论文部分内容阅读
[摘 要]随着我国社会主义市场经济体制的建立和事业单位体制改革的深入,现行的以收付实现制为基础的会计核算体系已无法真实、全面、及时地反映和披露事业单位的会计信息,因此有必要通过对权责发生制的引入来改变此种状况。本文从实际出发,分别就事业单位使用收付实现制的缺陷,引入权责发生制的优势以及具体方式展开深入的探讨,希冀对此有所借鉴。
[关键词]事业单位;会计;核算
[中图分类号]F23 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)14-0120-01
1 现行以收付实现制为会计核算基础的主要缺陷
长期以来,在我国事业单位的会计核算中,一直是以收付实现制为基础的,其原因在于事业单位所从事的经济活动基本上是属于非营利性的,不需要进行相对复杂的成本与收益配比,也不需要进行以赢利为中心的会计核算。但是,收付实现制所存在的固有缺陷也制约了事业单位会计信息准确性、全面性和及时性的提高,具体如下:
第一,无法全面反映事业单位的资产负债状况。由于收付实现制是以现金的流入和流出作为资产或负债的确认基础,因此在该核算基础下只会反映资产账面价值的增减变化,而不会对资产的现值和净值进行合理的计量,从而无法体现其资产的实际价值。另一方面,收付实现制会使应收未收、应付未付的具体事项无法得以如实的体现,从而无法对事业单位所负担的实际债务进行相应的反映,也会使得其负债出现不实的情况。
第二,无法使事业单位的会计信息具有可比性。一方面,目前许多西方国家政府的会计核算基础都采用了权责发生制,从而使得我国政府会计所提供的财务报告无法与其他国家政府所提供的财务报告实现有效的对比。另一方面,企业所采用的会计核算基础普遍为权责发生制,这使得企业的会计信息无法与主管部门或其他政府部门进行对比,从而造成了两者之间信息的不对称,影响了政府监督及调控职能的发挥。
第三,无法对事业单位的资金使用情况进行综合评价。从理论上说,目前事业单位在会计核算中所使用的收付实现制,更适合于对所从事的经济活动的现金流量状况进行较为全面的反映,而无法实现诸如对资金的使用效益等更高层次管理目标的综合评价,也无法实现诸如对公共资源等资源的使用效率进行合理的评估等。
2 实行以权责发生制为会计核算基础的主要优势
2.1 可全面、真实地反映事业单位的资产负债状况
就权责发生制而言,事业单位若采用这种会计核算基础,便可实现对应收未收、应付未付等具体资金往来事项的核算,还可实现对固定资产、无形资产等长期资产所计提的折旧额或摊销额的合理反映,从而可以全面、及时、真实地反映本单位资产和负债的实际情况,有利于事业单位正确处理其年终结转事项,结转其债权债务关系,并使其进一步避免会计信息失真现象的发生。
2.2 可提高与国外政府、国内企业间会计信息的可比性
为了更好地实现国内外公共管理部门之间、国内事业单位之间、事业单位与企业之间会计信息的可比性,非常有必要在国内所有的事业单位内推行权责发生制,进而可以在很大程度上解决上述单位由于会计信息所产生的基础不同而造成的无法对比,从而大大提高了事业单位所从事的公共管理活动或公共事务活动的效率,充分提高政府对于企事业单位监督监控职能的发挥。
2.3 可提高事业单位的成本管理、资金管理的水平
就目前而言,一些从事经营性活动的医院、学校、科研院所等事业单位也需利用权责发生制进行成本的核算或计量,以正确地核算其赢利的水平。从资金管理的角度看,在引入了权责发生制之后,事业单位的经费使用效益可被更为客观的反映,其所存在的债权债务可被更为准确的计量,政府采购的成本可以得到更为合理的反映,从而可以大大提高事业单位的资金使用效率和水平。
3 事业单位引入权责发生制进行核算的具体方式
第一,事业单位在引入了权责发生制后,其在资产负债表中应取消收支类项目,增设其他相关项目,以有效的反映其资产和负债的真实状况。
第二,事业单位在引入了权责发生制后,其收入支出表也应具有损益表或利润表的功能;采用权责发生制的收入支出表,可以有效地反映事业单位在一定会计期间内的收入实现状况、费用耗费状况及其所发生经济活动的成果,从而达到对事业单位某期间的经济状况进行合理反映的目的。
[关键词]事业单位;会计;核算
[中图分类号]F23 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)14-0120-01
1 现行以收付实现制为会计核算基础的主要缺陷
长期以来,在我国事业单位的会计核算中,一直是以收付实现制为基础的,其原因在于事业单位所从事的经济活动基本上是属于非营利性的,不需要进行相对复杂的成本与收益配比,也不需要进行以赢利为中心的会计核算。但是,收付实现制所存在的固有缺陷也制约了事业单位会计信息准确性、全面性和及时性的提高,具体如下:
第一,无法全面反映事业单位的资产负债状况。由于收付实现制是以现金的流入和流出作为资产或负债的确认基础,因此在该核算基础下只会反映资产账面价值的增减变化,而不会对资产的现值和净值进行合理的计量,从而无法体现其资产的实际价值。另一方面,收付实现制会使应收未收、应付未付的具体事项无法得以如实的体现,从而无法对事业单位所负担的实际债务进行相应的反映,也会使得其负债出现不实的情况。
第二,无法使事业单位的会计信息具有可比性。一方面,目前许多西方国家政府的会计核算基础都采用了权责发生制,从而使得我国政府会计所提供的财务报告无法与其他国家政府所提供的财务报告实现有效的对比。另一方面,企业所采用的会计核算基础普遍为权责发生制,这使得企业的会计信息无法与主管部门或其他政府部门进行对比,从而造成了两者之间信息的不对称,影响了政府监督及调控职能的发挥。
第三,无法对事业单位的资金使用情况进行综合评价。从理论上说,目前事业单位在会计核算中所使用的收付实现制,更适合于对所从事的经济活动的现金流量状况进行较为全面的反映,而无法实现诸如对资金的使用效益等更高层次管理目标的综合评价,也无法实现诸如对公共资源等资源的使用效率进行合理的评估等。
2 实行以权责发生制为会计核算基础的主要优势
2.1 可全面、真实地反映事业单位的资产负债状况
就权责发生制而言,事业单位若采用这种会计核算基础,便可实现对应收未收、应付未付等具体资金往来事项的核算,还可实现对固定资产、无形资产等长期资产所计提的折旧额或摊销额的合理反映,从而可以全面、及时、真实地反映本单位资产和负债的实际情况,有利于事业单位正确处理其年终结转事项,结转其债权债务关系,并使其进一步避免会计信息失真现象的发生。
2.2 可提高与国外政府、国内企业间会计信息的可比性
为了更好地实现国内外公共管理部门之间、国内事业单位之间、事业单位与企业之间会计信息的可比性,非常有必要在国内所有的事业单位内推行权责发生制,进而可以在很大程度上解决上述单位由于会计信息所产生的基础不同而造成的无法对比,从而大大提高了事业单位所从事的公共管理活动或公共事务活动的效率,充分提高政府对于企事业单位监督监控职能的发挥。
2.3 可提高事业单位的成本管理、资金管理的水平
就目前而言,一些从事经营性活动的医院、学校、科研院所等事业单位也需利用权责发生制进行成本的核算或计量,以正确地核算其赢利的水平。从资金管理的角度看,在引入了权责发生制之后,事业单位的经费使用效益可被更为客观的反映,其所存在的债权债务可被更为准确的计量,政府采购的成本可以得到更为合理的反映,从而可以大大提高事业单位的资金使用效率和水平。
3 事业单位引入权责发生制进行核算的具体方式
第一,事业单位在引入了权责发生制后,其在资产负债表中应取消收支类项目,增设其他相关项目,以有效的反映其资产和负债的真实状况。
第二,事业单位在引入了权责发生制后,其收入支出表也应具有损益表或利润表的功能;采用权责发生制的收入支出表,可以有效地反映事业单位在一定会计期间内的收入实现状况、费用耗费状况及其所发生经济活动的成果,从而达到对事业单位某期间的经济状况进行合理反映的目的。