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摘要：应加强中小企业征税管理和规范化的要求，着力解决税收管理部门和应纳税企业的信息不对称的问题，我们从掌握纳税人的银行账户、资金往来等交易信息着手，通过完善银税直连网络全面监控纳税人涉税银行交易信息，对纳税人的申报信息与银行数据进行比对分析，从而实现将税源监控这一原先只通过税务机关完成的行为，发展成为税务与银行的部门合作，通过信息共享来监控纳税人涉税交易信息，进而达到加强控制税源力度、特别为打击涉税犯罪提供依据、减低国家税款损失的目的。且有助于我国建立先进的自动化税收征管体系。
关键词：信息共享；税源监控；涉税交易审计
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-00-02
引言
纳税人涉税银行交易信息审核的中心就是“电子税务”，通过掌握纳税人涉税银行信息，进行涉税审计和收取方法研究：它包括信息的和资金（税款）的传递运动两方面，税务机关要保证税款的征收，不仅要保证信息和资金传递的迅速，而且要保证信息和资金传递的准确。这包括两方面的含义，一方面要保证纳税人的申报信息准确地从纳税人传递到税务机关，另一方面要求纳税人的申报信息符合其真实的情况。这涉及到两方面的实际工作，第一是税款的网上报解，第二就是纳税人涉税信息的审计工作。在税务机关征收管理中，为了更好地监督企业完成纳税义务，必须保证税务机关能获取相应的信息，这不仅包括企业自己填写的登记和申报信息，也包括税务机关和其它相关部门交换的纳税企业（人）信息，其中很重要的一部分信息就是从银行获取的信息。这部分信息我们可以称之为银行涉税信息。目前，涉税银行信息的获取问题已经逐渐成为各国政府和有关国际组织（如OECD）的关注热点。
一、涉税银行信息的范围
通过对银行和税务系统的具体业务往来梳理，得出税务机关需要从银行获取的数据主要有：全面的开户信息、必要的涉税交易信息和必要账户信息。同时，为保证研究的完整性和整个系统的安全性起见，税务机关还需要从银行获取纳税人票据背书信息，银行信贷信用等级数据。
二、税务、银行信息的比对分析
传统的税源监控方法是：通过分析纳税人申报的各种申报表和财务报表，分析税源情况，而纳税人自主申报的数据的真实性有多少，无法及时、准确印证。但另一方面，纳税人的所有经营活动基本都可通过银行资金的往来反映，所以通过对纳税人资金往来的分析，可以有效分析真正的税源情况。
纳税人涉税银行信息的使用，主要分几个方面，一是通过审计方法，来对纳税人的已经完成的纳税人行为进行分析，找出嫌疑纳税人；二是纳税人银行信息的直接查询。
（一）审计方法
审计方法，涵盖了审计指标、数据模型和数学分析的过程，其基本数据来源于税务内部的各种管理数据和从银行获取的相关数据，是获取银行数据后应用的体现。审计方法的设计主要是基于传统手工管理方法中的经验总结，随着审计系统的应用，会不断总结出越来越多的审计方法。
目前构思的审计方法举例：
1.专用发票进项资金流审计
纳税人发生一笔增值税应税业务时，应该具有如下要素：（1）销货方向购货方开具增值税专用发票；（2）购货方通过银行向销货方支付与发票价税合计相同金额的资金；（3）销货方发送的货物。
针对要素（1），我们可以对要素（2）（3）进行审计。
该审计方法可以用于增值税全国协查，纳税评估——确定评估对象，稽查管理——稽查选案——计算机自动选案，稽查管理——稽查实施，涉外税务审计——确定审计对象等环节。
该审计方法的主要目的是加强对虚开发票的监控，长期以来，很多纳税人顶风作案，譬如为骗取出口退税，虚开增值税发票，而税务在监控虚开增值税发票方面，缺少快捷、低成本的方法，根据虚开发票的特点，通过对银行资金往来的分析，可以有效寻找虚开的线索。该方法同样适用于普通发票虚开的监控。
2.纳税人银行账户报送率审计
（1）功能描述：利用纳税人在银行开设的开户数与对纳税人进行税务登记时填写的开户账户数对比。判断纳税人是否存在隐瞒银行账户的嫌疑。
（2）数学计算模型：从事生产经营纳税人账户报送率=向税务机关报送的账户数/在银行实际开户数*100%
（3）审计指标：纳税人账户报送率<100%
（4）数据来源：向税务机关报送的账户数；在银行实际开户数，通过查询纳税人银行全部开户信息进行统计。
3.增值税申报表资金审计
（1）功能描述：判断纳税人是否存在有虚假抵扣税款、隐瞒销售收入的可能。
（2）数学模型：
a.进项增长率=（本期进项总额-上期进项总额）/上期进项总额
b.资金流入增长率=（本期资金流出-上期资金流出）/上期资金流出
c.销售收入增长率=（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入
d.资金流入增长率=（本期资金流入-上期资金流入）/上期资金流入
分析结果：a.进项增长率÷b.资金流入增长率>1；长时间>1，提示，有虚假抵扣税款的可能；
c.销售收入增长率/d.资金流入增长率<1；长时间<1，提示，有隐瞒销售收入的可能。
（3）数据来源：进项、销售收入来源于征管系统中〈一般纳税人增值税申报表〉数据；资金流入数据和资金流出數据来源于纳税人银行账户信息查询。
（二）纳税人银行信息的查询
此种查询一般有两种方式：一是通过计算机自动对大量数据按照一定数学模型或计算公式进行自动计算分析，找出有嫌疑的纳税人。二是在管理过程中，对纳税人的银行信息进行直接查询，通过人工的判断，来完成审核等管理业务。因此把纳税人银行信息的查询也归类到审计方法中，具体有纳税人开户信息查询、纳税人账户信息查询、纳税人资金交易信息的查询。 1.纳税人开户信息查询
通过税务银行数据交换功能，把纳税人在每个联网银行里，开设的所有银行账户及其详细信息，检索出来，并返回，以列表的方式显示出来，供税务干部在日常管理中进行查看。
2.纳税人银行账户信息查询
该功能主要让税务机关审计人员了解纳税人在银行的账户余额、冻结标记情况，以便对其进行调控。
3.纳税人资金交易信息查询
该功能主要让税务机关审计员了解纳税人的账户交易情况，通过税务银行数据交换接口提取数据，用于税务管理各环节。
以便对纳税人进行监控。
（三）信息应用环节分析
获取纳税人涉税银行信息的主要作用是用来比对纳税人申报到税务机关的数据，考虑目前获取数据的效率问题，一般用于事后的监督。事后监督的主要方法是数据分析，分析工作有两方面：
1.通过分析找出有违法嫌疑的纳税人；
2.对于通过其他途径掌握的有违法嫌疑的纳税人，通过涉税银行信息审计和查询，获得确认或者取得更多的证据。
目前，税务机关对纳税人的检查和监控，主要有“稽查管理”、“涉外税务审计”、“纳税评估”等；在纳税定额调整时，通过分析纳税人资金交易情况，以分析其经营成果，从而为科学核定纳税人定额提供依据。
三、构建税银联网审计的预期收益：
從宏观角度看：
提高执法机关利用社会资源加强管理的能力
长期以来，税务执法机关利用其他社会资源进行稽核，特别是与税务管理有很大关联的商业银行的数据业务合作十分困难。税务很难及时、全面获取纳税人的相关数据，该系统的实施，必然创造一个良好的开端，为执法机关充分利用社会资源提供了土壤。
从微观角度看：
1.公平税负：由于税务机关缺乏有效的手段来印证纳税人申报的真实性，某些纳税人采用种种手段逃避纳税义务，造成守法纳税人和违法纳税人之间事实上的税负差异，通过“纳税人涉税银行信息审计”的实施，为税务机关提供了引证手段，间接达到了公平税负的效果。
2.提高税务工作效率
由于纳税人自行申报的数据的准确性无法很好的验证；而纳税人几乎所有经济往来在银行都有记录，通过税银联网，利用这些数据对纳税人申报的数据进行对比、分析，可以发现纳税人偷逃税款的线索，使税务的管理更加科学、准确，节约税收成本，大大提高税务检查的工作效率。
3.增强对纳税人的威慑
纳税人涉税银行信息审计的实施，与金融、税务、央行信息化建设密切相关，尤其在初期，可能达不到设计的效果，但可以对纳税人起到很大的威慑作用，所以税务在开展该项工作时，要加强宣传，让每个纳税人都了解该项工作的内容，从而威慑纳税人，减少纳税人偷逃税款的行为。
参考文献：
[1]国家税务总局.征管业务规程（修订版）[M].2008.
[2]国家税务总局.税务管理信息系统一体化总体设计方案[M].2001.
[3]蔡金荣.电子商务与税收[M].中国税务出版社，2010.
[4]国家税务总局课题组.关于我国金融税收政策若干问题的研究[J].财贸经济，2008（11）.
[5]谭荣华，谢波峰.银行审计框架研究[N].每周电脑报，2004.
关键词：信息共享；税源监控；涉税交易审计
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-00-02
引言
纳税人涉税银行交易信息审核的中心就是“电子税务”，通过掌握纳税人涉税银行信息，进行涉税审计和收取方法研究：它包括信息的和资金（税款）的传递运动两方面，税务机关要保证税款的征收，不仅要保证信息和资金传递的迅速，而且要保证信息和资金传递的准确。这包括两方面的含义，一方面要保证纳税人的申报信息准确地从纳税人传递到税务机关，另一方面要求纳税人的申报信息符合其真实的情况。这涉及到两方面的实际工作，第一是税款的网上报解，第二就是纳税人涉税信息的审计工作。在税务机关征收管理中，为了更好地监督企业完成纳税义务，必须保证税务机关能获取相应的信息，这不仅包括企业自己填写的登记和申报信息，也包括税务机关和其它相关部门交换的纳税企业（人）信息，其中很重要的一部分信息就是从银行获取的信息。这部分信息我们可以称之为银行涉税信息。目前，涉税银行信息的获取问题已经逐渐成为各国政府和有关国际组织（如OECD）的关注热点。
一、涉税银行信息的范围
通过对银行和税务系统的具体业务往来梳理，得出税务机关需要从银行获取的数据主要有：全面的开户信息、必要的涉税交易信息和必要账户信息。同时，为保证研究的完整性和整个系统的安全性起见，税务机关还需要从银行获取纳税人票据背书信息，银行信贷信用等级数据。
二、税务、银行信息的比对分析
传统的税源监控方法是：通过分析纳税人申报的各种申报表和财务报表，分析税源情况，而纳税人自主申报的数据的真实性有多少，无法及时、准确印证。但另一方面，纳税人的所有经营活动基本都可通过银行资金的往来反映，所以通过对纳税人资金往来的分析，可以有效分析真正的税源情况。
纳税人涉税银行信息的使用，主要分几个方面，一是通过审计方法，来对纳税人的已经完成的纳税人行为进行分析，找出嫌疑纳税人；二是纳税人银行信息的直接查询。
（一）审计方法
审计方法，涵盖了审计指标、数据模型和数学分析的过程，其基本数据来源于税务内部的各种管理数据和从银行获取的相关数据，是获取银行数据后应用的体现。审计方法的设计主要是基于传统手工管理方法中的经验总结，随着审计系统的应用，会不断总结出越来越多的审计方法。
目前构思的审计方法举例：
1.专用发票进项资金流审计
纳税人发生一笔增值税应税业务时，应该具有如下要素：（1）销货方向购货方开具增值税专用发票；（2）购货方通过银行向销货方支付与发票价税合计相同金额的资金；（3）销货方发送的货物。
针对要素（1），我们可以对要素（2）（3）进行审计。
该审计方法可以用于增值税全国协查，纳税评估——确定评估对象，稽查管理——稽查选案——计算机自动选案，稽查管理——稽查实施，涉外税务审计——确定审计对象等环节。
该审计方法的主要目的是加强对虚开发票的监控，长期以来，很多纳税人顶风作案，譬如为骗取出口退税，虚开增值税发票，而税务在监控虚开增值税发票方面，缺少快捷、低成本的方法，根据虚开发票的特点，通过对银行资金往来的分析，可以有效寻找虚开的线索。该方法同样适用于普通发票虚开的监控。
2.纳税人银行账户报送率审计
（1）功能描述：利用纳税人在银行开设的开户数与对纳税人进行税务登记时填写的开户账户数对比。判断纳税人是否存在隐瞒银行账户的嫌疑。
（2）数学计算模型：从事生产经营纳税人账户报送率=向税务机关报送的账户数/在银行实际开户数*100%
（3）审计指标：纳税人账户报送率<100%
（4）数据来源：向税务机关报送的账户数；在银行实际开户数，通过查询纳税人银行全部开户信息进行统计。
3.增值税申报表资金审计
（1）功能描述：判断纳税人是否存在有虚假抵扣税款、隐瞒销售收入的可能。
（2）数学模型：
a.进项增长率=（本期进项总额-上期进项总额）/上期进项总额
b.资金流入增长率=（本期资金流出-上期资金流出）/上期资金流出
c.销售收入增长率=（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入
d.资金流入增长率=（本期资金流入-上期资金流入）/上期资金流入
分析结果：a.进项增长率÷b.资金流入增长率>1；长时间>1，提示，有虚假抵扣税款的可能；
c.销售收入增长率/d.资金流入增长率<1；长时间<1，提示，有隐瞒销售收入的可能。
（3）数据来源：进项、销售收入来源于征管系统中〈一般纳税人增值税申报表〉数据；资金流入数据和资金流出數据来源于纳税人银行账户信息查询。
（二）纳税人银行信息的查询
此种查询一般有两种方式：一是通过计算机自动对大量数据按照一定数学模型或计算公式进行自动计算分析，找出有嫌疑的纳税人。二是在管理过程中，对纳税人的银行信息进行直接查询，通过人工的判断，来完成审核等管理业务。因此把纳税人银行信息的查询也归类到审计方法中，具体有纳税人开户信息查询、纳税人账户信息查询、纳税人资金交易信息的查询。 1.纳税人开户信息查询
通过税务银行数据交换功能，把纳税人在每个联网银行里，开设的所有银行账户及其详细信息，检索出来，并返回，以列表的方式显示出来，供税务干部在日常管理中进行查看。
2.纳税人银行账户信息查询
该功能主要让税务机关审计人员了解纳税人在银行的账户余额、冻结标记情况，以便对其进行调控。
3.纳税人资金交易信息查询
该功能主要让税务机关审计员了解纳税人的账户交易情况，通过税务银行数据交换接口提取数据，用于税务管理各环节。
以便对纳税人进行监控。
（三）信息应用环节分析
获取纳税人涉税银行信息的主要作用是用来比对纳税人申报到税务机关的数据，考虑目前获取数据的效率问题，一般用于事后的监督。事后监督的主要方法是数据分析，分析工作有两方面：
1.通过分析找出有违法嫌疑的纳税人；
2.对于通过其他途径掌握的有违法嫌疑的纳税人，通过涉税银行信息审计和查询，获得确认或者取得更多的证据。
目前，税务机关对纳税人的检查和监控，主要有“稽查管理”、“涉外税务审计”、“纳税评估”等；在纳税定额调整时，通过分析纳税人资金交易情况，以分析其经营成果，从而为科学核定纳税人定额提供依据。
三、构建税银联网审计的预期收益：
從宏观角度看：
提高执法机关利用社会资源加强管理的能力
长期以来，税务执法机关利用其他社会资源进行稽核，特别是与税务管理有很大关联的商业银行的数据业务合作十分困难。税务很难及时、全面获取纳税人的相关数据，该系统的实施，必然创造一个良好的开端，为执法机关充分利用社会资源提供了土壤。
从微观角度看：
1.公平税负：由于税务机关缺乏有效的手段来印证纳税人申报的真实性，某些纳税人采用种种手段逃避纳税义务，造成守法纳税人和违法纳税人之间事实上的税负差异，通过“纳税人涉税银行信息审计”的实施，为税务机关提供了引证手段，间接达到了公平税负的效果。
2.提高税务工作效率
由于纳税人自行申报的数据的准确性无法很好的验证；而纳税人几乎所有经济往来在银行都有记录，通过税银联网，利用这些数据对纳税人申报的数据进行对比、分析，可以发现纳税人偷逃税款的线索，使税务的管理更加科学、准确，节约税收成本，大大提高税务检查的工作效率。
3.增强对纳税人的威慑
纳税人涉税银行信息审计的实施，与金融、税务、央行信息化建设密切相关，尤其在初期，可能达不到设计的效果，但可以对纳税人起到很大的威慑作用，所以税务在开展该项工作时，要加强宣传，让每个纳税人都了解该项工作的内容，从而威慑纳税人，减少纳税人偷逃税款的行为。
参考文献：
[1]国家税务总局.征管业务规程（修订版）[M].2008.
[2]国家税务总局.税务管理信息系统一体化总体设计方案[M].2001.
[3]蔡金荣.电子商务与税收[M].中国税务出版社，2010.
[4]国家税务总局课题组.关于我国金融税收政策若干问题的研究[J].财贸经济，2008（11）.
[5]谭荣华，谢波峰.银行审计框架研究[N].每周电脑报，2004.