[1] 郝忠伟.新旧会计准则的比较研究及得出的启示叨.会计师,2006(3).
[2] 李建新.浅析谨慎性原则在会计工作中的运用硼.财政金融,2006(2).
【关键词】新会计准则;稳健性原则;对策
中图分类号:F232.5 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0153-01
稳健性原则最早是财产托管人为解脱其受托责任而采用的一种策略,后来被会计人员所认同和接受,并逐渐成为一项影响深远但又颇具争议的会计核算原则。我国会计准则的规定是:所谓稳健性原则,是指在存在不确定因素的情况下做判断时,保持必要的谨慎,以不高估资产或收益、也不低估负债或费用为原则。2006年2月15日,我国财政部在修订原会计准则的基础上推出了新的会计准则体系,并在多个方面加强了对稳健性原则的应用。
1 我国新会计准则下对稳健性原则的应用的特点
1.1 稳健性原则的运用范围进一步规范
我国新会计准则对稳健性原则的运用范围主要体现在提取坏账准备、加速折旧、存货跌价准备、收入确认、无形资产摊销、投资的账务处理等方面。
(1)新会计准则对坏账准备的会计处理方法进行了调整,充分体现了稳健性原则。坏账损失的会计处理方法有两种:一种是直接转销法:另一种是备抵法。虽然考虑应收账款中可能的坏账损失风险,通过计提坏账准备,防止了利润虚增,资产虚增,符合谨慎性原则。
(2)加速折旧、存货跌价准备和收入确认。由于受到市场价格因素的影响,企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价,造成企业面临潜在的存货损失。这时,可通过低估存货损失,高计产品当期销售成本。从而减少当期利润的办法来得到补偿。新会计准则规定,收入确认必须满足五个条件,这和以前的会计准则是一样的,充分体现了收入确认的稳健性和谨慎性。对收益的计算宁低勿高,迟确认比早确认好。
1.2 企业稳健性原则运用的自主权扩大了
企业拥有计提各项资产减值准备的自主权,企业计提坏账准备的政策及计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取的比例,按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于企业所在地:在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以估计;对于存货、固定资产、无形资产、在建工 程、长期股权投资、长期债权投资等资产如何计提减值准备,不仅说明了计提依据,同时也给了企业一定的自主权。
1.3 告诫企业不得计提秘密准备
为确保会计信息质量,防止有些企业无视法律和规范的约束,为其不法行为和无效经营寻找借口,《企业会计制度》规定:“应当合理地计提各项资产减值准备,但不得计提秘密准备,如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了稳健性原则计提秘密准备的,应当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额,以及对企业财务状况和经营成果的影响。”这就为稳健性原则在实际运用时易出现的问题制定了预防措施,以促使企业规范运作。
2 我国稳健性准原则实践运用中存在的问题
2.1 稳健性原则的会计处理困惑
一方面强调会计处理稳健,但是另一面却缺乏量化的刚性标准,加之稳健性原则在实物操作中具有任意性。无形中给企业盈余管理创造了较多的机会和较大的操作空间,这也是会计信息质量下降的一个重要因素。
2.2 稳健性原则的运用具有一定的外部局限性
这种外部局限性主要来自税法规定和市场机制,现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定。如减值准备、坏账准备税前列支比例、加速折旧扣除等,还需补交所得税,并直接增大企业当期的现金流出,这不能不使稳健原则的运用受到局限,另外目前市场价格机制及价格信息披露状况也给稳健性原则的运用造成了一定的困难。
2.3 我国广大会计人员的专业素质问题也难以使稳健性原则得到适当落实
由于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异,也使稳健性原则难以落到实处。
3 完善我国稳健性会计原则的对策
针对目前出现的问题,笔者认为应该从以下方面完善我国稳健性会计原则的运用。
3.1 减少稳健性原则的主观性,合理控制稳健性原则运用的“度”
在规定稳健性原则的同时,还必须对稳健性原则具体做出规定。而不能由企业漫无边际地任意使用或歪曲使用稳健性原则。否则将影响会计核算客观性原则的要求,造成会计核算秩序的混乱。所以在运用稳健性原则时,一面要运用稳健性的灵活性,为企业的利益着想。通过运用稳健性原则米防止和减少经营风险;另一方面还要严格遵守制度规定,不能以稳健为借口,过多地、不合理地预计可能发生的损失和费用,防止出现“过度稳健”和违背制度规定的现象。我们需要的是通过正确运用,实现资产保全的适度稳健,即“有限稳健”。
3.2 正确处理稳健性原则与其他原则的冲突
稳健性原则与客观性原则、可比性原则等在不同场合下可能存在一定的冲突,因此,要合理运用稳健性原则,就要正确处理稳健性原则与其他会计原则的冲突。寻找一个应用稳健性原则的平衡点,以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥,而将其自身的缺陷约束在最小在范嗣内。当稳健性原则与客观、可比性原则相冲突时,应根据经济活动的不确定性而定,合理反映企业财务状况和经营成果。
3.3 优化稳健性原则运用的外部环境
首先,缩小税收政策与会计制度的差异。在国家财政所能承受的范同内,适当缩小税收政策与会计制度的差异,以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的计提方法和比例,报税务部门备案,经注册会计师审定后允许在税前列支。其次,有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息中心及信息报价系统,定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格。使各企业对存货、固定资产、投资等资产的计价具有合理的依据。
3.4 推进配套措施的完善
克服稳健性原则局限性的一个最好方法就是将稳健性原则与会计信息的披露紧密结合起来。稳健性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度。这种态度体现在具体的会计处理中。所以,凡是与稳健性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述,包括稳健性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响,使会计信息使用者能够获得更多的信息以便做出正确的决策
参考文献:
[1] 郝忠伟.新旧会计准则的比较研究及得出的启示叨.会计师,2006(3).
[2] 李建新.浅析谨慎性原则在会计工作中的运用硼.财政金融,2006(2).