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【摘 要】近年来，我国中小型制造企业发展迅速，数量庞大，但却普遍存在规模小、起点低、人员专业素质较低、技术与管理水平落后、生命周期短暂等现象。中小型制造企业若要在目前的市场经济中提高竞争力，能够进行准确有效的成本核算尤为重要。本文首先简述了中小型制造企业成本核算的构成和特点，然后分析了企业在成本核算过程中存在的问题，并对现实存在的各种情况进行初步探讨，试着提出解决问题的策略，我们认为成本核算对企业长远发展具有极为关键的作用，提高中小型制造企业的成本核算管理，有利于降低企业经营成本，提高企业在市场经济中的竞争力，促进企业稳定发展，提升企业的经济效益。
【关键词】制造企业；成本核算；经营成本；提高效益
近年来，我国中小型制造企业发展迅速，数量庞大，但是我们同时看到，大部分中小型制造企业，普遍存在规模小、起点低、技术与管理水平落后、人员专业素质较低、管理水平落后、企业生命周期短暂、竞争优势小等特点。准确有效的成本核算对企业长远发展具有极为关键的作用，提高中小型制造企业的成本核算管理，有利于降低企业经营成本，提高企业在市场经济中竞争力，促进企业稳定发展，提升企业的经济效益。
制造企业生产成本主要核算企业在生产经营过程中为了生产产品而发生的各种耗费、各类费用，主要包括：第一，产品成本金额的核算。第二，对成本范围的核算，主要有直接材料、直接人工和制造费用。直接材料主要包括构成产品实体的原材料及必不可少的辅助材料等；直接人工包括企业直接从事产品生产的员工的工资、奖金及福利等；制造费用包括企业不可直接归属某种产成品的生产人员及后勤人员的工资、办公费、机物料消耗、设备厂房的折旧、直接用于产品生产的外购和自制动力、燃料及各种其他费用。第三，生产成本构成的核算。主要是分析产品生产成本中各项费用所占比重，进行分类核算，按一定方法，合理分配到各最终产成品。
制造企业的成本核算比较繁琐，对企业的各类成本分类核算后，及时、准确地对产成品的成本进行汇总核算，结合企业实际情况，按一定方法，合理分配，提供成本报告和有关资料，为企业最终产品定价提供合理的依据，为企业的经营管理提供可靠的决策依据，最终达到促进企业改善经营管理，降低成本，提高竞争力、提高经济效益的目的。
一、中小型制造企业在成本核算中存在的问题
我国中小型制造企业的成本核算与管理制度还处于发展的初级阶段，制度内容等距全面及系统化还有很大差距，仍然存在诸多问题需要解决。
1.成本核算意识薄弱，管理松散
大部分中小型制造企业对生产成本的预算、核算管理的意识都比较薄弱，认为多生产、快销售是企业盈利的关键，至于成本核算需要专人负责，占用人力物力还麻烦，没有实际意义，“收入减去支出，亏了赚了不是一目了然么，还用得着一个大活人专门计算这个？”多数企业是通过定期报表来判断盈利状况的，但是这种盈利或者亏损是企业一段期间内所有业务共同完成的，具体每笔业务的盈余或亏损情况并不明晰，有时候发现亏损，但为时已晚，已无力回天；这种盈利或者亏损是企业多种产成品共同完成的，各产品盈利亏损金额互相抵消才是报表上的数据，其实哪种产品盈利，哪种产品亏损，哪个生产环节属于不必要的作业消耗，可以合并或者替代，管理者并不清楚。
2.成本核算制度不完善
中小型制造企业成本核算与成本管理的制度不完善，企业没有严格的考核机制、计划体系和手段，无法解决企业生产环节面临的各种问题，例如：仓库保管员凭经验、参考计划人工控制，对库存材料的品种、数量的随意性无法避免，合理准确性无法保证。可能造成有的原材料降低到采购需要量线下却不知道，加急采购有可能导致采购价格上升、质量降低甚至影响生产造成停产待料；或者是库存原材料及在产品存储时间较长，占用大量资金，最后造成资金流紧张。
3.成本核算制度执行力不足
有的企业虽然有较为完善的会计成本核算与管理制度，但是核算人员未对成本核算制度完全执行，造成企业的成本核算制度形同虚设，无法对企业的生产安排、销售定价提供有效的数据，无法使当前利润真正反映企业经营状况，不利于企业经营预测和决策。
4.核算人员的专业能力较低
由于中小型制造企业的生产规模较小，企业发展空间较小，中小型企业由于自身营运资金短缺和管理层对于企业成本核算工作不重视等原因，导致企业不愿意花稍高的工资聘任高水平的财务核算人员，造成中小型企业的核算人员专业素质普遍偏低，核算人員采用的方法较为落后，工作效率比较低，只能对成本进行简单的计算，无法对各项数据进行必要的分析。有的企业，库管及核算人员由其他部门职工兼任，这部分员工对成本核算工作的重要性没有足够的重视，对成本核算这部分工作较为懒散，认为只要满足不记错数量，不丢失库存材料即万事大吉，而对财务成本核算的理论知识不加学习。
5.信息沟通不畅，成本信息分散
在多数的中小型制造企业里，部门之间的沟通显得相对比较闭塞，各部门各自闷头干活，由于沟通不畅导致库存原材料等积压或者采购不及时等现象时有发生，造成生产成本大幅度上升。
二、改善中小型制造企业成本核算的方法
1.提高成本管理意识
从企业管理层到全体员工都要有成本管理是企业各项业务中非常重要的一环的意识，把做好成本核算的意识贯穿到企业生产经营的每一个环节。有效的成本核算有助于科学分析企业各个生产环节的成本消耗、费用支出，发现增加价值或者降低成本的机会，明确企业产品盈利能力和划分成本责任，保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产，从而有效控制企业的成本，提升企业的管理水平。
2.制定成本核算制度
中小型制造企业要切合企业的实际情况，以先进的经营理念为指引，编制健全的管理体系，制定完善和与企业发展规模相适应的成本管理制度，让员工在成本核算工作中有章可循，使得企业经营和管理的成本核算更加具体，只有实现了生产成本的合理控制，企业才可能实现可持续发展。具体包括：建立健全企业的原材料、在产品、半成品和产成品等各项流动资产的收入库、领料、退料、清查盘点及清理报废制度；制定准确的产品消耗定额及修订制度；建立健全与成本核算有关的各项原始记录；制定材料、工时及各项费用的定额；制定原材料、在产品、半成品、产成品以及内部劳务供应的厂内计划价格；使成本核算具有账实相符的原始资料等。 3.选择恰当的成本核算方法
制造企业的成本核算有多种处理方法：如材料的计价、费用的分配、价差的调整、完工产品和在产品的成本的计算等，中小型制造企业应当根据企业自身的生产工序、产品种类和生产成本的金额范围等要求，确定产品成本的计算方法。制造企业成本核算时，要想确保核算的具体化和合理化，一定要使用合适的成本核算手段，若使用的成本核算方式不合理，会导致成本核算结果产生多种问题，很大程度上削弱了成本核算的准确性。企业因生产特点与成本管理要求不同，不同企业的成本计算方法也不一样。一个企业往往要几种成本核算方法同时应用才能满足生产、管理的要求。
4.健全成本核算的基础工作
企业要保证原始记录的准确完整；正确划分每种费用的界限；规范材料的购入、出入库、盘点制度等，这些是准确进行成本核算的前提。与各相关部门及时有效沟通，准确提供各种成本核算相关数据，生产部门有针对性的降低成本，会计人员做出准确核算，销售部门准确定价，有效提高企业的市场竞争力。
5.提高核算人员的专业能力
为保障中小型制造企业能够在市场经济竞争中占得一席之地，企业的成本核算人员应该在完成企业会计成本核算工作的基础上，学习先进的生产成本核算理论知识。中小型企业可根据自身的情况定期对负责成本核算人员进行培训，加强全体员工的成本管理意识，通过不断提高核算人员的专业能力、工作效率，从而降低生产成本，给公司带来相对于竞争对手更持久的成本优势，达到提高企业的经济效益的目的。
6.提高成本核算制度的执行力度
中小型制造企业仅仅具备较为全面且系统的会计成本核算与管理制度是不够的，挂在墙上的制度永远无法创造经济效益。企业应建立完善的监督考核制度，对企业的核算人员进行对成本核算制度执行的监督，从而保证企业控制生产成本的工作效率。另外，企业可以建立奖励惩罚制度，对于表现突出的核算人员，给予适当的物质奖励，对于不执行企业成本核算制度，不按规章进行各项成本核算的人员，给予适当的惩罚，直至调离核算岗位，通过这些措施，提高企业成本核算人员的积极性，提高核算人员对各项成本核算制度的执行力度。
中小型制造企业面临严峻的外部形势和成本核算管理落后的局面，企业若想在市场立足，发展壮大，必须改进成本核算和管理方法。及时准确的对产品的生产成本进行核算，为企业提供可靠的经营决策依据，是企业制定价格战略的重要依据，确保企业定价策略和产品紧密结合，将企业的生产经营水平充分的体现出来。
在当前经济新常态发展背景下，经济的发展受制于诸多不利的条件：经济增长缺乏动力，技术落后、缺乏营运资金、用工成本不断攀升、环保问题等等，面对这种种不利因素，中小型制造企业唯有做好成本核算的需求分析工作，并针对性的提出解决方案，取得成本优势。成本优势的取得对于一个企业的生存至关重要，有效准确的成本核算对企业长远发展具有极为关键的作用，中小型制造企业更应结合企业的实际情况，保证企业生产经营中各项成本核算的准确性，最大限度地降低生产成本，有效增强企业的竞争力，提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]郑权峰.制造企业产品成本细化核算的策略探讨.财经界， 2016.24.114：125.
[2]王欣.基于制造企业加工成本核算及管理制度的分析.商场现代化， 2016.6：107-108.
[3]柳峰.中小型汽配制造企業成本核算现状及应对策略.会计师， 2016.3：66-67.
[4]吴玉婷，何渠.成本细化管理下的企业核算对策探索.会计审计， 2016.20：54.
[5]王锐，王华.ERP下的中小型MTO类制造企业成本核算研究.商场现代化，2016.22：157-158.
【关键词】制造企业；成本核算；经营成本；提高效益
近年来，我国中小型制造企业发展迅速，数量庞大，但是我们同时看到，大部分中小型制造企业，普遍存在规模小、起点低、技术与管理水平落后、人员专业素质较低、管理水平落后、企业生命周期短暂、竞争优势小等特点。准确有效的成本核算对企业长远发展具有极为关键的作用，提高中小型制造企业的成本核算管理，有利于降低企业经营成本，提高企业在市场经济中竞争力，促进企业稳定发展，提升企业的经济效益。
制造企业生产成本主要核算企业在生产经营过程中为了生产产品而发生的各种耗费、各类费用，主要包括：第一，产品成本金额的核算。第二，对成本范围的核算，主要有直接材料、直接人工和制造费用。直接材料主要包括构成产品实体的原材料及必不可少的辅助材料等；直接人工包括企业直接从事产品生产的员工的工资、奖金及福利等；制造费用包括企业不可直接归属某种产成品的生产人员及后勤人员的工资、办公费、机物料消耗、设备厂房的折旧、直接用于产品生产的外购和自制动力、燃料及各种其他费用。第三，生产成本构成的核算。主要是分析产品生产成本中各项费用所占比重，进行分类核算，按一定方法，合理分配到各最终产成品。
制造企业的成本核算比较繁琐，对企业的各类成本分类核算后，及时、准确地对产成品的成本进行汇总核算，结合企业实际情况，按一定方法，合理分配，提供成本报告和有关资料，为企业最终产品定价提供合理的依据，为企业的经营管理提供可靠的决策依据，最终达到促进企业改善经营管理，降低成本，提高竞争力、提高经济效益的目的。
一、中小型制造企业在成本核算中存在的问题
我国中小型制造企业的成本核算与管理制度还处于发展的初级阶段，制度内容等距全面及系统化还有很大差距，仍然存在诸多问题需要解决。
1.成本核算意识薄弱，管理松散
大部分中小型制造企业对生产成本的预算、核算管理的意识都比较薄弱，认为多生产、快销售是企业盈利的关键，至于成本核算需要专人负责，占用人力物力还麻烦，没有实际意义，“收入减去支出，亏了赚了不是一目了然么，还用得着一个大活人专门计算这个？”多数企业是通过定期报表来判断盈利状况的，但是这种盈利或者亏损是企业一段期间内所有业务共同完成的，具体每笔业务的盈余或亏损情况并不明晰，有时候发现亏损，但为时已晚，已无力回天；这种盈利或者亏损是企业多种产成品共同完成的，各产品盈利亏损金额互相抵消才是报表上的数据，其实哪种产品盈利，哪种产品亏损，哪个生产环节属于不必要的作业消耗，可以合并或者替代，管理者并不清楚。
2.成本核算制度不完善
中小型制造企业成本核算与成本管理的制度不完善，企业没有严格的考核机制、计划体系和手段，无法解决企业生产环节面临的各种问题，例如：仓库保管员凭经验、参考计划人工控制，对库存材料的品种、数量的随意性无法避免，合理准确性无法保证。可能造成有的原材料降低到采购需要量线下却不知道，加急采购有可能导致采购价格上升、质量降低甚至影响生产造成停产待料；或者是库存原材料及在产品存储时间较长，占用大量资金，最后造成资金流紧张。
3.成本核算制度执行力不足
有的企业虽然有较为完善的会计成本核算与管理制度，但是核算人员未对成本核算制度完全执行，造成企业的成本核算制度形同虚设，无法对企业的生产安排、销售定价提供有效的数据，无法使当前利润真正反映企业经营状况，不利于企业经营预测和决策。
4.核算人员的专业能力较低
由于中小型制造企业的生产规模较小，企业发展空间较小，中小型企业由于自身营运资金短缺和管理层对于企业成本核算工作不重视等原因，导致企业不愿意花稍高的工资聘任高水平的财务核算人员，造成中小型企业的核算人员专业素质普遍偏低，核算人員采用的方法较为落后，工作效率比较低，只能对成本进行简单的计算，无法对各项数据进行必要的分析。有的企业，库管及核算人员由其他部门职工兼任，这部分员工对成本核算工作的重要性没有足够的重视，对成本核算这部分工作较为懒散，认为只要满足不记错数量，不丢失库存材料即万事大吉，而对财务成本核算的理论知识不加学习。
5.信息沟通不畅，成本信息分散
在多数的中小型制造企业里，部门之间的沟通显得相对比较闭塞，各部门各自闷头干活，由于沟通不畅导致库存原材料等积压或者采购不及时等现象时有发生，造成生产成本大幅度上升。
二、改善中小型制造企业成本核算的方法
1.提高成本管理意识
从企业管理层到全体员工都要有成本管理是企业各项业务中非常重要的一环的意识，把做好成本核算的意识贯穿到企业生产经营的每一个环节。有效的成本核算有助于科学分析企业各个生产环节的成本消耗、费用支出，发现增加价值或者降低成本的机会，明确企业产品盈利能力和划分成本责任，保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产，从而有效控制企业的成本，提升企业的管理水平。
2.制定成本核算制度
中小型制造企业要切合企业的实际情况，以先进的经营理念为指引，编制健全的管理体系，制定完善和与企业发展规模相适应的成本管理制度，让员工在成本核算工作中有章可循，使得企业经营和管理的成本核算更加具体，只有实现了生产成本的合理控制，企业才可能实现可持续发展。具体包括：建立健全企业的原材料、在产品、半成品和产成品等各项流动资产的收入库、领料、退料、清查盘点及清理报废制度；制定准确的产品消耗定额及修订制度；建立健全与成本核算有关的各项原始记录；制定材料、工时及各项费用的定额；制定原材料、在产品、半成品、产成品以及内部劳务供应的厂内计划价格；使成本核算具有账实相符的原始资料等。 3.选择恰当的成本核算方法
制造企业的成本核算有多种处理方法：如材料的计价、费用的分配、价差的调整、完工产品和在产品的成本的计算等，中小型制造企业应当根据企业自身的生产工序、产品种类和生产成本的金额范围等要求，确定产品成本的计算方法。制造企业成本核算时，要想确保核算的具体化和合理化，一定要使用合适的成本核算手段，若使用的成本核算方式不合理，会导致成本核算结果产生多种问题，很大程度上削弱了成本核算的准确性。企业因生产特点与成本管理要求不同，不同企业的成本计算方法也不一样。一个企业往往要几种成本核算方法同时应用才能满足生产、管理的要求。
4.健全成本核算的基础工作
企业要保证原始记录的准确完整；正确划分每种费用的界限；规范材料的购入、出入库、盘点制度等，这些是准确进行成本核算的前提。与各相关部门及时有效沟通，准确提供各种成本核算相关数据，生产部门有针对性的降低成本，会计人员做出准确核算，销售部门准确定价，有效提高企业的市场竞争力。
5.提高核算人员的专业能力
为保障中小型制造企业能够在市场经济竞争中占得一席之地，企业的成本核算人员应该在完成企业会计成本核算工作的基础上，学习先进的生产成本核算理论知识。中小型企业可根据自身的情况定期对负责成本核算人员进行培训，加强全体员工的成本管理意识，通过不断提高核算人员的专业能力、工作效率，从而降低生产成本，给公司带来相对于竞争对手更持久的成本优势，达到提高企业的经济效益的目的。
6.提高成本核算制度的执行力度
中小型制造企业仅仅具备较为全面且系统的会计成本核算与管理制度是不够的，挂在墙上的制度永远无法创造经济效益。企业应建立完善的监督考核制度，对企业的核算人员进行对成本核算制度执行的监督，从而保证企业控制生产成本的工作效率。另外，企业可以建立奖励惩罚制度，对于表现突出的核算人员，给予适当的物质奖励，对于不执行企业成本核算制度，不按规章进行各项成本核算的人员，给予适当的惩罚，直至调离核算岗位，通过这些措施，提高企业成本核算人员的积极性，提高核算人员对各项成本核算制度的执行力度。
中小型制造企业面临严峻的外部形势和成本核算管理落后的局面，企业若想在市场立足，发展壮大，必须改进成本核算和管理方法。及时准确的对产品的生产成本进行核算，为企业提供可靠的经营决策依据，是企业制定价格战略的重要依据，确保企业定价策略和产品紧密结合，将企业的生产经营水平充分的体现出来。
在当前经济新常态发展背景下，经济的发展受制于诸多不利的条件：经济增长缺乏动力，技术落后、缺乏营运资金、用工成本不断攀升、环保问题等等，面对这种种不利因素，中小型制造企业唯有做好成本核算的需求分析工作，并针对性的提出解决方案，取得成本优势。成本优势的取得对于一个企业的生存至关重要，有效准确的成本核算对企业长远发展具有极为关键的作用，中小型制造企业更应结合企业的实际情况，保证企业生产经营中各项成本核算的准确性，最大限度地降低生产成本，有效增强企业的竞争力，提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]郑权峰.制造企业产品成本细化核算的策略探讨.财经界， 2016.24.114：125.
[2]王欣.基于制造企业加工成本核算及管理制度的分析.商场现代化， 2016.6：107-108.
[3]柳峰.中小型汽配制造企業成本核算现状及应对策略.会计师， 2016.3：66-67.
[4]吴玉婷，何渠.成本细化管理下的企业核算对策探索.会计审计， 2016.20：54.
[5]王锐，王华.ERP下的中小型MTO类制造企业成本核算研究.商场现代化，2016.22：157-158.